（5）外购原材料入库时的短缺和毁损的处理。
企业购入材料验收入库时，如发现短缺和毁损，应查明原因，分清经济责任，区别不同情况进行处理：淤属于供应单位负责，若货款尚未支付，则按实收数量付款或全部拒付；若货款已经支付，则应填制赔偿请求单，要求退款或补货，退款在“应付账款冶中核算，补货可以保留在”在途物资冶账户中；于属于运输机构或过失人负责，应填制赔偿请求单，请求赔偿，通过“其他应收款冶账户核算；盂属于运输途中合理损耗，应计入材料实际采购成本，会计上不必单独处理，只是相应地提高了材料的实际单位成本；榆属于运输途中非正常损失，不得增加物资采购成本，应先记入”待处理财产损溢冶账户，待查明原因后再作处理；虞因遭受意外灾害发生的损失，应先记入“待处理财产损溢冶账户，待查明原因后再作处理。
上列短缺的原材料涉及增值税的，应按新税法规定进行相应处理。新税法规定，由于管理不善造成毁损、被盗和霉烂，进项税额不得抵扣，应转出；由于自然灾害（地震、水灾）造成毁损，进项税额可以抵扣。
揖例4鄄5铱云阳公司从联华公司购入原材料2000件，单价30元，增值税专用发票上注明的增值税进项税额为10200元，款项通过银行转账支付。但材料尚未收到。待所购材料运达后，验收时发现短缺100件，经查，云阳公司确认短缺的原材料中有50件为供货方发货时少付，经与联华公司协商，由其补足少付的材料；有40件为运输单位责任造成的短缺，经与运输单位协商，由其全额赔偿；其余10件属于运输途中的合理损耗。
淤支付货款，材料尚在运输途中：
借：在途物资60000
应交税费---应交增值税（进项税额）10200
贷：银行存款70200
于材料验收时发现短缺，原因待查，其余材料入库：
借：原材料57000
待处理财产损溢---待处理流动资产损溢3000
贷：在途物资60000
盂短缺原因查明，进行相应的会计处理：
借：原材料300
在途物资1500
其他应收款---伊伊运输单位1404
贷：待处理财产损溢---待处理流动资产损溢3000应交税费---应交增值税（进项税额转出）204（二）自制原材料核算1.自制原材料的成本自制原材料的入账价值为其制造成本，按照自制过程中发生的直接材料、直接人工、其他直接费用和应分摊的间接费用确定。2.自制原材料的会计处理企业自制并已验收入库的原材料，按确定的实际成本，借记”原材料冶或“周转材料冶等存货科目，贷记”生产成本冶科目。
揖例4鄄6铱云阳公司辅助生产车间制造完成一批材料，已验收入库，经计算，该批材料的实际成本为30000元。
借：原材料30000
贷：生产成本---辅助生产成本30000
（三）以非货币性资产交换取得的原材料
非货币性资产交换是一种非经常性交易行为，是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，交换中一般不涉及货币性资产或涉及少量的货币性资产。我国现行会计准则规定，收到补价方，补价占换出资产的公允价值的比例小25%；支付补价方，支付的补价占换出资产的公允价值与支付的补价之和小于25%。高于（含）25%的，视为不属于非货币性资产交易。
企业以非货币性资产交换取得的原材料，其入账价值应根据该项交换是否具有商业实质以及换入原材料或换出资产的公允价值是否能够可靠的计量，分别采用公允价值计量或以账面价值计量。
1.换入的原材料以公允价值计量
（1）换入原材料以公允价值计量的条件。企业通过非货币性资产交换取得的原材料，在同时满足下列两个条件时，其入账价值应当以公允价值为基础进行计量。
淤该项交换具有商业实质。能够满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：一是换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。通常包括但不限于以下几种情况，换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间明显不同；换入资产和换出资产产生的未来现金流量时间和金额相同，但企业获得这些现金流量的不确定性程度存在明显差异；换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同风险也相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异。
二是换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的，即换入资产对换入企业的特定价值（即预计未来现金流量现值）与换出资产存在明显差异。
在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。
于换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
符合下列情形之一的，均可以表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量：一是换入资产或换出资产存在活跃市场。对于存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以该资产的市场价格为基础确定其公允价值；二是换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场；三是换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，可以采用估值技术确定其公允价值。
换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的成本，因为资产取得成本的基本含义是为取得某项资产而付出的资产对价。但是，如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠，应以换入资产的公允价值为基础确定换入资产的成本。
（2）换入原材料以公允价值计量的会计处理。在非货币性资产交换不涉及补价原材料的入账价值，应当按照换出资产的公允价值加上应支付的相关税费，减去可抵扣的增值税进项税额确定。如果有确凿证据表明换入原材料的公允价值更加可靠，应当以换入原材料的公允价值（涉及增值税时，该公允价值指不含增值税的公允价值）加上应支付的相关税费。
在采用公允价值计量的非货币性资产交换中，由于换出资产公允价值与其账面价值之间存在差额，从而产生了非货币性资产交换损益。按照现行会计准则规定，非货币性资产交换以公允价值计量的损益确认原则为：淤换出资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，并按账面价值结转成本。涉及增值税的，还应进行相应的处理；于换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出；盂换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益。
揖例4鄄7铱云阳公司以长期股权投资换入艺苑公司一批原材料，支付原材料运杂费1000元。云阳公司换出股权投资的账面余额为245000元，已计提股权投资减值准备30000元，公允价值为190000元；交易中不涉及补价。云阳公司以公允价值为基础确定换入原材料的成本。假定除增值税和运杂费之外，该项交易中未涉及其他相关税费。
换入原材料入账成本=190000+1000-27607=163393（元）换出股权投资公允价值与账面价值之差=190000-（245000-30000）=-25000（元）借：原材料163393应交税费---应交增值税（进项税额）27607投资收益25000长期股权投资减值准备30000
贷：长期股权投资245000
银行存款1000
非货币性资产交换涉及补价和原材料的入账价值确定方法：支付补价方，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价和应支付的相关税费，减去可抵扣的增值税进项税额。收到补价方，应当以换出资产的公允价值减去收到的补价，加上应支付的相关税费，再减去可抵扣的增值税进项税额，作为换入原材料的入账价值。
揖例4鄄8铱云阳公司以一批库存商品交换艺苑公司的一批原材料，云阳公司和艺苑公司各支付运杂费1000元。收到艺苑公司开具增值税专用发票价款162393元，税额27606元。
云阳公司换出库存商品的账面余额为240000元，不含增值税的公允价值为300000元，增值税税额为51000元；艺苑公司换出原材料账面余额为260000元，不含增值税的公允价值为270000元，增值税税额为45900元；艺苑公司向云阳公司支付补价35100元。云阳公司和艺苑公司均以公允价值为基础确定换入存货的成本。假定除增值税和运杂费之外，该项交易中未涉及其他相关税费。
（1）云阳公司以库存商品换入原材料的会计处理。
从收到补价的云阳公司看，收到的补价占换出资产的公允价值的比例小于25%，属非货币性资产交换。
换入原材料入账成本=300000-35100+51000+1000-45900或=270000+1000=271000（元）借：原材料271000应交税费---应交增值税（进项税额）45900银行存款35100贷：主营业务收入300000
应交税费---应交增值税（销项税额）51000
银行存款1000
借：主营业务成本240000
贷：库存商品240000
（2）艺苑公司以原材料换入库存商品的会计处理。
从支付补价的艺苑公司看，支付的补价占换入资产的公允价值的比例小于25%，属非货币性资产交换。
换入库存商品入账成本=270000+35100+45900+1000-51000=301000（元）借：库存商品301000应交税费---应交增值税（进项税额）51000贷：其他业务收入270000应交税费---应交增值税（销项税额）45900银行存款36100
借：其他业务成本260000
贷：原材料260000
2.换入的原材料以账面价值计量
在非货币性资产交换中，若不能同时满足按公允价值计量的两个条件，则企业换入的原材料以账面价值计量，换入的原材料入账价值确定方法如下。
（1）在非货币性资产交换不涉及补价的情况下，应当以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，减去可抵扣的增值税进项税额，作为换入原材料的入账价值；（2）若非货币性资产交换涉及补价，支付补价方，应当以换出资产的账面价值加上支付补价和应支付的相关税费，减去可抵扣的增值税进项税额；（3）收到补价方，应以换出资产账面价值加上应付相关税费，减去收到补价和可抵扣的增值税进项税额。
企业换入原材料以账面价值计量，无论是否涉及补价，均不确认损益。
揖例4鄄9铱云阳公司以一台设备换艺苑公司的一批原材料。设备原价为170000元，累计折旧为50000元，云阳公司以银行存款支付设备清理费用1500元，支付原材料运杂费800元，换入原材料可抵扣的增值税额为17000元，不涉及补价。云阳公司以账面价值为基础确定换入存货成本。该项交易中未涉及其他相关税费。
（1）将换出的设备转入清理：
借：固定资产清理120000
累计折旧50000
贷：固定资产170000
（2）支付设备清理费用：
借：固定资产清理1500
贷：银行存款1500
（3）以设备换入原材料：
换入原材料入账成本=（170000-50000+1500）+800-17000=121500+800-17000=105300（元）借：原材料105300应交税费---应交增值税（进项税额）17000贷：固定资产清理121500银行存款800
揖例4鄄10铱云阳公司以一项专利权换入艺苑公司的一批原材料。换出专利权的账面原价为300000元，累计摊销为50000元，应缴纳营业税12500元；换入原材料可抵扣的增值税额为34000元，云阳公司向艺苑公司收取补价7500元。云阳公司以账面价值为基础确定换入存货的成本。假定除营业税和增值税外，该项交易中未涉及其他相关税费。
换入原材料入账成本=（300000-50000）+12500-7500-34000=221000（元）借：原材料221000应交税费---应交增值税（进项税额）34000银行存款7500累计摊销50000贷：无形资产300000
应交税费---应交营业税12500
（四）通过债务重组取得的原材料
1.债务重组的概念
（1）含义：债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。
（2）债务重组的确认应主要从以下两个特征进行判断：淤债务重组的前提条件是“债务人发生财务困难冶；于债务重组的业务实质是”债权人对债务人作出让步冶。
