揖学习目标铱
掌握存货入账价值的确定、存货发出的各种计价方法；掌握原材料按实际成本核算和按计划成本核算的账务处理方法；掌握存货期末清查和存货期末计价处理；了解周转材料、委托加工物资的核算。
揖能力目标铱
能够运用实际成本计价方法、计划成本计价方法核算原材料；运用成本与可变现净值孰低法对存货期末计价；掌握存货清查结果的账务处理方法。
揖任务提示铱
以上发票账单等凭证反映了江西九瑞油泵油嘴有限公司在存货核算中涉及的外购材料货款结算及入库、固定资产交换原材料、债务人用原材料抵偿债务、外购原材料发生溢缺和生产领用原材料部分业务。对这些业务应该如何进行会计处理，本章将分别予以阐述。
存货的概念及内容
一、存货的概念
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程的在产品、在生产过程或提供劳务过程中消耗的材料和物料等。存货具有如下特征：
（1）存货是一种具有物质实体的有形资产。包括原材料、商品、在产品、半成品、产成品、周转材料等具有物质实体的有形资产。
（2）存货属于流动资产，具有较强的变现能力和明显的流动性。存货通常在1年或超过1年的一个营业周期内被消耗或经出售转换为现金、银行存款或应收账款等，并不断地被重置，使其不同于固定资产、在建工程等具有实物形态的长期资产。
（3）存货持有的目的是准备在正常生产经营活动中被销售或耗用，它有别于工程物资和国家特种储备物资。
（4）存货是非货币性资产。其未来获取的金额不确定，转换货币的时间也不确定。
二、存货的分类
存货的类别应视企业的性质而定，不同行业的企业，由于经济业务的具体内容各不相同，因而存货的构成也不尽相同。
制造企业的主要业务是生产和销售产品，其存货种类繁多、用途各异，且分布于企业生产经营的各个环节，因而构成比较复杂，需要适当分类。
（一）按存货的经济用途分类
（1）原材料，指通过采购和其他方式获得的，直接或间接用于生产产品并构成产品实体的各种物资。一般包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。
（2）在产品，指仍处在生产过程中、尚未完工入库的物品。包括正处于各个生产工序尚未制造完成的在产品，以及虽已制造完成但尚未检验或虽已检验但尚未办理入库手续的产成品。（3）自制半成品，指在本企业已经过一定生产过程的加工并经检验合格交付半成品仓库保管，但尚未最终制造完成、仍需进一步加工的中间产品。
（4）产成品，指完成全部生产过程，经检验可供销售的产品，包括库存产成品、存放于门市部备售的产成品，以及来料加工的代制品等。
（5）周转材料，指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态、不确认为固定资产的材料。主要包括低值易耗品、包装物以及建筑企业中的模板、脚手架等。
低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃用具，以及在经营过程中周转使用的包装容器。
包装物是指为了包装本企业产品及商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。但不包括各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，也不包括用于储存和保管自己的产品、材料而不对外出售的包装容器。
（6）委托加工物资，指企业委托外单位加工的各种物资。
（二）按存货存放地点分类
（1）库存存货，是指已经购进或生产完工并经过验收入库的各种原材料、周转材料、半成品、产成品以及商品。
（2）在途存货，是指已经取得所有权但尚在运输途中或虽已运抵企业但尚未验收入库的各种材料物资及商品。
（3）加工中存货，是指正处于本企业各生产工序加工制造过程中的在产品，以及委托外单位加工但尚未完成的材料物资。
（4）在售存货，是指已发运给购货单位但尚不能完全满足收入确认条件，因而仍应作为销货方存货的发出商品、委托代销商品。
（三）按存货取得方式分类
存货按取得方式，可分为外购存货、自制存货、委托加工存货、投资者投入的存货、接受捐赠取得的存货、通过债务重组取得的存货、非货币性资产交换取得的存货、盘盈的存货。
三、存货的确认条件
企业在确认某项资产是否作为存货时，首先要视其是否符合存货的概念，在此前提下，应当同时满足下列条件的，才能确认为存货：
（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业通常存货的所有权是存货包含的经济利益很可能流入企业的重要标志。因此，存货有关的经济利益是否能够流入企业，就是企业是否对该存货具有法定所有权以及企业是否拥有存货所有权上的主要风险和报酬。在实际业务中，存货所有权上的风险与报酬的转移一般会伴随所有权凭证的转移或实物的交付而转移，存货所有权一旦转入就可以表明其所包含经济利益能够流入企业。如果存在存货的交付及所有权的转移与所有权上主要风险与报酬不同步的情况下，应当注重交易的经济实质。
（二）该存货的成本能够可靠计量
存货作为企业资产的重要组成部分，在确认时必须符合资产确认的基本条件，即成本能够可靠地计量。成本能够可靠地计量，是指成本的计量必须以取得确凿、可靠的证据为依据，并且具有可验证性。
原材料按实际成本核算
原材料，是指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原材料，一般包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。
原材料按实际成本计价，是指企业在取得原材料时，以取得存货的实际成本为基础确认其入账价值，实际成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
一、账户设置
（一）在途物资
“在途物资冶科目用来核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种材料物资的实际成本。其性质属资产类。其结构见图4鄄1。一般按供货单位和材料种类对”在途物资冶科目进行明细核算。
在途物资
尚未入库的各种材料采购成本材料到达验收入库的采购成本（二）原材料尚未到达或入库材料的采购成本图4鄄1“原材料冶科目用于核算企业库存的各种材料的实际成本。其性质属资产类。其结构见图4鄄2。按材料品种和规格对”原材料冶科目设置明细分类账，进行明细分类核算。
原材料
验收入库材料的实际成本发出材料的实际成本余额：结存材料实际成本（三）委托加工物资图4鄄2“委托加工物资冶科目核算企业委托外单位加工各种材料、商品等物资的实际成本。其性质属资产类。其结构见图4鄄3。按加工合同、受托加工单位或加工物资的品种等进行明细分类核算。
委托加工物资
发出加工材料的成本、加工费、运杂费及收回后直接销售应交的消费税余额：尚未加工完成的物资成本收回加工入库材料的成本及收回剩余材料的成本图4鄄3二、收入原材料核算（一）外购原材料核算1.外购原材料的成本外购原材料的成本是指原材料从采购到入库前所发生的支出，一般包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于原材料采购成本的费用。具体包括：
（1）购买价款，是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。
（2）运杂费，包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等，不包括按规定根据运费的一定比例计算的可抵扣的增值税额。
（3）运输途中的合理损耗。
（4）入库前的挑选整理费用，主要包括挑选整理中发生的工费支出和必要的损耗，并扣除回收的下脚废料价值。
（5）其他税金，是指企业购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的增值税进项税额等。关税是企业从国外采购存货，进口报关时按照有关规定交纳的海关关税，构成进口货物的成本。
上述第（1）项应当直接计入外购存货的实际成本，第（2）、（3）、（4）、（5）项，凡是能够分清的，可以直接计入各种外购存货的实际成本，不能分清的，应当按照存货的买价或重量等比例，分摊计入各种存货采购成本。
2.外购原材料的会计处理流程
（1）发票账单与材料同时到达的会计处理流程。
（2）发票账单已到、材料未到的会计处理流程。
（3）材料已到、发票账单未到的会计处理流程。
材料已到、发票账单未到处理流程
3.外购原材料会计核算
（1）发票账单与材料同时到达。根据银行结算凭证、发票账单和收料单等确定材料成本，借记”原材料冶科目，借记“应交税费---应交增值税（进项税额）冶科目；按实际支付的款项或应付票据面值，贷记”银行存款冶科目、或贷记“其他货币资金冶、”应付票据冶等科目。
揖例4鄄1铱云阳公司为增值税一般纳税人，2009年3月5日购进甲材料1000公斤，单价为100元/公斤，税率17%，运杂费用2500元，其中运费2000元，同时验收入库，已开出转账支票支付。
按税法规定，外地运输费可以按运输费的普通发票运费金额的7%计算增值税进项税额予以抵扣，运杂费不得抵扣。
（2）发票账单已到、材料未到。按发票账单等结算凭证，借记“在途物资冶科目，按增值税专用发票上注明的增值税进项税额，借记”应交税费---应交增值税（进项税额）冶科目，按实际支付的款项或应付票据面值，贷记“银行存款冶科目，或贷记”其他货币资金冶、“应付票据冶等科目。待材料验收入库后，再根据验收入库单，借记”原材料冶等科目，贷记“在途物资冶科目。
揖例4鄄2铱云阳公司办理银行汇票1张250000元，采购员赴上海采购丙材料一批，增值税专用发票注明材料价款200000元，增值税34000元，对方代垫运杂费2000元，按实际金额办理了结算，材料尚未到达企业，3天后材料到达并验收入库，接银行通知余款划回。
淤办理汇票借：其他货币资金---银行汇票存款250000贷：银行存款250000于采购借：在途物资---丙材料202000应交税费---应交增值税（进项税额）34000贷：其他货币资金---银行汇票存款236000盂材料入库借：原材料---丙材料202000
贷：在途物资---丙材料202000
榆余款划回借：银行存款14000
贷：其他货币资金---银行汇票存款14000
（3）材料已到、发票账单未到。先根据材料入库的实际数量登记明细账，暂不进行总分类核算；待发票账单等结算凭证到达企业后，按实际成本编制记账凭证进行总分类核算。但如果月末材料结算凭证还未到达企业，则应按材料的暂估价值入账，借记”原材料冶科目，贷记“应付账款冶科目，下月初用红字冲回。待结算凭证到达企业后，再按发票账单上实际成本、税金进行账务处理。
揖例4鄄3铱云阳公司采用委托收款结算方式从红星公司购入乙材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到，合同价为85000元。
云阳公司月末按合同价暂估价入账：
借：原材料---乙材料85000
贷：应付账款---暂估应付账款85000
下月初用红字冲回：
借：原材料---乙材料85000
贷：应付账款---暂估应付账款85000
次月6日收到相关发票账单，价款90000元，增值税15300元，购进材料支付的运费800元（其中可抵扣的增值税按7%计算为56元）。验单后上述款项已通过银行支付。借：原材料---乙材料90744应交税费---应交增值税（进项税额）15356贷：银行存款106100（4）采用预付货款方式采购材料。企业预付货款时，按实际预付的金额，借记”预付账款冶科目，贷记“银行存款冶科目。待预付货款的材料验收入库后，再根据供应单位的发票账单上的应列货款和注明的增值税进项税额，借记”原材料冶科目和“应交税费---应交增值税（进项税额）冶科目，按原材料价款与增值税进项税额之和，贷记”预付账款冶科目。
揖例4鄄4铱假定揖例4鄄1铱采用预付账款方式结算，云阳公司开出转账支票预付100000元，其他资料相同。
淤预付时：
借：预付账款100000
贷：银行存款100000
于收到材料和发票账单：
借：原材料---甲材料102360（100000+2500-2000伊7%）应交税费---应交增值税（进项税）17140（17000+2000伊7%）贷：预付账款119500盂补付货款：
借：预付账款19500
贷：银行存款19500
