（3）应正确确定债务重组日。债务重组日是债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改偿债条件后开始执行的日期。
2.债务重组的方式债务重组的方式主要包括以下四种：
（1）以资产清偿债务，包括以下两种形式：淤以低于债务账面价值的现金清偿债务；于以非现金资产清偿债务。债务人用于清偿债务的非现金资产主要有存货、金融资产、固定资产、长期投资、无形资产等。
（2）债务转为资本是指债务人将债务转为资本，债权人将债权转为股权。但可转换公司债券按协议转为资本，属于正常情况下债务转资本，不作为债务重组处理。
（3）修改其他债务条件。除以现金、非现金资产、债务转为资本以外其他方式进行债务重组，如债权人同意延长债务偿还期限、同意延长债务偿还期限但要加收利息等。
（4）混合重组方式。采用以上两种或两种以上方式的组合。
3.债务重组取得原材料的会计处理
（1）债务重组取得原材料的入账价值。应当按照受让原材料的公允价值及相关运杂费等计入相关原材料的成本。增值税一般纳税人受让原材料允许抵扣的增值税进项税额应当单独入账，不计入原材料成本。
（2）债务重组损失的确认原则。债权的账面余额与受让原材料包含增值税公允价值之间的差额，应当作为债务重组损失，计入当期营业外支出。如果重组债权已计提了减值准备，应先将重组债权的账面余额与受让原材料包含增值税的公允价值之间的差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的作为债务重组损失，计入当期营业外支出；若冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。
揖例4鄄11铱云阳公司应收艺苑公司销货款850000元，因艺苑公司发生财务困难，不能如期偿还，经协商，艺苑公司以一批原材料抵债，云阳公司支付材料运杂费2000元。该批原材料不含增值税公允价值700000元，可抵扣增值税进项税额119000元。要求作出云阳公司会计处理。
（1）云阳公司未对该项应收账款计提减值准备：
债务重组损失=850000-700000-119000=31000（元）原材料入账成本=700000+2000=702000（元）借：原材料702000应交税费---应交增值税（进项税额）119000营业外支出---债务重组损失31000贷：应收账款---乙公司850000
银行存款2000
（2）假设上例云阳公司对该项应收账款计提20000元减值准备：
债务重组损失=（850000-819000）+20000=11000（元）借：原材料702000应交税费---应交增值税（进项税额）119000坏账准备20000营业外支出---债务重组损失11000贷：应收账款---乙公司85000
银行存款2000
（3）假设上例云阳公司对该应收账款计提50000元减值准备：
债务重组损失=（850000-819000）-50000=-19000（元）借：原材料702000应交税费---应交增值税（进项税额）119000坏账准备50000贷：应收账款---乙公司850000银行存款2000
资产减值损失19000
（五）委托加工原材料
1.委托加工原材料实际成本委托加工原材料，是指企业委托外单位加工的各种材料等物资。实际成本应包括：加工过程中实际耗用的原材料或半成品的实际成本、支付的加工费用和加工原材料的往返运输费、装卸费等，以及按规定应计入加工成本的税金。
2.对于委托加工原材料应负担增值税和消费税应区别不同情况处理（1）加工原材料应负担的增值税：淤凡属加工原材料用于应交增值税项目并取得增值税专用发票的一般纳税人，可将此部分增值税作为进项税额，支付给受托加工方增值税时，借记“应交税费---应交增值税（进项税额）冶科目，贷记”银行存款冶科目；于凡属加工原材料用于非应税项目或免征增值税项目的，以及未取得增值税专用发票和一般纳税人和小规模纳税人加工原材料，应将这部分增值税计入加工原材料成本。
（2）加工原材料应负担的消费税：淤凡属加工原材料收回后直接用于销售的，应将由受托加工方代收代交的消费税计入委托加工原材料的成本，借记“委托加工物资冶科目，贷记”银行存款冶、“应付账款冶等科目，待销售委托加工原材料时，不需要再缴纳消费税；于凡属加工原材料收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣，按受托加工方代收代交的消费税，借记”应交税费---应交消费税冶科目，贷记“银行存款冶、”应付账款冶等科目，待连续生产的应税消费品生产完成并销售时，从生产完成的应税消费品应缴纳消费税额中抵扣。
3.委托加工的原材料加工完成验收入库并收回剩余物资此时，按计算的委托加工存货实际成本和剩余物资实际成本，借记“原材料冶、”周转材料冶等科目，贷记“委托加工物资冶科目。
揖例4鄄12铱云阳公司委托群升公司加工一批甲材料（属于应税消费品）。发出A材料的实际成本为400000元，支付加工费68000元，支付由受托加工方代收代交的增值税11560元、消费税52000元，款项用银行存款支付。
费品。委托加工的甲材料收回后用于连续生产应税消（1）发出待加工的A材料：
借：委托加工物资
400000
贷：原材料---A材料
（2）支付加工费：借：委托加工物资400000
68000
应交税费---应交增值税（进项税额）11560
---应交消费税52000
贷：银行存款131560
收回加工完成甲材料实际成本=400000+120000=520000（元）借：原材料---甲材料520000贷：委托加工物资520000（六）投资者投入的原材料投资者投入原材料的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项原材料的公允价值作为其入账价值。
揖例4鄄13铱云阳公司收到A股东作为资本投入原材料。原材料计税价格900000元，增值税专用发票上注明进项税额153000元，投资各方确认按该金额作为A股东投入资本，按750000元计入云阳公司资本金。
借：原材料900000
应交税费---应交增值税（进项税额）153000
贷：股本---甲股东750000
资本公积---股本溢价303000
（七）接受捐赠取得的原材料
企业接受捐赠取得原材料，应当分别以下情况确定原材料实际成本：
（1）捐赠方提供了有关凭证的，如发票、报关单、有关协议等，按凭证上标明的金额加上应支付的相关税费作为入账成本。
（2）捐赠方没有提供有关凭证的，应当参照同类或类似原材料的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费确定，市场价格的确定按如下顺序：
淤同类或类似原材料存在活跃市场的，以同类或类似原材料的市场价格估计的金额确定；于同类或类似原材料不存在活跃市场的，以接受捐赠的原材料预计未来现金流量的现值确定。
揖例4鄄14铱云阳公司接受艺苑公司捐赠的一批原材料，捐赠方艺苑公司没有提供发票等凭证，但市场上有同类材料，按其市场价格估计这批材料价格为250000元，云阳公司支付运杂费2000元。
借：原材料---伊伊材料252000
贷：银行存款2000
营业外收入---捐赠利得250000
三、发出原材料核算
（一）发出原材料计价方法
我国会计准则规定，企业在确定发出存货的实际成本时，可以采用先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法或个别计价法。企业应当根据实际情况，综合考虑原材料性质和管理的要求，选择适当的发出原材料计价方法。原材料计价方法一旦确定，前后各期应当保持一致。
1.先进先出法先进先出法是以先收到的原材料先发出为假定条件，并按这种假定的原材料流转程序对发出原材料和期末原材料进行计价的方法。采用这种方法，收到原材料时，应在原材料明细分类账中逐笔登记每一批原材料的数量、单价和金额；发出原材料时，按照先进先出的原则确定单位实际成本，逐笔登记原材料的发出金额和结存金额。
揖例4鄄15铱云阳公司2009年9月份甲材料的购进、发出和结存资料，见表4鄄1。云阳公司采用先进先出法计算的甲材料本月发出和月末结存成本如下：
9月5日发出甲材料成本=200伊60+200伊66=25200（元）9月15日发出甲材料成本=300伊66+500伊70=54800（元）9月28日发出甲材料成本=100伊70+200伊68=20600（元）期末结存甲材料成本=300伊68=20400（元）表4鄄1甲材料收发资料表单位：元2009年摘要收入发出数量结存数量
（一）原材料盘盈的账务处理
造成原材料盘盈的原因主要是企业收发计量错误所致，因此，对于盘盈的原材料应冲减管理费用，其会计核算流程如图4鄄8。
图4鄄8原材料盘盈会计核算流程
揖例4鄄20铱云阳公司进行财产清查，发现盘盈甲材料1000公斤，按市场价格确定的成本为5元/公斤，原因待查。
借：原材料---甲材料5000
贷：待处理财产损溢---待处理流动资产损溢5000盘盈的材料系收发时计量误差所致，经批准冲减企业的管理费用。
借：待处理财产损溢---待处理流动资产损溢5000贷：管理费用5000（二）原材料盘亏及毁损的账务处理原材料（存货）盘亏和毁损的处理，应根据不同的原因分别进行处理：（1）属于自然损耗产生的定额内损耗，经批准后转作管理费用；（2）属于计量收发错误和管理不善等原因造成的存货盘亏和毁损，先扣除残料价值、可以收回的保险赔款和过失人的赔偿，然后将净损失记入管理费用；（3）属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损，在扣除残料价值、可以抵扣进项税和获得保险赔款后，将其净损失转作营业外支出。其会计流程如图4鄄9。
揖例4鄄21铱云阳公司在今年3月份的盘点中发现乙材料盘亏400公斤，每公斤20元，云阳公司为增值税的一般纳税人，税率为17%。该盘点已填列盘点表，并报上级审批意见。
乙材料盘亏400公斤：
借：待处理财产损溢---待处理流动资产损溢8000贷：原材料---乙材料8000揖例4鄄22铱沿上例，审批意见下达后，乙材料盘亏400公斤中有200公斤属保管不善造成，其中，应由保险公司承担100公斤的赔偿，仓库保管员承担100公斤赔偿，另200公斤中有50公斤属上次发生洪水时造成损失。剩余乙材料损失由公司负担。云阳公司批准后乙材料转销处理：
借：其他应收款---保险公司（100伊20伊1.17）2340其他应收款---伊伊保管员（100伊20伊1.17）2340管理费用（150伊20伊1.17）3510营业外支出（50伊20）1000贷：待处理财产损溢---待处理流动资产损溢8000应交税费---应交增值税（进项税额转出）1190原材料按计划成本核算原材料按计划成本计价时，原材料的收入、发出和结存均按预先确定的计划成本计价。原材料的收发凭证以及总账和明细账均按计划成本进行登记。材料计划成本的构成内容应当与实际成本的构成内容相同。这种方法的优点是既可以简化原材料的日常核算手续，又有利于发挥计划成本考核采购部门的工作业绩，达到控制成本的功能。
一、账户设置
（一）材料采购
“材料采购冶科目核算企业采用计划成本进行日常核算而购入材料的采购成本。其性质为资产类；其结构见图4鄄10。其明细账按材料的品种设置。
淤外购材料的实际采购成本；于结转入库材料节约差异余额：在途材料的实际成本（二）材料成本差异：
材料采购
淤已完成采购手续且验收入库材料的计划成本；于结转入库材料超支差异；盂向有关责任人索赔图4鄄10“材料成本差异冶科目核算企业材料计划成本与实际成本的差额。其性质具有双重性质。是备抵附加账户，余额可在贷方，也可在借方。其结构见图4鄄11。其明细账按材料的类别和品种设置明细账。
淤入库材料超支差异于发出材料应分摊节约差异材料成本差异淤入库材料节约差异于发出材料应分摊超支差异余额：余额超支差异余额：余额节约差异图4鄄11（三）原材料“原材料冶科目的结构见图4鄄12。
原材料
入库材料计划价发出材料计划价
结存原材料计划成本
