假设上述Ｃ公司于２００７年５月１日分派现金股利４５００００元，按上述公式计算应确认投资收益或冲减投资成本的金额如下：
应冲减投资成本的金额：［（１０００００＋４５００００）－４０００００］×１０％－１００００＝５０００（元）
应确认的投资收益＝（４５００００×１０％）－５０００＝４００００（元）
会计分录为：
借：应收股利４５０００
贷：投资收益４００００
长期股权投资——Ｃ公司５０００
二、长期股权投资的权益法
１．权益法的概念及其适用范围
权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。
投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即对合营企业投资及对联营企业投资，应当采用权益法核算。一般来说，企业对其他单位的投资占该公司有表决权资本的２０％或２０％以上但低于５０％，或虽投资不足２０％但有重大影响时，应采用权益法核算。
２．权益法的核算
长期股权投资采用权益法核算应在“长期股权投资”科目下设置“投资成本”、“损益调整”、“其他权益变动”明细账进行明细核算。
（１）初始投资成本的确定。
①长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额系投资企业在购入该项投资过程中通过购买作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉，不调整长期股权投资的初始投资成本。
②长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额可以看作是被投资单位的股东给予投资企业的让步，或是出于其他方面的考虑，被投资单位的原有股东无偿赠与投资企业的价值，因而应确认为当期收益，同时调整长期股权投资的成本。
例９８ Ａ保险公司以３００万元对Ｂ企业进行投资，占其可辨认净资产公允价值的３０％，对Ｂ企业具有共同控制权。投资时Ｂ企业的可辨认资产公允价值为２６００万元，负债总额为１４００万元。其会计处理如下：
Ａ公司占Ｂ企业可辨认净资产公允价值的份额为：（２６００－１４００）×３０％＝３６０（万）其初始投资成本为３００万元，小于应享有Ｂ企业的可辨认净资产公允价值份额３６０万元，则应将其差额６０万元计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。会计分录为：
借：长期股权投资——Ｂ企业（投资成本）６０００００
贷：营业外收入６０００００
在上例中，如果Ｂ企业的可辨认净资产公允价值为９００万元，则Ａ公司应该享有Ｂ企业可辨认净资产公允价值的份额为：９００×３０％＝２７０（万元）由于Ａ公司的初始投资成本为３００万元，大于应享有Ｂ企业的可辨认净资产公允价值份额２７０万元，则不再调整长期股权投资的初始投资成本。
（２）损益调整。
投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。
比如，以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。在进行有关调整时，应当考虑具有重要性的项目，不具有重要性的项目可不予调整。
例９９ 甲公司于２００８年２月１５日购入乙公司４０％的股份，购买价款为２６００万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为８０００万元，除下表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
假定乙公司于２００８年实现净利润７００万元，其中在甲公司取得投资时的账面损余物资有７０％对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值均为０。
甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时乙公司有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（假定不考虑所得税影响）：
损余物资账面价值与公允价值的差额应调减的利润＝（７６０－７１０）×７０％＝３５（万元）
固定资产公允价值与账面价值差额应调整减少的折旧额
＝１８００÷１２－２４００÷１５
＝１０（万元）
无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额
＝１６００÷８－１２００÷１０
＝８０（万元）
调整后的净利润＝７００－３５＋１０－８０＝５９５（万元）甲公司应享有份额＝５９５×４０％＝２３８（万元）确认投资收益的会计分录为：
借：长期股权投资——乙公司（损益调整）２３８００００
贷：投资收益２３８００００
（３）取得现金股利或利润的处理。
按照权益法核算的长期股权投资，投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值。在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目；自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的部分应视同投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值。
例９１０ 甲保险公司２００６年初投资Ａ公司１０００万元，取得３０％股权，对Ａ公司产生重大影响，２００６年３月Ａ公司发放２００５年现金股利５００万元，当年实现净利润５００万元；２００７年３月发放现金股利６００万元。甲保险公司会计处理如下：
（１）初始投资时：
借：长期股权投资——投资成本１０００００００
贷：银行存款１０００００００
（２）取得２００６年现金股利：
借：应收股利１５０００００
贷：长期股权投资——投资成本１５０００００
（３）２００６年年末确认投资收益：
应享有的净利润份额＝５００×３０％＝１５０（万元）
借：长期股权投资——损益调整１５０００００
贷：投资收益１５０００００（４）取得２００７年现金股利：
２００７年现金股利＝６００×３０％＝１８０（万元）；累计收到股利＝１５０＋１８０＝３３０（万元）；投资以后确认的投资收益金额＝５００×３０％＝１５０（万元）；累计应该冲减成本＝３３０－１５０＝１８０（万元），因为之前已经冲减了成本１５０万元，所以收到的股利继续冲减成本＝１８０－１５０＝３０（万元），应确认的损益调整＝１８０－３０＝１５０（万元）。
借：应收股利１８０００００
贷：长期股权投资——投资成本３０００００
长期股权投资——损益调整１５０００００
（４）超额亏损的确认。
投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，超额损失在账外进行备查登记；投资企业负有承担额外损失义务的除外。
在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理。
①冲减长期股权投资的账面价值。
②长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。
③经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。
在实务操作过程中，在发生投资损失时，应借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目。在长期股权投资的账面价值减记至零以后，考虑其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，继续确认的投资损失，应借记“投资收益”科目，贷记“长期应收款”科目；因投资合同或协议约定导致投资企业需要承担额外义务的，按照或有事项准则的规定，对于符合确认条件的义务，应确认为当期损失，同时确认预计负债，借记“投资收益”科目，贷记“预计负债”
科目。
在确认了有关的投资损失以后，被投资单位于以后期间实现盈利的，应按以上相反顺序分别减记已确认的预计负债、恢复其他长期权益及长期股权投资账面价值，同时确认投资收益。即应当按顺序分别借记“预计负债”、“长期应收款”、“长期股权投资”科目，贷记“投资收益”科目。
例９１１ 甲保险公司２００８年初投资Ａ公司１０００万，取得３０％股权，对Ａ公司产生重大影响，Ａ公司当年发生净亏损３０００万，长期股权投资已经计提减值２００万，对Ａ公司长期应收款５００万。假定甲公司在取得该投资时，Ａ公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等，双方所采用的会计政策及会计期间也相同。甲保险公司会计处理如下：
Ａ公司当年度的亏损额为３０００万元，则甲公司按其持股比例确认应分担的损失为﹕３０００×３０％＝９００万元，长期股权投资账面价值＝１０００－２００＝８００（万元），因此冲减投资８００万元，剩余的１００万元冲减长期应收款，会计分录如下：
借：投资收益８００００００
贷：长期股权投资——损益调整８００００００
借：投资收益１００００００
贷：长期应收款１００００００
（５）其他权益变动。
在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。
例９１２ 甲保险公司持有丙企业４０％的股份，能够对丙企业施加重大影响。当期丙企业因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为２０００万元，除该事项外，丙企业当期实现的净利润为７５００万元。
假定甲公司与丙企业适用的会计政策、会计期间相同，投资时丙企业有关资产、负债的公允价值与其账面价值亦相同。
甲公司在确认应享有被投资单位所有者权益的变动时，应进行的账务处理为：
借：长期股权投资——丙企业（损益调整）３０００００００
——丙企业（其他权益变动）８００００００贷：投资收益３０００００００
资本公积——其他资本公积８００００００
三、长期股权投资的减值
１．按照成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值
对于此类长期股权投资的减值，应当按照《企业会计准则第２２号——金融工具确认和计量》处理，即应当将长期股权投资的账面价值与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认减值损失，计入当期损益，且不得转回。
例９１３ ２００８年１２月３１日，甲保险公司占乙公司有表决权股份的６０％，对乙公司构成控制。至此，该长期股权投资的账面价值为２５００万元。
由于没有公开市场价格且不能可靠计量其公允价值，按市场收益率计算，该项长期股权投资在２００８年１２月３１日预计未来现金流量现值为２３６０万元。甲保险公司应编制会计分录如下：
借：资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备１４０００００
贷：长期股权投资减值准备１４０００００
２．其他按照《企业会计准则第２号——长期股权投资》核算的长期股权投资的减值
对于此类长期股权投资的减值，应当按照《企业会计准则第８号——资产减值》处理，即长期股权投资存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。可收回金额应当根据长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额与长期股权投资预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。计量结果表明，长期股权投资的可收回金额低于其账面价值的，应当将长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
对采用权益法核算的企业如果涉及商誉的，在计提减值准备时首先应调整商誉的价值，商誉价值减为零后再计提减值准备。
例９１４ ２００８年１２月３１日，甲公司对乙公司采取吸收合并方式进行投资。在取得该项投资时，甲公司确认了３００万元的商誉。根据相关资料分析得知，该项长期股权投资目前已减值４７０万元。甲保险公司应编制会计分录如下：
借：资产减值损失４７０００００
贷：商誉３００００００
长期股权投资减值准备１７０００００
