金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称，包括基本金融工具（如应收款项、权益证券等）、衍生金融工具（如金融期权、期货或远期合约、利率互换以及货币互换等）和其他金融工具。金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量，强调形成收取现金或另一金融资产的合同权利，该合同权利使得金融资产区别于诸如投资性房地产和固定资产等有形资产以及专利、商标权等无形资产，因为对后者的控制只能创造形成现金或其他资产流入的机会，但并不形成收取现金或其他金融资产的现时权利。
金融资产属于公司资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收款项、股权投资、债权投资、衍生工具形成的资产等。本章不涉及货币资金、长期股权投资和衍生工具的核算，其会计处理详见其他章节。
公司应当结合自身业务特点、投资策略和分析管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类：（１）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（２）持有至到期投资；（３）贷款和应收款项；（４）可供出售金融资产。
第一节以公允价值计量且其变动计入
当期损益的金融资产的核算以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。
一、交易性金融资产的核算
１．交易性金融资产的概念
交易性金融资产主要是指公司为了近期内出售或回购，比如公司以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
２．科目设置
（１）“应收股利”科目。
该科目核算公司应收取的现金股利和应收其他单位分配的利润。该科目属于资产类科目，其借方登记公司应收取的现金股利或利润，贷方登记收到的现金股利或利润，余额在借方，反映公司尚未收回的现金股利或利润。该科目应按被投资单位设置明细账。
（２）“应收利息”科目。
该科目核算因债券投资等已到付息日但尚未领取的利息。该科目属于资产类科目，其借方登记购入债券时实际支付的价款中包含的已到付息日但尚未领取的利息，以及公司已计提长期债券应收利息中的已到付息日但尚未领取的利息，贷方登记收到的应收利息和已经确认为坏账的应收利息，余额在借方，反映公司尚未收回的利息。该科目应按应收利息种类设置明细科目。
（３）“投资收益”科目。
该科目核算公司确认的投资收益或投资损失。该科目属于损益（收入）类科目，其贷方登记公司投资取得的收益，借方登记公司投资发生的损失，期末将“投资收益”科目的净收益或净损失转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。
该科目应按投资项目设置明细账。
（４）“交易性金融资产”科目。
该科目核算公司为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。包括企业持有的直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。该科目属于资产类科目，其借方登记取得交易性金融资产的公允价值以及资产负债日交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，贷方登记出售交易性金融资产实际收到的金额及资产负债日交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额，余额在借方，反映公司持有的交易性金融资产的公允价值。该科目应按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等设置明细账。
（５）“公允价值变动损益”科目。
该科目核算公司交易性金融资产、交易性金融负债以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。该科目属于损益类科目，对于交易性金融资产，其贷方登记资产负债日交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额以及出售交易性金融资产转出的交易性金融资产的公允价值低于其账面价值，借方登记资产负债日交易性金融资产的公允价值低于其账面价值以及出售交易性金融资产转出的交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，期末将其余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。该科目应按交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等设置明细账。
３．账务处理
例８１ 某公司２００６年９月１２日以每股８元（含已宣告但尚未发放的现金股利０．５元）的价格购买中意公司股票１００００股，准备随时出售，手续费１５００元，以上款项通过银行存款支付。９月２５日收到中意公司发放的现金股利。９月３０日上述股票的收盘价为８．８元。１０月２０日该公司将上述股票以每股１０．６元的价格出售，扣除手续费后获得银行存款１０４０００元，该公司将其划分为交易性金融资产。应编制会计分录如下：
１．购买股票时：
借：交易性金融资产——成本７５０００
应收股利——中意公司５０００
投资收益１５００
贷：银行存款８１５００
２．９月２５日收到现金股利：
借：银行存款５０００
贷：应收股利——中意公司５０００
３．９月３０日确定股票的公允价值与账面价值的差额：
９月３０日股票的收盘价即为交易性金融资产的公允价值＝１００００×８．８＝８８０００（元）股票的公允价值与账面价值的差额＝８８０００－７５０００＝１３０００（元）
借：交易性金融资产——公允价值变动１３０００
贷：公允价值变动损益１３０００
４．１０月２０日该公司将上述股票出售：
借：银行存款１０４０００
贷：交易性金融资产——成本７５０００——公允价值变动１３０００投资收益１６０００
将原计入该金融资产的公允价值变动转出：
借：公允价值变动损益１３０００
贷：投资收益１３０００
例８２ ２００７年１月１日，甲公司从二级市场支付价款１０２００００元（含已到付息期但尚未领取的利息２００００元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用２００００元。该债券面值１００００００元，剩余期限为２年，票面年利率为４％，每半年付息一次，该公司将其划分为交易性金融资产。甲公司其他资料如下：
（１）２００７年１月５日，收到该债券２００６年下半年利息２００００元。
（２）２００７年６月３０日，该债券的公允价值为１１５００００元（不含利息）。
（３）２００７年７月５日，收到该债券半年利息。
（４）２００７年１２月３１日，该债券的公允价值为１１０００００元（不含利息）。
（５）２００８年１月５日，收到该债券２００７年下半年利息。
（６）２００８年３月３１日，甲公司将该债券出售，取得价款１１８００００元（含一季度利息１００００元）。
假定不考虑其他因素，则甲公司应编制会计分录如下。
１．２００７年１月１日，购入债券：
借：交易性金融资产——成本１００００００
应收利息２００００
投资收益２００００
贷：银行存款１０４００００
２．２００７年１月５日，收到该债券２００６年下半年利息：
借：银行存款２００００
贷：应收利息２００００
３．２００７年６月３０日，确认债券公允价值变动和投资收益：
借：交易性金融资产——公允价值变动１５００００
贷：公允价值变动损益１５００００
借：应收利息２００００
贷：投资收益２００００
４．２００７年７月５日，收到债券半年利息：
借：银行存款２００００
贷：应收利息２００００
５．２００７年１２月３１日，确认债券公允价值变动和投资收益：
借：公允价值变动损益５００００
贷：交易性金融资产——公允价值变动５００００
借：应收利息２００００
贷：投资收益２００００
６．２００８年１月５日，收到该债券２００７年下半年利息：
借：银行存款２００００
贷：应收利息２００００
７．２００８年３月３１日，将该债券予以出售：
借：应收利息１００００
贷：投资收益１００００
借：银行存款１１７００００
公允价值变动损益１０００００
贷：交易性金融资产——成本１００００００——公允价值变动１０００００
投资收益１７００００
借：银行存款１００００
贷：应收利息１００００
二、直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的核算
公司将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，通常是指该金融资产不满足确认为交易性金融资产条件的，公司仍可在符合某些特定条件时将其按公允价值计量，并将其公允价值变动计入当期损益。
通常情况下，只有符合下列条件之一的金融资产，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：
（１）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。
（２）公司风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
对于直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的核算可比照交易性金融资产的核算。
第二节买入返售金融资产的核算
一、买入返售金融资产概述
为了发展货币市场，进一步拓宽保险公司的投资渠道，１９９９年８月，经中国人民银行批准，保险公司可以在银行间同业市场办理债券回购业务，交易券种为中国人民银行批准交易的国债、中央银行融资券、政策性银行金融债券等债券，交易的债券必须在中央国债登记结算有限责任公司托管和结算，不得转托管。证券回购业务包括买入返售证券业务和卖出回购证券业务。买入返售证券业务是指保险公司与全国银行间同业市场其他成员以合同或协议的方式，按一定的价格买入证券，到期日再按合同或协议规定的价格卖出该批证券，以获取买入价与卖出价差价收入的业务。卖出回购证券业务，是指保险公司与全国银行间同业市场其他成员以合同或协议的方式，按一定的价格卖出证券，到期日再按合同或协议规定的价格买回该批证券，以获得一定时期内资金使用权的业务。卖出回购证券业务的核算将在第十章阐述。
二、科目设置
保险公司应设置“买入返售金融资产”科目，核算保险公司按照返售协议约定先买入再按固定价格返售的票据、证券、贷款等金融资产所融出的资金。该科目属资产类科目，其借方登记公司根据返售协议买入金融资产支付的价款，贷方登记到期返售金融资产收到的价款，余额在借方，反映公司买入的尚未到期返售金融资产的摊余成本。该科目应按买入返售金融资产的类别和融资方设置明细账。
三、账务处理
（１）公司根据返售协议买入金融资产，应按实际支付的金额，借记“买入返售金融资产”科目，贷记“银行存款”科目。
（２）资产负债表日，按照计算确定的买入返售金融资产的利息收入，借记“应收利息”科目，贷记“利息收入”科目。
（３）返售日，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按其账面余额，贷记“买入返售金融资产”科目、“应收利息”科目，按其差额，贷记“利息收入”
科目。
例８３ 某保险公司２００７年９月１日与某证券公司以协议方式按５００００００元的价格买入Ａ证券，并约定６个月后再按固定的价格卖出该批Ａ证券，约定利率为２．４％。应编制会计分录如下：
１．２００７年９月１日成交时：
借：买入返售金融资产——Ａ证券５００００００
贷：银行存款５００００００
２．１２月３１日计算应收利息：
借：应收利息——某证券公司４００００
贷：利息收入４００００
利息收入＝５００００００元×２．４％×４÷１２＝４００００元。
３．２００８年３月１日返售到期的买入返售证券时：
借：银行存款５０６００００
贷：买入返售金融资产——Ａ证券５００００００
贷：应收利息——某证券公司４００００
利息收入２００００
利息收入＝５００００００元×２．４％×２÷１２＝２００００元。
第三节持有至到期投资的核算
一、持有至到期投资的概念
持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且公司有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，能够划分为持有至到期投资的金融资产，主要是债权性投资，比如从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率金融债券等。股权投资因其没有固定的到期日，因而不能划分为持有至到期投资。持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（一年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。
二、科目设置
保险公司应设置“持有至到期投资”科目进行核算。该科目属于资产类科目，其借方登记取得的持有至到期的投资成本及利息调整，贷方登记出售持有至到期投资的账面余额及利息调整，余额在借方，反映持有至到期投资的摊余成本。该科目应按持有至到期投资的类别和品种，分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”明细账。
