假定２００８年７月１５日，Ｎ保险公司收到上述保费，兑换成人民币存入银行，当日银行的美元买入价为ＲＭＢ６８２．８８／ＵＳＤ１００。Ｎ保险公司应编制会计分录如下：
借：银行存款——人民币户 （２００００×６．８２８８）１３６５７６
贷：应收保费——Ｍ进出口公司（美元户）１３６２７０
汇兑损益３０６
２．非货币性项目
非货币性项目，是指货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。
（１）以历史成本计量的外币非货币性项目，由于已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。
（２）以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。
例７２２ 沿用例７１９，２００８年１２月３１日，由于市价变动，乙保险公司当月购入的丙公司Ｈ股变为每股市价３．５港元，当日即期汇率为ＲＭＢ８５．８２／ＨＫＤ。
由于该项短期股票投资是从境外市场购入、以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑其港币市价的变动，还应一并考虑汇率变动的影响，上述交易性金融资产以资产负债表日的人民币３００３７（即１００００×３．５×０．８５８２）入账，与原账面价值２６３０４（即１００００×３×０．８７６８）的差额为３７３３元人民币，计入公允价值变动损益。乙保险公司应编制会计分录如下：
借：交易性金融资产——股票（港币户）３７３３
贷：公允价值变动损益３７３３
３．外币投入资本
企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。
４．实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目
企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，应列入所有者权益“外币报表折算差额”项目；处置境外经营时，计入处置当期损益。
例７２３ 甲保险公司在境外设立的一家境外Ａ子公司，累计并入甲保险公司所有者权益下的外币报表折算差额为２５００００元人民币。２００８年６月３０日，甲公司决定处置Ａ的５０％的业务。甲保险公司应编制会计分录如下：
借：资本公积——其他资本公积１２５０００贷：投资收益１２５０００
关键词
外币交易、 记账本位币、 即期汇率、 汇兑损益 、外币分账制、 外币统账制
复习思考题
１．保险公司的外币交易主要包括哪些内容？
２．简述外币折算业务的初始确认和计量方法。
３．简述外币折算业务的后续确认和计量方法。
４．简述外币分账和外币统账制的区别。
练习题
习题一
一、目的：练习外币分账制的核算。
二、资料：假设中信保险公司２００８年１２月当月发生以下外币交易：
１．接受投资者投入６００００美元，当日即期汇率为ＲＭＢ６９０．４５／ＵＳＤ１００，已将美元存入银行。
２．从人民币账户中支出１０００００元，购买港元，对外付汇，银行卖出价为ＲＭＢ８８．６２／ＨＫＤ１００。
３．从美元账户中支出１００００美元，向银行兑换成人民币，银行买入价为ＲＭＢ６７２．３６／ＵＳＤ１００。
４．承保某石化企业海上运输保险，收到保费８００００美元，当日即期汇率为ＲＭＢ６８６．４５／ＵＳＤ１００。
５．从其美元存款账户中支付美元，购买５００００港元对外付汇。假设当日美元买入价为ＲＭＢ６８０．２６／ＵＳＤ１００，港元卖出价为ＲＭＢ８６．７３／ＨＫＤ１００。
６．１２月５日某外运公司向中信保险公司投保出口货物运输险，保费６００００港元，当日即期汇率为ＲＭＢ８９．２４／ＨＫＤ１００，责任生效日为次年１月５日。
７．接受香港某保险公司委托，勘查其货物运输保险标的在国内受损情况，２ １８并获对方支付的勘查费２００００港元。当日即期汇率为ＲＭＢ８５．１２／ＨＫＤ１００。
８．某出口信用险保户因特殊情况提出申请退保，经保险公司业务部门审查，同意退保，退保费为８０００美元，当日即期汇率为ＲＭＢ６８２．３６／ＵＳＤ１００。
９．支付某国外公司代理海上货运险的代理费５０００港元，已由银行存款支付。当日即期汇率为ＲＭＢ８７．２５／ＨＫＤ１００。
１０．１２月１８日付给国外代理保险公司代理货损险赔案的周转金，共计４００００美元，当日即期汇率为ＲＭＢ６８５．２５／ＵＳＤ１００。１２月２８日，结案后，实际支付赔款３００００美元，当日即期汇率为ＲＭＢ６８２．６８／ＵＳＤ１００，余款收回。
１１．以５００００港元购入乙公司发行三年期工商债券，当日即期汇率为ＲＭＢ８８．３８／ＨＫＤ１００，款项已付。
１２．假设２００８年１２月３１日美元汇率为ＲＭＢ６６５．３５／ＵＳＤ１００，港币汇率为ＲＭＢ８６．１２／ＨＫＤ１００，结算汇兑损益。
三、要求：根据上述资料，按外币分账制编制中信保险公司有关会计分录。
习题二
一、目的：练习外币统账制的核算。
二、资料：
１．某保险公司因外币支付需要，从银行购入５００００港元，当日银行港元卖出价为ＲＭＢ８９．２７／ＨＫＤ１００，当日中间价ＲＭＢ８７．３８／ＨＫＤ１００。
２．某保险公司将５００００日元到银行兑换成人民币存入该银行的人民币账户，当日的银行日元买入价为ＲＭＢ７．１２４２／ＪＰＤ１００，当日中间价为ＲＭＢ７．２３４８／ＪＰＤ１００。
３．某保险公司接受投资者投入２０万美元，合同约定汇率为ＲＭＢ６５８．６４／ＵＳＤ１００，当日即期汇率为ＲＭＢ６８０．３７／ＵＳＤ１００，已将美元存入银行。
４．甲保险公司２００８年１２月５日从银行借入短期借款５００００美元，期限为６个月，款项当即存入银行。借入当日即期汇率为ＲＭＢ６５６．２３／ＵＳＤ１００。
２００８年１２月３１日，甲保险公司尚未归还银行借款，当日即期汇率为ＲＭＢ６６２．９５／ＵＳＤ１００。
５．２００８年１２月８日，甲进出口公司向乙保险公司投保出口货运险，保费４００００日元，当日即期汇率为ＲＭＢ７．３５２８／ＪＰＤ１００，保费尚未收到。假定２００８年１２月３１日，乙公司仍未收到进出口公司所欠保费，当日即期汇率为ＲＭＢ７．４２７５／ＪＰＤ１００。
６．某进出口公司向乙保险公司投保出口货运险，现发生赔案，需赔付５００００美元，当日即期汇率为ＲＭＢ６８５．８６／ＵＳＤ１００。
７．２００８年１２月２日以每股５港元购入乙公司Ｈ股２００００股作为短期投资，当日即期汇率为ＲＭＢ８５．７６／ＨＫＤ１００。２００８年１２月３１日，由于市价变动，当月购入的乙公司Ｈ股变为每股市价４．５港元，当日即期汇率为ＲＭＢ８６．３５／ＨＫＤ１００。
８．甲保险公司在境外设立的一家境外Ａ子公司，累计并入甲保险公司所有者权益下的外币报表折算差额为２００００００元人民币。２００８年１２月３１日，甲公司决定处置Ａ公司的３０％的业务。
三、要求：根据上述资料，按外币统账制编制有关会计分录。
