同时，由于销售消费品，按消费税条例规定，要向国家缴纳消费税。该项经济业务应纳消费税税额=66000×3%=1980（元）。向国家缴纳消费税使得企业营业税金及附加和应交税费同时增加。营业税金及附加的增加应记入“营业税金及附加”账户的借方，应交税费的增加应记入“应交税费”账户的贷方。该项经济业务的会计分录为：
借：营业税金及附加1980
贷：应交税费—应交消费税1980
待用银行存款缴纳消费税时再作会计分录：
借：应交税费—应交营业税
贷：银行存款
例38，月末计算应交城建税税额，适用税率7%，本期应交城建税1233.40元。
向国家缴纳城建税使得企业营业税金及附加和应交税费同时增加。营业税金及附加的增加应记入“营业税金及附加”账户的借方，应交税费的增加应记入“应交税费”账户的贷方。该项经济业务的会计分录为：
借：营业税金及附加1233.40
贷：应交税费—应交城市维护建设税1233.40
例39，月末计算教育费附加，适用税率为3%，本期应交教育费附加528.60元。
向国家缴纳教育费附加使得企业营业税金及附加和应交税费同时增加。营业税金及附加的增加应记入“营业税金及附加”账户的借方，应交税费的增加应记入“应交税费”账户的贷方。该项经济业务的会计分录为：
借：营业税金及附加528.60
贷：应交税费528.60
在本章中，前述材料采购过程发生的增值税进项税额为7820元，本节产品销售过各发生的增值税销项税额为23460元，因此，本月企业应缴纳增值税额为15640元。
7.4 期间费用的归集
企业为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，为筹集资金而发生的财务费用以及为销售产品所发生的销售费用，由于与产品的生产不具有直接关系，因而，不计入产品的制造成本，而属于期间费用。期间费用是在某一会计期间发生、由该期利润全部进行补偿的费用。在前面的经济事例中，已将本期发生的期间费用分别反映在“财务费用”、“销售费用”“管理费用”账户的借方。月终，将各项期间费用进行归集，然后结转入本期损益。期间费用账户期末无余额。
8.1 利润形成的核算
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。将一定时期内存在因果关系的收入与成本和费用进行配比，若收入大于与其配比的成本和费用，差额为企业获得的利润；若收入小于与其配比的成本和费用，其差额则为企业发生的亏损。企业利润既有通过生产经营活动而获得的，也有通过投资活动而获得的，与生产经营活动无直接关系的营业外收支净额也影响企业的经营成果。按照我国有关会计规范规定，利润总额由收入减去成本和费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等构成。净利润是利润总额减去所得税费用后的余额。
营业外收入是构成企业利得的一个主要内容，它是指除主营业务收入和其他业务收入以外的各项非经营性收入，包括罚款收入、固定资产盘盈、无法支付的应付款项、教育费附加返还款等。为了对营业外收入进行专门核算，企业要设置“营业外收入”账户。该账户属于损益类账户，贷方反映本期实际发生的各项营业外收入，借方反映期末转入“本年利润”账户的金额。该账户结转后无余额。
营业外支出是构成企业损失的一个主要内容，它是指除主营业务成本和其他业务成本以外的各项非经营性支出，包括罚款支出、固定资产盈亏、非常损失、捐赠支出等。为了对营业外支出进行专门核算，企业应设置“营业外支出”账户。该账户属于损益类账户，借方反映本期实际发生的各项营业外支出，贷方反映期末转入“本年利润”账户的金额。该账户贷方结转后无余额。
例40，因债权公司破产，企业将无法归还的应付款项4500元转入营业外收入。
由于应付账款无法支付，这项经济业务使企业负债减少，同时营业外收入增加。应付账款的减少应记入“应付账款”账户的借方；营业外收入增加应记入“营业外收入”账户的贷方。该项经济业务应作会计分录：
借：应付账款4500
贷：营业外收入4500
例41，以现金800元支付延期供货的罚款。
这项经济业务使企业的营业外支出增加，同时，库存现金减少。营业外支出增加应记入“营业外支出”账户的借方；库存现金的减少应记入“库存现金”账户的贷方。该项经济业务应作会计分录：
借：营业外支出800
贷：库存现金800
例42，盘盈固定资产一台，价值20000元。
这项经济业务使企业的固定资产增加，同时，使企业的营业外收入增加。固定资产的增加应记入“固定资产”账户的借方；营业外收入的增加应记入“营业外收入”账户的贷方。该项经济业务应作会计分录：
借：固定资产20000
贷：营业外收入20000
所得税是指企业应计入当期损益的所得税费用。企业在实现利润之后，应按税法规定计算并缴纳企业所得税。从本期实现的利润中减去应缴纳的所得税后的余额，即为企业的净利润。
“所得税费用”属于损益类账户，核算企业本期应向国家缴纳的所得税费用。该账户的借方反映按应纳税所得额和所得税税率计算的所得税费用，贷方反映期末结转入“本年利润”账户的所得税费用。该账户结转后无余额。
例43，假定企业本期利润总额与应纳税所得额相等，根据本月实现的利润总额，按企业适用的25%所得税税率计算企业应交的所得税为22559.50元。
企业计算出所得税，使企业的所得税费用增加，同时，使企业对国家的负债增加。所得税的增加应记入“所得税费用”账户的借方；应交所得税的增加应记入“应交税费”账户的贷方。
总结以上影响利润构成的主要因素及其关系如下：
营业利润=主营营业收入-主营营业成本-营业税金及附加-销售费用-财务费用-管理费用+投资收益
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
净利润=利润总额-所得税费用
根据以上各项账户的本期发生额合计数，计算本期实现的净利润过程如下：
营业利润=138000-46600-3742-3420-600-18030+930=66538（元）
利润总额=66538+24500-800=90238（元）
净利润90238-22559.50=67678.50（元）。
例44，期末结转各损益类账户。
期末，要将各损益类账户本期发生额结转入“本年利润”账户。“本年利润”账户是核算企业实现的利润或发生的亏损的账户。该账户属于所有者权益类账户，贷方反映会计期末自各收入类账户转入的各项收入，借方反映会计期末自各成本和费用类账户转入的各项成本和费用。期末若为贷方余额即为本期实现的利润，借方余额则为本期发生的亏损。年度终了，应将本年实现的利润总额或发生的亏损总额全部转入“利润分配”账户。结转后该账户无余额。本业务期末结转各损益类账户的会计分录为：
借：主营业务收入138000
营业外收入24500
投资收益930
贷：本年利润163430
借：本年利润95751.50
贷：主营业务成本46600
营业税金及附加3742
管理费用18030
财务费用600
销售费用3420
营业外支出800
所得税费用22559.50
8.2 利润分配的核算
企业实现的净利润应当进行分配。按照我国相关法律规定，企业可供分配的利润按下列顺序分配：
（1）支付被没收的财务损失，各项税收滞纳金和罚款；
（2）弥补以前年度发生的亏损；
（3）提取法定盈余公积金。法定公积金用于弥补亏损，或转增资本等；
（4）向投资者分配利润。企业以前年度未分配的利润，可以并入本年度向投资者分配。
需要注意的是，企业以前年度亏损未弥补完，不得提取公积金；在提取公积金以前，不得向投资者分配利润。
为了反映企业的利润分配过程及结果，需要设置“利润分配”、“盈余公积”、“应付利润”（或应付股利）等账户。
“利润分配”属于所有者权益类账户，用来核算企业一定时期内净利润的分配或亏损的弥补，以及历年结存的未分配利润（或未弥补亏损）情况的账户。该账户的贷方反映从“本年利润”账户转入的全年实现的净利润额；借方反映企业已分配的利润；贷方发生额与借方发生额相抵后，如为贷方余额，即为本年的未分配利润；如为借方余额，即为本年发生的亏损。由于该账户的余额为连续核算，所以期末“利润分配”的贷方余额反映历年累计的末分配利润，借方余额则反映历年累计的未弥补亏损。“利润分配”账户可根据利润分配的去向设置“提取盈余公积”、“应付投资利润”、“未分配利润”等明细账户进行明细核算。
“盈余公积”属于所有者权益类账户，是用来核算企业从税后利润中提取的盈余公积金的增减变动情况的账户。其贷方反映提取的盈余公积金即盈余公积金的增加；借方反映实际使用的盈余公积金即盈余公积金的减少。期末余额在贷方，表示结余的盈余公积金。
“应付利润”（或应付股利）属于负债类账户，是用来核算企业按照董事会或股东大会决议应分配给投资人的现金利润，以及以现金实际支付情况的账户。企业决定向投资人分配的现金利润在贷方；实际支付给投资人现金利润时在借方。期末余额在贷方，反映尚未支付给投资人的利润。
例45，年终企业将“本年利润”账户的余额转入“利润分配—未分配利润”账户。本例“本年利润”账户的余额为贷方余额67678.50元。
例46，企业按税后利润提取法定盈余公积6767.85元。
提取盈余公积金，使企业的利润分配和盈余公积金同时增加。利润分配的增加应记入“利润分配”账户的借方；盈余公积的增加应记入“盈余公积”账户的贷方。该项经济业务的会计分录应为：
借：利润分配—提取法定盈余公积6767.85
贷：盈余公积—法定盈余公积6767.85
例47，企业向投资人分配现金利润37000元。
分配现金利润，使利润分配和应付利润同时增加。利润分配的增加应记入“利润分配”账户的借方；应付利润的增加应记入“应付利润”账户的贷方。该项经济业务的会计分录为：
借：利润分配—应付投资利润37000
贷：应付利润37000
例48，年终，结转“利润分配”账户的所属的各明细账户。
企业年终还应将“利润分配”账户下有关利润分配的明细账户余额转入“利润分配—未分配利润”明细账户。结转后，“利润分配”账户的其他明细账户无余额，只有“未分配利润”明细账户有余额。“利润分配—未分配利润”明细账户若为贷方余额表示企业年终未分配利润，若为借方余额表示企业年终未弥补亏损。本节例子应结转利润分配的会计分录为：
借：利润分配—未分配利润43767.85
贷：利润分配—法定盈余公积6767.85
—应付投资利润37000
本例“利润分配—未分配利润”明细账户的贷方余额25910.85元即为本年末未分配利润余额。该余额即为下年度期初未分配利润。
思考题
1.会计循环包括哪些环节？为什么称为会计循环？
2.调整前试算平衡表与调整后试算平衡表有什么区别与联系？
3.一个会计循环的起点和终点分别是什么环节？
4.企业筹资过程主要运用哪些账户？借贷记账法在这个过程应用的规律是如何表现的？
5.企业采购过程主要运用哪些账户？借贷记账法在这个过程应用的规律是如何表现的？
6.企业生产过程主要运用哪些账户？借贷记账法在这个过程应用的规律是如何表现的？
7.企业销售过程主要运用哪些账户？借贷记账法在这个过程应用的规律是如何表现的？
8.企业利润形成和分配过程主要运用哪些账户？借贷记账法在这个过程应用的规律是如何表现的？
练习题
习题一
一、目的：练习资金投入过程的会计核算
二、资料：B公司20××年12月份发生了下列经济业务：
1.接受C公司投资，资金900000元已存入银行；
2.收到D公司投入的新设备一台，价值780000元已交付使用；
3.收到E公司投入的原材料，评估价值80000元，验收入库；
4.向银行借入一年期借款800000元，年利率5%，款项已存入银行；
5.月末计算本月应负担的借款利息；
6.若一年后，短期借款到时期，做出用银行存款还本付息时的会计分录；
7.向H投资公司借入期限为三年的长期借款1200000元，年利率8%。款项已转入银行存款户；
8.收到E公司投入的专利技术一项，价值55000元。
三、要求：编制上述各项经济业务的会计分录。
习题二
一、目的：练习对外投资的核算
二、资料：B公司20××年12月份发生下列经济业务：
1.用银行存款50000元购入可上市交易的A公司股票，作为交易性投资；
2.转让A企业股票，款项55000元已存入银行；
3.以价值200000元固定资产对B企业投资，此投资作为长期股权投资；
4.以一项价值88000元的专利技术及银行存款50000元投资于C企业，此投资作为长期股权投资；
5.企业面值购入期限3年、年利率12%、面值26000元的公司债券，此债券投资准备持有至到期；
6.用银行存款80000元购入可上市交易的国债，作为交易性投资；
7.转让可上市交易的国债，款项78000元已存入银行；
三、要求：编制上述各项经济业务的会计分录。
习题三
一、目的：练习材料采购过程的会计核算
二、资料：B公司20××年8月份发生下列经济业务：
1.购入甲材料100千克，每千克500元（不含税价），增值税率为17%。材料已验收入库。货款50000元和增值税8500元尚未支付；
2.用银行存款支付上项业务欠款58500元；
3.购入乙材料500千克，每千克450元（不含税价），以银行存款支付运杂费500元，增值税率为17%。企业开出商业承兑汇票承诺三个月后支付货款225000元和增值税38250元；
4.乙材料到达，验收入库；
5.企业预付货款60000元，准备购买丙材料；
6.丙材料到达企业，材料共1000千克，每千克70元（不含税价），增值税率为17%。
发货方代付运输费用780元。货款70000元、增值税11900元、发货方代付运输费用780元，共计82680元，扣除预付货款60000元，其余22680元以银行存款支付；
三、要求：根据上列各项经济业务编制会计分录。
习题四
一、目的：练习产品生产过程的会计核算
二、资料：B公司20××年8月份有关生产过程的经济业务如下：
本月投产A100件、B产品200件，两种产品均无月初在产品。企业发生以下有关A、B产品生产的经济业务：
1.仓库发出材料，用途如下：
用于A产品生产55000元
用于B产品生产60000元
车间一般耗用8000元
企业管理部门领用5000元
合计128000元
2.以现金1000元支付管理部门办公费用；
3.计算本月应付职工薪酬如下：
A产品生产工人薪酬28000元
B产品生产工人薪酬36000元
车间管理部门人员薪酬8000元
企业产品销售部门人员薪酬16000元
企业管理部门人员薪酬10000元
合计98000元
4.以银行存款支付职工薪酬98000元；
5.计提本月固定资产折旧费：车间55000元，销售部门30000元，企业管理部门18000元；
6.计提职工医疗保险等社会保险、住房公积金等12000元；
6.按薪酬总额（98000元）的2%、1.5%分别计提工会经费和职工教育经费；
7.以银行存款预付下年度书报杂志费6200元；
8.以银行存款支付医疗保险等社会保险、住房公积金等12000元；
9.以现金300支付工会办公费用；
10.以银行存款支付车间下年度固定资产租赁费5400元；
11.摊销应由企业管理部门本期负担的办公楼租金8500元，该租金上年度已经支付；
12.以银行存款支付车间管理人员预借差旅费用15000元；
13.以银行存款支付本期短期借款利息8600元；
14.以银行存款支付水电费8000元。其中车间用水电费6000元，企业管理部门用水电费2000元；
15.以银行存款支付职工培训费1200元；
16.从仓库领用劳动保护用品6400元，其中生产车间3200元，企业管理部门2000元，产品销售部门1200元；
17.以银行存款支付本期银行手续费2000元；
18.车间管理人员报销差旅费用16500元，原预借15000元，差额以现金支付；
19.汇集本月制造费用，并按产品工时比例分配至产品生产成本，其中A产品工时6600个，B产品工时3400个；
20.本月A产品100件、B产品200件全部完工，按实际成本入库（“生产成本”账户无月初余额）。
三、要求：
1.设置“生产成本”总分类账户及A、B产品明细分类账户；设置“制造费用”、“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”等账户；
2.根据上述经济业务编制会计分录，登记有关账户；
3.编制产品成本明细表，计算A、B两种产品的总成本和产品单位成本。
习题五
一、目的：练习产品销售过程的会计核算
二、资料：B公司在20××年9月份发生下列经济业务：
1.销售A产品100件，售价300元，增值税率17%，货款和增值税均未收到；
2.销售B产品200件，售价400元，增值税率17%，收到购货方开出的商业承兑汇票承兑全部款项；
3.收到第1项经济业务销售A产品欠款转入银行；
4.销售C产品100个，价格600元，增值税率17%。货款和增值税已存入银行。
5.计算第4项经济业务销售C产品应交10%消费税；
6.预收销售A产品货款20000元；
7.销售A产品50个，价格600元，增值税率17%。已预收货款20000元，其余款项购买方以银行存款全部结清；
8.本期应交增值税55000元，应交消费税6000元。按7%税率计算应交城市维护建设税；按3%税率计算应交教育费附加；
9.结转本月已售产品的生产成本，其中A产品单位成本200元，B产品单位成本260元，C产品单位成本400元；
10.将本期“主营业务收入”账户发生额转入“本年利润”账户。
三、要求：
1.设置“主营业务收入”、“主营业务成本”账户；
2.根据上述经济业务编制会计分录，登记有关业务。
习题六
一、目的：练习经营成果的会计核算
二、资料：B公司20××年全年发生有关业务如下：
1.结转损益：本月实现产品销售收入850000元；
2.结转损益：结转本月已销产品成本500000元；
3.结转损益：本期营业税金及附加发生额3000元，管理费用发生额60000元，财务费用发生额30000元，销售费用发生额50000元，投资收益发生额20000元；
4.结转无法归还的应付账款45000元；
5.以银行存款支付罚款15000元；
6.将固定资产一项，价值30000元，作为赠送品赠送其他企业；
7.以银行存款支付合同违约金45000元。
8.结转损益：结转“营业外收入”和“营业外支出”账户的发生额；
9.计算本期实现利润，并按利润总额的25%计算应交所得税；
10.年终结转“本年利润”账户；
11.计算本期实现的净利润，并净利润的10%计提法定盈余公积；
12.计算应付投资者利润30000元；
13.以银行存款支付应付投资人利润30000元，并缴纳本期应交所得税；
14.结转“本年利润”和“利润分配”的有关明细账，并计算“未分配利润”。
三、要求：
1.设立“本年利润”和“利润分配”的总账；
2.根据上列各项经济业务编制会计分录；
3.根据各项会计分录登记有关总账并结账。
