借：银行存款
贷：投资收益
当企业转让股票或股权，应按实际收到的货币资金，记入“银行存款”账户的借方；按该项投资的账面价值，记入“长期股权投资”账户的贷方；按其差额，借或贷记“投资收益”。
6.1 生产成本和期间费用核算的内容
企业具备开展生产经营活动的条件之后，就可以为市场生产产品或提供劳务服务。产品生产过程同时也是一个生产的耗费过程。一方面，劳动者借助劳动资料，对劳动对象进行加工，制造出新产品。会计要对生产产品的入库情况进行核算；另一方面，要对发生的各种活劳动和物化劳动的耗费进行会计核算。
制造业企业在生产经营过程中会发生很多费用，这些费用按照其经济用途，可分为生产产品发生的生产成本和为组织生产经营活动发生的期间费用。其中生产产品发生的生产成本，按其计入产品成本的方式不同，又可以分为直接成本和间接成本；直接成本是指为生产产品所发生的直接支出，包括直接材料、直接人工以及其他直接费用。直接费用根据每个产品的实际发生数进行核算，按照成本计算对象进行归集，计入各产品的生产成本；间接成本是指生产车间为生产各种产品而发生的、由各种产品共同承担的费用，制造业的间接费用也称为制造费用。
期间费用是指企业发生的不计入产品成本、直接计入当期损益的费用，主要包括为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，为筹集生产经营所需资金而发生的财务费用，为销售产品而发生的销售费用等。其中管理费用包括由企业统一负担的公司董事会会费、咨询费、技术开发费、无形资摊销、坏账损失以及其他管理费用；财务费用包括企业生产经营期间发生的利息净支出、汇总净损失、银行手续费等；销售费用包括销售产品过程中发生的应由企业负担的运输费、保险费、展览费、差旅费、广告费等。
6.2 账户设置
为了对生产成本和各期间费用进行分别会计核算和监督，制造业企业应分别设置下列账户对生产成本和期间费用进行核算。
（1）“生产成本”账户
“生产成本”是归集生产产品过程中各种产品所发生的生产成本、用来核算产品成本的账户。该账户属于成本类账户，借方归集一定会计期内为生产产品而发生的各个成本项目，其中直接费用按产品品种直接记入，间接费用按一定的方法分配转入；贷方反映完工入库产品的实际成本；期末借方余额反映尚未完工的在产品成本。该账户应按产品品种分别设置明细账户进行明细核算。
（2）“制造费用”账户
“制造费用”是用来核算生产车间为生产产品而发生的各项间接费用的账户。该账户属于成本类账户，借方归集一定会计期内生产车间发生、由各种产品共同承担的费用；这些费用月末按一定的分配方法分配转入各个产品成本（即转入“生产成本”账户的借方）时在贷方；该账户期末分配后应无余额。“制造费用”账户应按不同车间、部门设置明细账，并按费用项目设置专栏，进行明细核算。
（3）“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”账户
这三个账户都属于损益类账户，用来核算生产经营过程中不构成产品成本、直接结转当期损益的费用。其借方分别反映企业发生的各项管理费用、财务费用、销售费用；月末转入当期损益账户时在贷方；这三个账户月末结转后无余额。“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”账户可按费用项目设置明细账，按费用项目设置专栏进行明细核算。
为了正确地反映和监督制造业产品成本的形成、费用的发生情况，除了设置以上几个主要账户外，还应设置与成本、费用核算相关的账户，如“应付职工薪酬”、“长期待摊费用”、“累计折旧”等。
6.3 生产成本和期间费用核算过程借贷记账法的应用
例23，企业生产A、B两种产品，其中A产品400件，B产品600件。A产品领用甲材料10吨，单价277元，计2770元；B产品领用乙材料62吨，单价30元，计1860元；生产车间非产品生产用领用丙材料4吨，单价500元，计2000元。
库存材料投入到生产过程，构成生产成本的增加和库存材料的减少。其中直接用于生产A、B产品而耗用的材料构成直接成本，应记入“生产成本”账户的借方；生产车间非产品生产耗用的丙材料属于间接成本，应记入“制造费用”账户的借方；库存材料减少应记入“原材料”账户的贷方。此项经济业务的会计分录为：
借：生产成本—A产品2770
—B产品1860
制造费用2000
贷：原材料6630
例24，以银行存款支付企业管理部门办公费4500元，车间办公费用860元。
这项经济业务使得企业管理部门和生产车间费用增加，同时，银行存款减少。费用的增加应按用途分别记入“管理费用”和“制造费用”账户的借方；银行存款减少应记入“银行存款”账户的贷方。此项经济业务的会计分录为：
借：管理费用4500
制造费用860
贷：银行存款5360
例25，月末，计算本月应付职工薪酬56000元。其中，生产A产品工人薪酬14500元，生产B产品工人薪酬21000元，车间管理人员薪酬12000元，企业管理人员薪酬8500元。
在职工薪酬的核算中，应设置“应付职工薪酬”账户。该账户属于负债类账户，核算企业应付、但尚未支付给职工的各种薪酬。该账户的贷方反映应付给职工的各种薪酬；实际支付时在借方；该账户如有余额，应在贷方，反映企业应付未付的各种职工薪酬。
应付职工各种薪酬，构成企业有关部门的费用，其中：生产产品的工人薪酬属于直接成本，应记入“生产成本”账户及其明细账户的借方；车间管理人员的薪酬属于间接费用，应记入“制造费用”账户的借方；企业管理人员的薪酬属于期间费用，应记入“管理费用”账户的借方；销售人员的薪酬属于期间费用，应记入“销售费用”账户的借方。同时，在尚未以货币资金支付各种薪酬前形成企业对职工的负债，应记入“应付职工薪酬”账户的贷方。该项经济的会计分录为：
借：生产成本—A产品14500
—B产品21000
制造费用12000
管理费用8500
贷：应付职工薪酬56000
例26，计提为职工购买医疗保险、养老保险等社会保险及住房公积金等费用7840元。
按国家有关政策规定，企业应为职工购买医疗保险、养老保险等社会保险及住房公积金，这些支出构成企业的生产成本或费用。企业应按职工所在部门，将这些费用分别记入有关部门成本或费用之中。
在医疗保险、养老保险等社会保险及住房公积金的核算中，仍然使用“应付职工薪酬”账户。企业计提职工医疗保险、养老保险等社会保险及住房公积金时，记入该账户的贷方；实际交纳时，记入该账户的借方。
此项经济业务使企业成本或费用和应付职工薪酬同时增加。成本或费用的增加应分别记入相关账户的借方；应付职工薪酬的增加记入“应付职工薪酬”账户的贷方。该项经济的会计分录为：
借：生产成本—A产品2030
—B产品2940
制造费用1680
管理费用1190
贷：应付职工薪酬7840
例27，月末，计提固定资产折旧费6000元。其中生产车间固定资产折旧费3560元，企业管理部门固定资产折旧费2440元。
固定资产单位价值较高，使用期较长，且在使用过程中基本上保持原有实物形态，其价值将随着固定资产的不断使用而逐渐转移到所生产的产品成本中，然后随着产品的销售，从销售收入中一次性得到补偿。固定资产逐渐损耗而转移到产品中去的那部分价值称为固定资产折旧费。企业应当根据固定资产的分类和使用年限，选择适当地折旧方法，按月计提折旧，计入相关的成本或费用中。
为了反映固定资产原值及在使用中的价值磨损，应设置“固定资产”和“累计折旧”两个账户。“固定资产”属于资产类账户，其借方以原值反映固定资产的增加；贷方以原值反映固定资产的减少；期末借方余额表示企业拥有的固定资产原值数额。“累计折旧”账户反映固定资产折旧的累计计提情况。该项户的贷方反映计提的折旧额，借方反映固定资产因为报废、毁损、出售等原因减少而应转销的折旧数额。期末贷方余额反映企业计提的固定资产的累计折旧额。“固定资产”账户借方余额减去“累计折旧”账户的贷方余额，就是固定资产的账面净值。
计提折旧费使得企业有关部门的费用和累计折旧同时增加。折旧费用的增加应记入固定资产使用部门的费用账户的借方；累计折旧的增加应记入“累计折旧”账户的贷方。此项经业务的会计分录为：
借：制造费用3560
管理费用2440
贷：累计折旧6000
例28，以银行存款支付本期固定资产小修理费用1600元。其中：车间固定资产小修理费1200元，管理部门固定资产小修理费400元。
此项经济业务使企业固定资产使用部门的费用增加，同时，银行存款减少。费用的增加应记入有关费用账户的借方；银行存款减少应记入“银行存款”账户的贷方。该项经济业务的会计分录为：
借：制造费用1200
管理费用400
贷：银行存款1600
例29，以银行存款支付下年度的财产保险费6000元。
在该项经济业务核算中，虽然财产保险费的支付期是本年度，但其受益期却是下年度，根据权责发生制要求，这种前期支付、后期受益的费用不能构成本年度的成本或费用，而应该在以后各受益期分期计入该期成本或费用。在会计核算中，将这种前期（一般跨年度）支付、后期受益的费用称为“长期待摊费用”。为此，要设置“长期待摊费用”账户进行专门核算。
“长期待摊费用”是核算企业前期支付、以后各期分摊该费用的账户。该账户属于资产类账户，支付长期待摊费用时在借方；分期摊销时在贷方；该账户的借方余额反映已经支付、但尚未摊销的长期待摊费用。该账户按费用种类设置明细账，进行明细核算。
以上经济业务使企业长期待摊费用增加，同时，银行存款减少。长期待摊费用的增加应记入“长期待摊费用”账户的借方；银行存款的减少记入“银行存款”账户的贷方。该项经济业务的会计分录如下：
借：长期待摊费用6000
贷：银行存款6000
同时，摊销应由本期管理费用负担的以前年度已经支付、本期受益的财产保险费1000元。
此项经济业务使企业管理费用增加，同时，长期待摊费用减少。管理费用的增加应记入“管理费用”账户的借方；长期待摊费用的减少，应记入“长期待摊费用”账户的贷方。此项经济业务的会计分录如下：
借：管理费用1000
贷：长期待摊费用1000
例30，应付专设销售机构职职工薪酬3000元，并计提专设销售机构职工医疗保险、养老保险等社会保险及住房公积金等420元。
销售机构职工薪酬及医疗保险、养老保险等社会保险及住房公积金等费用应作销售费用的增加，同时，由于职工薪酬及医疗保险、养老保险等社会保险及住房公积金等尚未实际支付，形成企业对职工的一项负债。该项经济业务应作会计分录：
借：销售费用3420
贷：应付职工薪酬3420
例31，月末，将本期归集的制造费用21300元，按生产产品工时比例分配计入A、B两种产品的生产成本。
按照在生产经营过程中的用途，本期发生的费用已经分别归集到“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“财务费用”及“销售费用”账户的借方。由于制造费用是为生产各种产品发生的间接性成本，它最终还要由本期生产的产品成本来承担，因此，在期终，要将归集在“制造费用”账户借方的制造费用按照一定的标准分配转入各有关产品成本。制造费用转入各有关产品成本的方法一般有：产品生产工人工资比例、产品生产工时比例以及机器工时等，企业可根据实际情况自行选择能合理反映制造费用分配的方法进行核算。本教材只介绍按不同产品生产工时分配制造费用的方法。
制造费用分配率=0.6（元）
即每元生产产品工时应分配制造费用0.6元。
A产品应分配的制造费用：14500×0.6=8700（元）
B产品应分配的制造费用：21000×0.6=12600（元）
制造费用的分配使产品生产成本增加，同时使制造费用减少。产品生产成本增加应记入“生产成本”账户的借方，制造费用的结转应记入“制造费用”账户的贷方。此项经济业务的会计分录如下：
借：生产 成本21300
—A产品8700
—B产品12600
贷：制造费用21300
结转后，“制造费用”账户无余额。
例32，月末，A、B产品全部完工，结转已完工产品的生产成本并办理验收入库。其中：A产品400件，B产品600件。
对产成品的验收、库存管理和发出应设置“库存商品”账户进行核算。该账户属于资产类账户，借方反映完工并验收入库的产品的实际成本；贷方反映库存商品减少的实际成本。期末余额在借方，反映库存产成品的实际成本。与“生产成本”账户相对应，“库存商品”账户应按产品品种设置明细账。
尚未完工仍然处在生产过程的产品称为“在产品”，其成本则为“生产成本”账户的余额，以后各期继续投入的材料、人工费用及其他费用仍然在“生产成本”账户的借方核算，待制造完工后再从贷方转入“库存商品”账户的借方。
产品名称：B产品单位：元
产品验收入库使库存商品增加，同时，生产成本减少。库存商品的增加应记入“库存商品”账户的借方；完工产品生产成本的结转应记入“生产成本”账户的贷方。该项经济业务的会计分录为：
借：库存商品—A产品28000
—B产品38400
贷：生产成本—A产品28000
—B产品38400
企业经营的最终目标是获取利润，为投资人提供最大可能的回报，而利润的主要来源是企业的产品销售收入。销售过程是企业生产经营过程的最后一个阶段，这一阶段既是产品价值的实现过程，又是货币资金的回笼过程。产品销售过程借贷记账法的应用包括销售收入实现、销售成本的结转、及有关销售税金的核算等。
7.1 主营业务收入的核算
收入是企业是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。主营业务收入是企业主要经营业务所取得的收入，在一般的制造企业、商品流通企业，其主营业务收入就是因销售产品实现的收入。销售产品实现的销售收入的计算公式如下：
主营业务收入=∑（每个品种的产品销售数量×销售价格）
为了反映和监督销售产品实现的收入和结转，企业应设置“主营业务收入”账户。该账户属于损益类账户，贷方反映企业实现的主营业务收入；借方反映因发生销售退回、销售折让等应冲减的本期主营业务收入以及期末转入“本年利润”账户的主营业务收入。本期实现的销售收入在期末结转至“本年利润”账户后，该账户无余额。“主营业务收入”账户应按照主营业务种类设置明细分类账进行明细核算。
另外，企业在产品时，还应该按增值税条例的规定，向购买方收取增值税销项税。前以述及，以规定的税率计算、并向购买方收取的增值税的计算公式为：
销项税额=销售额×增值税税率
公式中的“销售额”，即为构成主营业务收入的销售收入。
为了正确核算因销售产品而与购买方发生的货款结算业务，企业还应运用其他有关账户，如“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”、“应交税费”等。这些账户的记账规律在前面有关章节已经述及，这里不再重复。
例33，销售A产品100件，单价120，货款共计12000元。增值税率17%，应收销项税2040元。货款和增值税款共计14040元尚未收回。
销售商品未收到货款，使企业的应收账款和主营业务收入同时增加。应收账款的增加应记入“应收账款”账户的借方；主营业务收入和销项税的增加应分别记入“主营业务收入”和“应交税费”账户的贷方。这项经济业务应作会计分录为：
借：应收账款14040
贷：主营业务收入12000
应交税费—应交增值税（销项税额）2040
例34，企业销售B产品150件，单价100元，货款共计15000元。增值税率17%，应收销项税2550元。货款和增值税款共计17550元。其中5000元已收入银行存款，剩余款项购货方已开出金额为12550元的商业承兑汇票。
这项经济业务使企业的银行存款、应收票据、主营业务收入、应交税费同时增加。银行存款和应收票据的增加应分别记入“银行存款”和“应收票据”账户的借方；主营业务收入和增值税销项税的增加应分别记入“主营业务收入”和“应交税费”账户的贷方。该项经济业务应作会计分录为：
借：银行存款5000
应收票据12550
贷：主营业务收入15000
应交税费—应交增值税（销项税额）2550
例35，收到上述第33项业务销售A产品款项14040元，款项已存入银行。
企业收回债权使银行存款增加，同时应收账款减少。银行存款的增加应记入“银行存款”账户的借方；应收账款的减少应记入“应收账款”账户的贷方。这项经济业务应作会计分录为：
借：银行存款14040
贷：应收账款14040
7.2 主营业务成本的核算
企业销售产品后，应该按月计算并结转主营业务成本，即结转已销产品的生产成本。计算已销产品的生产成本时，应与确认的主营业务收入相配比，即各期确认的主营业务成本的销售数量应与同期确认的主营业务收入的销售数量相等。计算公式如下：
主营业务成本=∑（每个品种的本期销售数量×单位产品生产成本）
与“主营业务收入”账户相对应，企业应设置“主营业务成本”账户来核算主营业务成本的发生和结转情况。该账户属于损益类账户，借方反映已销售商品的生产成本；贷方反映期末转入“本年利润”账户的已售商品成本以及发生销售退回商品的生产成本。该账户期末结转后无余额。
例36，结转本月已销售产品的生产成本。本节有关销售业务使主营业务成本增加，同时使库存产品减少，其中共销售A产品100件，单位成本70元，计7000元；销售B产品150件，单位成本64元，计9600元，主营业务成本共计16600元。主营业务成本的增加应记入“主营业务成本”账户的借方，库存产品的减少应记入“库存商品”账户的贷方。这项经济业务应作会计分录为：
借：主营业务成本16600
贷：库存商品16600
7.3 营业税金及附加税费的核算
企业在销售过程中实现了商品的销售，在确认了商品销售收入后应当向国家缴纳各种流转税金及附加税费。目前，制造业企业的流转税金及附加税费主要包括增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加等。其中增值税已在前面有关章节做了介绍，本节主要介绍消费税、城建税、教育费附加核算中借贷记账法的应用。
消费税是国家对生产并且销售消费品的单位和个人，在销售消费品时征收的一种税。消费税按照销售消费品所确认的销售额和规定的税率计算应纳税额。计算公式如下：
应纳消费税额=销售额×税率
为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源，国家开征了城市维护建设税。城市维护建设税以企业实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据。计算公式如下：
城建税额=（当期增值税应交额+当期消费税应交额+当期的营业税应交额）×城建税适用税率
教育费附加是国家为了支持教育事业开征的一种费用。教育费附加的计费依据与城建税同样，只是比例不同。
以上向国家缴纳的消费税、城市维护建设税、教育费附加等主要通过“营业税金及附加”账户来进行核算。该账户属于损益类账户，借方反映本期应交的消费税、城建税附加、教育费附加等；月终转入“本年利润”账户时在贷方。该账户结转后无余额。
例37，企业销售应税消费品C，该产品价格660元，单位成本300元，共计价款66000元。增值税率17%，应收销项税款11220元。适用的消费税率为3%。货款和进项税款已存入银行。
企业销售产品收到货款，使银行存款和主营业务收入同时增加。银行存款的增加应记入“银行存款”账户的借方，主营业务收入的增加应记入“主营业务收入”账户的贷方。该项经济业务的会计分录为：
借：银行存款77220
贷：主营业务收入用66000
应交税费11220
同时，结转销售成本30000元：
借：主营业务成本30000
贷：库存商品30000
