4.2.1 建立与基金资产管理模式相适应的会计核算体系
基金的会计核算体系，是基金资产的会计簿记体系和财务组织体系，是基金的投资风险控制机制以及内部控制机制的重要组成部分。
中比基金在国内著名的国际会计师事务所——普华永道会计师事务所的设计和指导下，制定了严格、规范的会计核算体系——《中国—比利时直接股权投资基金资产管理会计核算办法》。这部会计核算办法是根据《会计法》及国家有关企业会计准则，参考了国际会计准则的会计报表合并规则并结合股权投资基金的特点而制定的。
由于中比基金是公司型基金，采取委托管理模式，为降低基金管理成本，基金本部只设立股东会和董事会的议事体制，董事会下设秘书处，负责日常运营管理，基金本级不再设立会计核算部门，只设立财务部门。因此，在中比基金会计核算办法中规定，基金总资产的会计核算由基金资产管理人（海富产业投资基金管理公司）组织负责，基金资产管理人下设基金核算部，负责基金资产经营的会计核算，基金董事会决定秘书处年度办公经费的预算和决算，基金会计报表由基金资产管理人负责合并编制。基金资产托管人（上海浦东发展银行）负责保管基金资产、复核基金资产管理人编制的基金资产会计报表，按核算原则及基金相关规定进行复核性核算。基金董事会办公经费由董事会秘书处执行并实行分部核算后，并入基金资产管理人编制的基金资产会计核算报表中。
中比基金的会计核算体系采用了“主”、“副”两套会计系统，因为基金资产的支配、运作已经授权由基金资产管理人独立运作，基金资产管理人直接掌控着基金的几乎全部的资产，因此，以基金管理人为“主会计系统”，负责组织实施基金会计的核算、记账、出具财务报告，而指定资产托管银行为“副主会计系统”。因资产托管人具有保管基金资产和监督资产管理运作的职能，因此，作为总资产会计核算的“副主会计”（即复核会计），负责基金会计核算的复核工作，只有资产托管人才是称职的角色。
在设计基金的会计核算体系时，必须强调基金核算主体的独立性，因此，必须在相关文本中明确基金资产与基金资产管理公司以及资产托管银行资产的严格区分。在中比基金的《基金资产管理会计核算办法》中明确规定，“基金是独立的会计核算主体，基金资产与基金资产管理人资产、基金资产托管人资产须严格区分，严禁混淆，基金资产管理人应指定专人对基金的货币资金收支、往来结算、投资及其收益与成本核算、税务处理和总账报表等进行完整的会计核算，并按国家有关规定实施档案管理。”
实际上，公司型股权投资基金的会计核算体系远比一般企业或组织的会计系统复杂许多。一般组织机构的会计系统局限于企业本身内部，而公司型股权投资基金一般是资产所有权与运用权相对分离的管理模式，其会计系统需要三个完全独立层面的会计主体合作完成，即完全独立的三个法律主体，三者的权限、责任、利益关系，依靠三者之间的《委托管理协议》和《委托托管协议》以及《投资协议》来规范和协调，也是三者之间关系的重要补充。还有一个重要的特点，股权投资基金的会计核算办法还是建立在所有已投资企业的多个独立法人的会计主体基础之上的总体的会计核算体系，因各投资企业的会计核算方式不同（权益法或成本法各不相同），因此，股权投资基金的会计核算体系是一套较为复杂的会计核算体系。
4.2.2 会计核算体系的组织结构与岗位职责
以中比基金为例，就基金资产的会计核算而言，依照基金章程和各相关协议的规则和授权约定，明确了各自的职能，基金资产管理人会计核算部门、基金资产托管人会计核算部门以及基金董事会秘书处财务部门具有不同的核算功能，三方均分别设置相应的会计和审计岗位：
（1）基金资产管理人基金资产核算部：负责基金总资产经营会计核算、内部审计和档案管理等岗位。
（2）基金资产托管人基金托管部：检查复核并审核基金总资产的经营会计核算以及内部审计岗位。
（3）基金董事会秘书处：独立的办公经费的管理、费用核算、内部审计等岗位。办公经费的预算由基金董事会决定，办公经费的决算由基金董事会审核。
根据基金章程和基金资产运营的各类协议，中比基金就基金资产的划拨程序作出了清晰明确规定：基金资产管理人负责基金资产的管理运用，具有授权范围的投资决策权，负责下达拨款指令并制作资金拨付通知书。基金资产托管人负责保管基金资产，并负责对资金拨付通知书的真实性和有效性进行审核确认，并依据基金资产管理人发出的有效的资金划拨指令，办理基金名下的资金往来，要求基金资产托管人设置专职岗位进行基金资产的配套核算工作。在整个基金资产、资金的运用过程中，基金资产托管人都具有监督权，即随时可对资金划拨过程中的任何不规范做法提出质疑。
股权投资基金的资产管理会计核算组织架构。
在一个基金的会计核算组织架构中，必须建立完整的会计核算体系和相应的会计、审计岗位，各个岗位承担不同的职责。因为完整的会计核算体系具有有效的内部风险控制功能，能够达到相互制约、相互监督的目的。多重复核的会计核算体系，对有效规避市场投资风险，起到非常重要的作用。
中比基金会计核算主会计岗位职责：
基金资产经营会计核算岗位职责：
（1）负责基金资产的日常核算和基金各投资项目的明细核算。
（2）负责向基金资产托管人传达投资及非投资划款指令。
（3）负责编制会计凭证及相关明细账并登记总账。
（4）负责编制资产负债表、利润表、现金流量表等有关会计报表。
（5）负责与基金资产托管人核对账务。
（6）负责编制基金资产核算报表与基金董事会经费分部报表的合并报表。
（7）负责核算基金各项应纳税款（除基金董事会个人所得税以外）。
基金资产经营内部审计稽核岗位职责：
（1）审核原始凭证与会计凭证的真实性、完整性和合理性。发现弄虚作假、严重违法等问题应及时向单位负责人报告，请求查明原因以便追究当事人责任。
（2）审核会计报表的真实性、完整性和准确性。检查报表勾稽关系以及账表是否相符，审核基金核算报表与基金董事会分部报表的合并报表。
（3）复核基金管理人核算部与基金托管人之间的对账情况。
（4）核查基金的预算执行情况。
（5）核查基金的风险预警制度的执行情况。
（6）定期检查基金会计核算的业务执行情况，并针对缺失提出建议。
会计档案管理岗位职责：
（1）建立、健全会计档案，包括：会计凭证、会计账簿、财务报告、银行存款余额调节表、银行对账单及其他相关会计资料等。
（2）依法保管会计档案，及时做好日常会计档案的收集、整理、装订、保管、查阅工作。
（3）妥善保管会计档案，做到无缺少、无破损、无伪造。做好会计档案的防蛀、防鼠、防霉工作。
（4）严格遵守基金各项保密制度，保守基金商业秘密。
此外，基金资产托管人的会计核算岗位以及基金董事会办公经费财务管理岗位，也都须作出相应规定，明确岗位职责，在《基金资产会计核算办法》中一并体现。
4.2.3 会计核算原则
股权投资基金的会计核算，也必须依据《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》及相关法律法规来设计和建立，同时还须符合基金本身的规则规定，比如基金的章程、基金的各项协议规则等的要求。提供合法、真实、准确、完整的会计信息，是会计核算的目的。
从原则和方法上来看，股权投资基金的会计核算与一般企业区别不大，但涵盖的内容却远比一般企业更广、涉及的层面更多。基金资产管理人需在基金核算部门设立总账、明细账、日记账及备查账等会计账簿。基金董事会需设立货币资金日记账、费用明细账、分部简易核算总账等会计账簿。基金资产托管人需设置资金划拨明细账簿、监督管理备案账务等，其账簿的设置原则上应与基金资产管理人设立的核算账簿相对应。在实际操作中，各方机构相关岗位的会计人员，负责根据实际发生的资产经营业务事项，及时填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务报告并保证会计核算的真实性。
4.2.4 原始会计凭证传递与对账
由于股权投资基金采取资产委托管理模式，因此，主会计与复核会计相结合的会计核算，以及基金的原始凭证传递与定期对账都是十分重要的，其流程设计也具有其独特性。
4.2.4.1 原始会计凭证传递
依据基金会计核算办法，基金资产管理人与基金资产托管人同为基金资产经营的核算人，相互间会计凭证的传递成为不可或缺的工作程序，为满足使用人对会计核算结果的需要，及时地对账以及各类会计单证的传递需严格遵循基金会计核算办法的相关规定执行。这些规定是基金内部控制机制基本原则落到实处的保证。中比基金关于原始会计凭证的传递作了如下规定：
（1）基金资产管理人和基金资产托管人之间的单证传递，须事先经电话沟通单证传递内容、途径和相关业务事项。
（2）基金资产管理人和基金资产托管人之间的单证传递，必须符合制单、复核和授权审批的三级核准制度，以确保单证的真实、有效和完整。
（3）各级核准人员行使权限不能相互交叉。
（4）核准后的单证须加盖基金资产管理人或基金资产托管人业务印章，作为业务往来的证明文件。
（5）由于业务需要，在发出传真的单证文件完成相应业务操作后，除需要发出盖有业务红章和经办人私章的单证文件，各类单证原件须按规定途径安全传递，以保证复核、审核人存档备查。
（6）会计单证接收方在收到单证原件以及传真的单证文件或盖有业务红章和经办人印章的单证文件时，都需出具确认（签收）函，以确保并证明会计单证传递无误。
原始会计单证传递流程。
4.2.4.2 定期对账
在基金整体的会计核算工作中，基金资产管理人与资产托管人须定期就资金账务、股权投资账务、其他投资账务、经费账务、会计报表和财务报告等的相关科目和要点相互予以核对。资产托管人作为基金的副主会计，以基金的资产托管记录为依据，复核基金资产管理人编制的合并会计报表，同时起到审核监督作用。
具体的对账方式是，基金资产管理人将会计报表及明细表等文件，用加密传真方式或约定的电子传送方式送达资产托管人。在核对过程中，若出现科目数字差别，应共同查找原因，进行合理调整并确认。资产托管人对经核对且复核无误的报表进行盖章确认，用加密传真方式或约定的电子传送方式送达资产管理人，双方均对相关过程记录存档。
务报告资产负债表、损益表、现金流量表、利润分配表和会计报表附注核对会计报表每个科目余额，核对会计报表附注的准确性每个会计年度结束后90日内基金核算人员，托管人会计基金资产托管银行在行使和实施资产托管职能的过程中，应以基金为会计主体独立建账、独立核算，对基金资产管理人编制的定期财务报告以及月财务报表均进行认真复审，保证基金资产年度财务报告的内容真实、准确和完整，专业负责地履行资产托管义务。实际上，基金资产管理人是基金资产的经营者，而基金资产托管人则是基金资产的大管家，看管好基金的家产，是基金资产托管人的职责和义务。
当然，基金资产托管人仅仅满足于做好一般性的托管工作是远远不够的，为了切实达到基金资产安全性目标，在日常的资产运营过程中，赋予资产托管人对基金的会计核算、资产估值、投资后续管理等方面的业务工作，从专业角度提出有价值的意见和建议，真正履行对资产运营的监督职能，将对保证基金资产的安全及基金资产的正常运作起到至关重要的作用。
4.2.5 财务报告
财务报告是综合、真实反映一个组织机构或企业的经营效益和经营效率的重要文件，同时，也是风险控制的重要依据。若财务报告不真实或不完整，往往掩盖了潜在的风险，造成错误决策。
财务报告的重要性不言而喻，基金会计核算办法中对于财务报表的编制中的各个岗位的职责，以及编制财务报表的流程，都必须制定严格的规定，力求从制度上保证财务报表的真实性、可靠性、完整性和及时性。
4.2.5.1 财务报表编制流程
为了保证会计报表的质量，充分发挥会计报表的作用，在编制会计报表时，应遵循的原则是：数字真实、内容完整、编制及时、科目合理。
结合基金实际情况和遵循会计准则（合资基金还应与国际会计准则接轨），是编制会计报表的前提。在一般情况下，基金会计报表应以基金资产管理人编制的基金经营财务报表，与基金董事会秘书处编制的基金董事会经费（包括管理费、托管费及其他财务费用等）会计报表合并编报。会计报表编制流程。
4.2.5.2 财务报告体系
财务报告体系主要是指与会计报告相关的所有的关系方的职责和责任，以及对核算依据、程序、方式、周期等内容作出明确的规定。财务报告编制应当遵循真实性和完整性原则，必须严格依据基金的会计核算办法和编制原则核算。
为了保证基金会计核算报告的真实性和完整性，可以在以下方面明确规定：
——不得编制和对外提供虚假或者隐瞒重要事实的财务报告。
——任何人不得授意、指使、强令编制和对外提供虚假或者隐瞒重要事实的财务报告。
——在财务报告编制过程中，任何人不得随意改变财务报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变财务报告有关数据的会计口径。
因为基金资产管理人是“主会计”系统，所以，直接对财务报告的真实性、完整性负责。基金资产托管人履行复核职责，对基金资产管理人编制的合并会计报表进行独立的复核。
4.2.5.3 会计核算规则
（1）财务报告的编制。由基金董事会秘书处进行基金董事会经费的分部核算，编制简易的分部财务报告，并提交基金资产管理人。基金资产管理人负责基金全部资产的会计核算，编制合并的会计核算财务报告。
（2）财务报告的复核。基金资产托管人对基金资产管理人编制的基金财务报告中的所有科目逐项核对。若发现不符时，通知基金资产管理人共同查找原因，进行调整，直至双方数据一致。基金资产托管人对基金资产管理人编制的合并会计报表的复核是独立进行的，复核无误后，备案并反馈基金资产管理人，由基金资产管理人向基金董事会提交。
（3）财务报告的提交。基金资产管理人提交的合并会计报表中，须盖有基金资产管理人公章和法定代表人印鉴，并由基金资产托管人在基金财务报告上加盖基金资产托管人公章，以及负责人、经办人印鉴。
为形成财务报告制度化，股权投资基金可以根据资产管理工作的需要和基金股东会要求，就会计报表的月报、季报、年报等（如：具体的出具时间、科目内容、统计口径等）作出详细规定。
