彭 涛
摘要：随着烟草行业组织结构调整的展开，烟草企业领导人任期经济责任审计任务越来越重，各级内部审计部门要进一步提高认识，健全完善任期经济责任审计制度，严格审计程序，把握重点，讲究工作方法，努力提高工作效率，保质保量完成烟草企业领导人任期经济责任审计，为烟草行业改革做出自己应有的贡献。
关键词：烟草 经济责任审计
经济责任审计是当前我国审计领域最热点的话题之一，它随着我国政治、经济体制改革的不断深化而逐步产生。经济责任审计的开展，对于加强国有企业及国有控股企业领导人员的管理和监督，正确评价领导人员任期经济责任，促进领导干部勤政廉政，全面履行职责；促进国有企业加强和改善经营管理，保障国有资产保值增值，具有十分重要的意义。它为组织、人事部门和企业领导人员管理机关提供其调任、免职、辞职、解聘、退休的参考依据。
我国烟草行业从20世纪80年代末就开始按照党中央、国务院的有关规定和行业管理的要求，开展了对下属工商企业厂长（经理）离任审计。工作之初，内部审计部门所在单位领导重视程度不高，被审计单位离任责任人也不理解、不支持，思想上的抵触情绪很严重，审计工作开展难度不言而喻。由于相关制度不完善，内审部门开展此项审计的积极性也不高，一般情况下不会主动安排此类项目。随着烟草事业的不断发展壮大，经济责任审计工作也由最初的厂长（经理）离任审计试点逐步发展、完善。特别是1998年国家局发布《烟草企业法人代表离任经济责任审计规定》和1999年印发《关于加强烟草行业内部审计工作的意见》以来，行业各级领导和审计部门对经济责任审计的认识不断提高，各项制度逐步建立健全，此项审计已成为近年来烟草行业内部审计的主要工作，经历了一个审计范围由点到面逐步铺开、审计内容由浅至深不断深化、审计成果利用由弱到强不断提高的发展过程，已逐步由原来单一的离任经济责任审计发展成为有离必审和任中经济责任审计兼顾的局面。随着烟草行业改革的进一步深化，组织结构调整的力度不断加大，各级烟草企业领导人的职务变动越来越多，行业任期经济责任审计的任务将越来越重，烟草行业各级内部审计部门在人员相对偏少的情况下，主要应从以下三个方面着手开展任期经济责任审计工作，以确保内部审计工作满足行业改革发展的需要。
一、提高认识，健全完善制度，培养高素质的审计队伍，为顺利开展烟草企业领导人任期经济责任审计工作打好基础
经济责任审计作为我国独有的一项全新审计工作，从无到有已开展了十几年，近期国家和各行业也逐步出台了许多相关规定和制度，但总体上仍处于探索和发展阶段，需要审计部门做好大量基础工作。主要应把握好以下三个方面：
一是要正确认识开展任期经济责任审计的重要性。经济责任审计就是企业财务收支审计结果的人格化，也就是说，要把审计的最终结果落实到人头上。它是一项全新的工作，审计的对象是“人”，是一定意义上的“领导人员”，审计的内容是领导干部任期内的“经济责任”，审计的结果是对领导干部是否具有从事经济工作所必须的政治素质和决策水平，是否正确履行其经济职责，是否严格执行国家财经法纪的重要反映；开展领导干部的任期经济责任审计，是从机制和源头上预防和治理腐败，加强主动监督，促进依法行政，进而推动依法治国的一项有效措施，是贯彻“三个代表”重要思想，提高领导干部的领导水平和执政水平，增强拒腐防变和抵御风险能力的重要手段。只有通过学习和认识上的提高，才能从根本上消除开展这项工作在审计人员思想上存在的“审计领导难”，“领导难审计”等思想上的顾虑和认识上的障碍，为顺利开展烟草企业领导人任期经济责任审计工作创造前提条件。
二是要进一步健全和规范烟草企业领导人任期经济责任审计制度。为了完善自我约束机制，规范任期经济责任审计工作，国家和行业的相关规定和制度不断出台，为内部审计部门搭建了较好的工作平台。1998年1月，国家烟草专卖局制定了《烟草企业法人代表离任经济责任审计规定（试行）》，对离任经济责任的组织与分工、范围与内容、程序与方法、意见表达、处罚等做出了明确规定。1999年10月，国家烟草专卖局印发了《关于加强烟草行业内部审计工作的意见》，制定了《烟草企业领导人经济责任审计规定》，明确规定：中央预算内烟草企业和烟草控股企业领导人任职三年以内……必须按规定进行任期经济责任审计；内部审计机构实施企业领导人任期经济责任审计，应当通过其所在企业资产负债损益的真实、合法和效益情况审计，分清企业领导人本人应当负有的主管责任和直接责任。2002年国家烟草专卖局制定了《烟草系统经济责任审计工作联席会议制度》，对任期经济责任审计工作的组织原则、工作程序、审计内容、审计方法、审计评价、工作成果利用等做出了详细规定。各级烟草企事业单位应按照国家局要求建立经济责任审计工作联席会议制度，并在此基础上，结合自身情况就如何建立和完善任期经济责任审计制度、规范任期经济责任审计工作内容、建立健全审计责任制、健全任期经济责任审计报告制度、加强对任期经济责任审计处理决定情况的监督以及加强和改进对任期经济责任审计工作的领导等方面进一步做出具体规定，从组织和制度上予以保证，为进一步搞好任期经济责任审计工作起到积极的推动作用。同时，还要针对烟草企业领导人任期经济责任审计过程中暴露出的制度不完善问题，如离任交接内容和手续缺乏完备制度，如何准确界定和评价经济责任缺乏操作性强的具体标准等，积极探索符合本地特点的解决方法，进一步健全完善相关制度。
三是要积极开展人员培训，建立一支政治素质过硬、业务能力强的审计队伍。多年实践证明，具有政治素质高、业务能力较强的优秀审计人员是积极开展并圆满完成任期经济责任审计工作任务最积极、最关键的因素之一。人员培训主要通过3个途径，第一是各级内审部门要认真组织审计人员学习中共中央办公厅、国务院办公厅、国家审计署等关于开展任期经济责任审计的规章制度和国家局关于烟草企业领导人任期经济责任审计的行业规范性文件，以适应、落实烟草行业任期经济责任审计工作的新要求。第二是要针对烟草审计工作的实际情况，积极就烟草企业领导人任期经济责任审计工作进行探讨和总结，对过去工作中不符合要求或不规范的举措坚决予以摒弃，对成功的经验和做法继续发扬和完善，并在实际工作当中严格按照上级和文件的要求扎实开展工作。第三是要积极组织内审人员参加各类经济责任审计培训班，系统地学习掌握与任期经济责任审计工作相关的理论知识，为更好地开展烟草企业领导人任期经济责任审计工作打下牢固的理论基础。
二、严格烟草企业领导人任期经济责任审计程序，确保审计工作质量
任期经济责任审计的对象特殊，审计时限比其他审计项目长，且审计范围更广，工作难度大，审计风险大，因此必须严格审计程序，以防范审计风险，规范审计行为，保证审计的公开、公平和公正。各阶段的主要工作如下：
1.准备阶段：接到单位领导或组织、人事部门的审计指令后，首先要开展审前调查，然后根据调查情况组成审计组，合理安排审计力量，制定审计实施方案，明确审计目标、审计范围、审计重点、审计组织、审计方式、延伸审计对象、其他审计事项等。在审计实施方案经单位主管领导批准后，及时下达审计通知，要求被审计单位和责任人开展自查，做好债权债务的清理核对和存货盘点，并准备好相关资料。
2.实施阶段：审计进点时要召开被审单位离、接任法人代表、其他领导班子成员和中层干部人员会议，宣读审计通知，说明审计的目的和要求，听取法人代表的述职报告，征求被审单位职工干部对审计工作的意见；审计过程中，以国家局《烟草企业领导人任期经济责任审计规定》和现行财经法规、财会税收制度及会计准则为依据，严格按照任期经济责任审计的要求和程序进行，主要实施抽查会计记录、实地盘点、调查座谈、对比分析等审计程序；同时为切实保证审计质量，做到数字真实、准确，事实清楚，证据确凿，要对审计底稿建立二级复核、稽核制度。
3.结论阶段：首先由项目主审和审计组长在收集、整理、复核审计工作底稿和各项审计资料的基础上进行分析汇总，形成审计报告初稿，然后与被审计单位的离任、接任领导初步协商审计报告、调账处理意见以及整改措施和建议，并进行适当修改；现场审计结束前，要召开中层干部以上人员会议，通报《审计报告》和《查出问题的处理整改意见》，充分征求被审单位领导人员及所在企业的意见，同时宣传有关的财经纪律和行业方针政策；现场审计结束一周之内，要求被审计单位离、接任领导和单位提供文字反馈意见，并对其认真进行分析、讨论，对正确的意见予以采纳，不正确的，仍坚持原则和观点，并提出看法和意见（形成文字材料备案制度）；对审计报告中问题的处理和责任界定，力求做到客观公正、实事求是。最后审计小组将报告及对被审单位离、接任领导或单位文字反馈意见的说明，一起交审计部门领导审定，经组织人事、纪检监察、财务等相关部门会签后，上报主管领导签发审计意见和审计决定，交被审计单位执行。
4.后续审计阶段：对任期经济责任审计项目的审计意见、审计决定落实情况要进行后续审计，主要看“审计报告”和“审计查出问题的整改意见”中要求被审计单位纠正、整改的问题是否得到落实，所提出的防护性、建设性的建议是否被及时采纳，同时建立重大问题整改督办制度及跟踪检查制度，对未按要求整改的坚决要求其予以落实。
三、把握审计重点，注意工作方法，努力提高审计工作效率
企业领导人任期经济责任审计不同于其他审计项目，涉及“领导人”这一敏感因素，不便聘请外部审计力量，需要内审部门通过有效的审计方法来提高审计工作的效率和效果，以全面完成单位领导人任期经济责任审计任务。
一是要积极依靠各单位领导的重视和支持，加强与有关部门的联系和配合。开展各审计项目之前，内部审计部门要主动请示单位领导，明确要求、任务和重点；认真听取纪检监察、组织人事、专卖、财务等部门的意见，延伸、明确审计工作的内容；审计过程中对一些难以处理的问题及时向单位领导请示、汇报；现场审计结束后，应及时、主动地向单位领导汇报审计工作情况；对个别重大问题的处理，要听取、征询有关职能部门的意见。对重大问题的定性和审计报告中问题的处理，请单位领导给予关心、指导和帮助。
二是要紧扣主题，突出重点，不断强化任期经济责任审计的特点。根据烟草行业自身特点，经济责任审计的重点应包括：（1）被审计单位资产、负债、损益的真实性；（2）财经法纪的遵守执行情况；（3）重大经营决策的合规性、科学性；（4）内控制度的完整性和执行情况；（5）被审计责任人任期内企业（系统）主要经济指标（责任目标）的完成情况；（6）企业国有资产保值增值情况。对审计过程中发现的重大损失浪费和查处的重大违纪违规等问题，进行认真的分析研究，坚持实事求是，以事实为依据，以相关法律和法规为准绳，做到定性准确，客观公正地评价、追究任期领导经济、行政方面的责任。
三是要强化任期经济责任审计与财务收支审计、资产负债损益审计、经济效益审计、专项审计和审计调查相结合的原则。每次在进行财务收支审计或资产负债损益审计时，都要有要求、有目的地为任期经济责任审计打基础，而在进行任期经济责任审计时又充分利用已掌握和了解的财务收支审计情况，这样，可减少工作量，节约审计工作时间。
四是要坚持离任经济责任审计与任中经济责任审计相结合。在年初安排审计工作计划时，要根据国家局的有关精神和单位主管领导及组织、人事部门的要求，有计划地安排一些任中经济责任审计项目。这样，既减轻了集中离任审计时的工作压力，又可以及时发现问题，有效地防范领导干部因决策失误或管理不善造成损失，到离任审计时已无法挽回的情况发生，提升任期经济责任审计的效果。
五是在进行任期经济责任审计过程中，要充分发挥各审计人员的专长，采取“因地制宜、扬长避短”的策略来具体分配审计任务，以达到审计工作的最佳效果。如在开展对大型卷烟工业企业领导人经济责任审计时，应主要从其他卷烟工业企业和烟叶产区商业企业抽调诸如烟叶、辅助材料、零配件和成本核算、固定资产管理等方面有丰富经验的审计骨干担当这些方面的审计任务。这样，不仅提高了工作效率，而且还从很大程度上缓解了审计力量不足与审计任务重的矛盾。同时，还要充分利用被审计单位的人力资源，在审计进点前，由该企业的财务、审计和资产管理部门共同进行仔细的清理和自查，任期经济责任审计再在此基础上开展，就可以大大减轻工作量，提高工作效率，提升审计工作质量。
（作者单位：湖南省烟草公司）
