（3）会计内控手段、方式落后的风险。包括内控制度手段严重滞后风险和内控制度方式粗放风险。①会计内控手段存在严重的滞后性风险。近年来，银行电子化建设速度加快，业务经营管理的科技含量不断加大，但明显不足的是片面强调科技在业务运作中的投入和使用，而忽视了科技在内控管理中的运用，使电子化的业务运作与手工操作监管形成巨大的反差，导致内控手段越来越不适应业务发展的需要。综合化、大批量、高速度运转的业务交易系统和支持系统每天都在处理大量的各类业务，而管理者在很多情况下仍然是靠手工方式或手段进行事后再监督。②会计内控制度方式存在粗放性风险。由于内控方式落后，造成人力、机构、科技等资源被分散浪费，致使内控效率低下。主要表现在：一是手工监控方式，造成人员多而效率低的问题。二是自我监控方式，主要是监督人员与操作人员同在一起共事，要专设监督网，每个网点都有监督机构、人员及相应的设施，低效率劳动，监督的质量不高。三是经常实施人工现场稽核方式，造成内控成本高。
综上所述，金融会计风险的关键和核心是会计内控机制不完善，有关职能部门和会计人员没有严格执行各项内控制度，按章操作，有效地控制会计管理和会计核算各个环节。
二、强化会计内控机制，防范金融风险的对策和思考
内部控制是金融机构的一种自律行为，是规范会计操作、会计管理，有效防范会计风险的关键。各金融机构在经营活动和业务处理过程中必须树立内控观念，办理各项业务时必须遵循会计规章制度，明确操作规程和具体要求，不能以文件或规定代替内部控制制度，以职能部门自我监督、检查代替内部审计，建立和完善科学合理的会计内部控制体系。参考国际上关于商业银行内部控制的做法，结合银行的实际，当前构建完善银行会计内部控制机制的重点应从以下几个方面考虑：
1.深化内控体制改革，增强银行会计内控体制的适应性
（1）构建相对独立的区域性稽核体制。稽核部门是银行最主要的会计事后监督部门。建立系统垂直管理的稽核体制，是按照经济区划在省间、地区间组建区域性稽核办事处，实行总行行长授权制，总行行长负责对省分行、二级分行、支行业务经营真实性、合规性、合法性等实施监督，稽核人员工资、费用、人事、福利等实行单列，由总行每年年初编制费用，每月初由总行财务部下拨。为达到这个目标，可结合实际情况，采取分步实施：第一步，进一步完善稽核派驻制，实行下审一级。第二步，对二级分行的稽核机构跨区域进行整合，设置地市州级稽核办事处。第三步，由总行对省分行的稽核机构跨省进行整合，设置跨省稽核办事处。
（2）构建自律有序的内控部门体系。按照纵向有监督，横向有制约，纵横自律网络严密的原则，完善职能部门自控体系。明确会计、稽核、资金计划等各部门的内控职责，由稽核部进行监督落实；联合纪检监察与安全保卫，建立定期部门自律情况通报制度，加强沟通联系，相互监督，相互促进；建立执法监察制度，对各部门自律情况进行监察；建立案件处理内部公开通报制度，增加案件处理的透明度，接受群众再监督；建立责任追究制度。对因履行职责不到位而导致的隐患或案件，追究部门责任人和相关人员的责任。二是以业务运行作为主线，强化部门间的协作与制约关系。按照前台业务操作、后台业务控制、内部后勤服务保障的顺序，强化部门间的协作与制约关系。三是以职能范围为界限，强化部门自律责任。建立职能部门自律责任制度，建立连带责任制，对属于在部门职能范围内应控制且可以控制但未能控制的失职问题，实行责任追究，包括会计稽核、纪检、安全保卫等各部门。
（3）完善制约有效的岗位控制体系。一是坚持岗位分离，实行岗位控制。根据内部互相制约的要求，将每项业务的全过程划分为若干阶段，分别设立调查、审查、记账、付款、复核、检查监督等不同岗位，严禁一笔业务一岗一人办到底。每个岗位都制定职责明确的岗位责任制、岗位措施和对违反规定的处罚措施，保证责任制的落实，以达到互相牵制的目的。在此基础上定人定岗，实行人员岗位分离，互相监督、互相制约。二是严格规范操作，实行程序控制。对每项业务严格按照“业务流程图”和操作规范进行，在业务传递程序的每一个环节设置内控点，不允许逆程序或省略程序操作，业务在相关部门和相关单位之间传送时，实行责权对等、处理意见明确的签批和经办人签章，保证程序控制有效性。三是落实坐班主任（主管会计）负责制，加强现场控制。实行坐班主任（主管会计）负责制是对营业网点实行现场有效监督的工作，坐班主任（主管会计）要对业务过程是否按程序操作进行监督并负责审核。四是建立轮岗和强制休假，克服两岗人员长期在一起共事带来的各种弊端，以增强岗位制约的有效性。
2.健全制度体系，强化银行会计内控制度的严肃性
（1）规范银行会计内控制度建设，科学完善内控制度体系。以银行《章程》为根本，以业务运营制度、管理制度、处罚制度为总纲，对现有的银行会计内部制度进行清理归类，并根据业务的发展变化和环境的变化进行必要的修订和补充，把阶段性内部政策、要求、分支机构制定的局部制度进行理顺，按照决策、措施服从制度、下级服从上级、内部制度服从法律法规的原则进行清理规范。一方面对现有的会计内部制度进行体系上的科学构建，为今后银行内控制度的发展提供明确的方向，另一方面，为银行各级分支机构和各部门分层次分类学习掌握和执行会计内控制度创造好的前提。
（2）加强薄弱环节制度建设，确保制度建设与业务发展同步。一是加强业务管理创新过程中的风险控制和补偿制度建设。为适应市场需求的变化，业务创新和管理创新将是银行今后改革和发展的重要内容，要建立相应的防范制度和补偿制度，以弥补在创新之初因操作不规范可能带来不足，从而解决创新与规范矛盾问题。二是完善新机构制度建设。对于新机构，必须坚持制度先行的原则，将银行制定的各项制度全面系统地引入到新机构中，结合自身实际，制定自身经营管理运行的具体规范，要将这项工作作为对新机构的主要考核内容，确保新机构健康起步。三是加强和完善科技应用和推广过程中制度建设。银行的科技应用的推广的范围广泛，速度较快，经营管理的科技含量在不断提高，但风险隐患也随之增多，必须依靠制度进行约束，必须坚持科技推广运用中制度先行原则，在推广每项科技成果应用之前，必须制定相应的制度。
（3）从严执行各项制度，充分维护制度的严肃性。制度建设最关键的环节在于落实和执行。因此，必须全面强化制度落实的意识和行为。一是坚持树立制度面前人人平等的原则。二是加大监督查处力度。在理顺和健全制约体制的基础上，重点是敞开反映民意的渠道，加强信访举报查处工作，尤其要对执法不公、徇私枉法的事和人员从严查处。三是加大对制度执行情况的督办检查和审计力度。
3.强化会计内控科技手段，提高银行内控方式的科学性
（1）统筹规划，提高会计内控工作科技含量。一是加强内控队伍建设，强化科技培训，提高运用科技开展内控工作的能力。严把内控队伍中的用人关，精简人员，引进专业技术人才和复合人才，优化结构，建立专职内控人员业务技术考核制度，经考试考核合格后方能上岗。二是加大内控科技设施装备投人，包括计算机、电子监控设施、电子网络设施、监控软件开发等。三是加强协调配合，依靠科技把内控和经营联成有机高效的整体。业务运作系统的设计引起家应由业务主管部门提出，并由科技部门负责开发，应符合国家、金融行业软件工程的要求，编写完整的技术资料，应设置保密系统和相应的控制系统，保证计算机系统的可稽核性。
（2）依靠科技、优化银行会计内控方式。一是实施电子化监控方式。对一线网点业务人员的操作行为实行电子录像监控，依靠设计的电脑程序自动拒绝非法违规操作，将操作的每一笔业务通过电子网络输送到后台进行监督。二是实施集中远程监控方式。依靠电子网络将事后监审贷分离、现场稽核等传统分散的监控转变为集中监控，将事后监督、信贷审查、稽核人员进行集中，通过电子网络的程序，实行远距离集中监控。三是实施实时监控方式。将事后监督、事后稽核等传统的事后监控方式转化为只要有业务发生，就时刻有监督的全面实时监控方式。通过这些方式，将可以克服当前银行内控效率低下、质量不高等很多弊端，大大提高内控的先进性和有效性。
参考文献：
王耀武：《吸收经验教训。加强内控建设》，《甘肃农村金融》。
张励伟：《规范会计行为，争创三铁单位》，《甘肃农村金融》。
袁春利：《强化银行内控建设之浅见》，《甘肃农村金融》。
