（三）明细分类账
明细分类账是根据明细科目设置，对有关经济业务进行明细分类登记，以提供明细核算资料的账簿。明细分类账可用活页账或卡片账，其格式主要有子栏式、数量金额式、多栏式等多种格式。二栏式的登记方法与总账相同。
不同类型经济业务的明细分类账可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。同定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；库存物资的收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可定期汇总登记。
对于不能在日记账和分类账中记录，而又需要查考的经济事项，必须另设备查账簿进行账外登记。备查账簿反映的内容和格式由各核算单位根据其需要设置，国家不做统一要求。
在村集体经济组织会计核算中，将几个独立核算、自负盈亏的单位的账务集中到村集体经济组织实行统一记账、代为核算的地方，必须分单位设置账簿，分别核算财务收支情况。
（四）总账与明细账的平行登记
总分类账与明细分类账的平行登记就是指经济业务发生后，根据会计凭证一方面登记有关的总账，另一方面又要登记该总分类账所属的各有关明细分类账的一种登记方法。通过总分类账和明细分类账的平等登记，期末进行相互核对，可以及时发现错账，予以更正，以保证账簿记录的准确性。
1.平行登记要点
总分类账户与明细分类账户平行登记的要点包括：
（1）依据相同。依据相同是指在账簿登记中，对发生的经济业务，都要以相关的会计凭证为依据，既登记有关总分类账户，同时登记其所属明细分类账户。
（2）方向相同。方向相同是指在将经济业务记人总分类账和明细分类账时，二者的记账方向必须相同。即总分类账户记人借方，明细分类账户也记入借方；总分类账户记入贷方，明细分类账户也记人贷方。
（3）期间相同。期间相同是指对每项经济业务在记入总分类账户和明细分类账户过程中，可以有先有后，但必须在同一个会计期间全部登记入账。
（4）金额相等。金额相等是指记入总分类账户的金额，应与记入其所属明细分类账户的金额合计相等，即总分类账户记人多少，所属各明细分类账户记人的合计数也应是多少。
2.平行登记结果
总分类账户与明细分类账户按照“依据相同、方向相同、期间相同、金额相等”的登记要求登记后，可以在总分类账户与明细分类账户之间形成一些数额等量关系，这些数额等量关系可以帮助我们检查账簿平行登记的结果是否正确，一般可以从平行登记的账簿记录中的发生额和余额两方面来验证。其计算公式如下：
总分类账期初余额=所属各明细分类账期初余额之和
总分类账借方发生额二所属各明细分类账借方发生额之和
总分类账贷方发生额二所属各明细分类账贷方发生额之和
总分类账期末余额二所属各明细分类账的期末余额之和
（五）记账规则
1.基本规则
会计账簿的登记规则是指账簿启用和登记中所应遵守的规范。
（1）登记依据。登记账簿必须以审核无误的会计凭证为依据。但在具体的会计账簿登记中，会计账簿登记的依据往往因采取不同的会计核算形式和登记不同的会计账簿而有所不同。如在记账凭证核算形式下，会计账簿登记的依据是记账凭证，而在日记总账核算形式下，会计账簿登记的依据是日记总账。再如，总分类账一般以记账凭证为记账依据，而明细分类账则除记账凭证外，还要以有关原始凭证为依据。
（2）账簿启用。在账簿启用时，必须填列“账簿启用和经管人员一览表”，载明单位名称、账簿名称、账簿编号、账簿册数、账簿页数、启用日期、会计主管人员和记账人员签名或盖章；更换记账人员时，应南会计主管人员监交，在交接记录内写明交接日期和交接人员姓名，并由交接人员和会计主管人员签名或盖章。
（3）登记时间。各种账簿应当隔多长时间登记一次，没有统一规定。一般原则是：总分类账要按照单位所采用的会计核算形式及时登账；各种明细分类账则根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证每天进行登记，也可以定期（三天或五天）登记。库存现金日记账和银行存款日记账，应当根据办理完毕的收付款凭证，随时逐笔顺序登记，每天最少登记一次，做到日清月结。
2.记账要求
（1）记账时，应将会计凭证的日期、种类和编号、业务内容摘要、金额等逐项记人账内，同时在会计凭证上注明所记账簿的页数或划“√”符号，表示已经登记入账，防止发生漏记、重记和错记。
（2）记账要保持清晰、整洁，记账文字和数字要端正、清楚、书写规范，一般应占账簿格距的二分之一，以便留有改错的空间。
（3）账簿的记录必须清晰、耐久、防止涂改。在记账时，必须用蓝、黑墨水书写，不得用圆珠笔（银行的复写账簿除外）和铅笔书写。红色墨水只能在结账划线、改错和冲账时使用。
（4）凡需结出余额的账户，应当定期结出余额。库存现金日记账和银行存款日记账必须每天结出余额。结出余额后，应在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”的字样。没有余额的账户，应在该栏内写“平”字并在余额栏“元”位上用“0”表示。
（5）账簿要按账页顺序连续登记，不得跳行、隔页。在总分类账和明细分类账中，应在每一账户的首页注明账户的名称；各种账簿都必须按编写的页次逐页、按行顺序连续登记，不得跳行、隔页。如发生跳行、隔页，应将空行或空页划线注销，并注明“此行空白”或“此页空白”，并加盖“作废”戳记，南记账人员在更正处签名或盖章。
（6）必须按照规定的方法更正错账。如果发现账簿记录有差错，应根据错误的具体情况，采用规定的方法予以更正，不得涂改、挖补、乱擦或用褪色药水消除原有字迹。
（7）每登记满一张账页结转下页时，应当结出本页合计数和余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在本页的摘要栏内注明“转后页”字样，在次页的摘要栏内注明“承前页”字样。
总之，账簿登记应做到数字正确，摘要清楚，登记及时。各种账簿的记录，应定期核对，做到账证相符、账实相符、账款相符、账账相符和账表相符。要按月结账，结账前，应将结账期内发生的经济业务全部记入账簿。启用新账，必须填写账簿启用表，并编制目录。旧账结清后，要及时整理，装订成册，归档保管。
（六）结账和对账
1.结账
各个单位的经济活动是连续不断进行的，为了总结每一会计期间（月份、季度、年度）的经济活动情况，考核经营成果，编制会计报表，就必须在每一会计期末进行结账。结账是指期末时，在本期发生的经济业务全部登记人账的基础上，按照规定的方法对本期内的账簿记录进行小结，结算出每个账户的本期发生额合计和期末余额，并将期末余额结转下期或转入新账。实际工作中，一般采用划线结账法。
（1）结账程序
1.结账前，必须将本期内发生的各项经济业务全部登记人账。
2.实行权责发生制的单位，按照权责发生制的要求，进行账项调整的账务处理，并在此基础上，进行其他有关转账业务的账务处理，以计算确定本期的成本、费用、收入和利润。需要说明的是，不能为了赶编报表而提前结账，也不能将本期发生的经济业务延至下期登账，也不能先编会计报表后结账。
3.结账时，应结出现金日记账、银行存款日记账以及总分类账和明细分类账各账户的本期发生额和期末余额，并将期末余额结转下期。
（2）结账方法
计算登记各种账簿本期发生额和期末余额的下作，一般按月进行，称为月结；有的账目还应按季结算，称为季结；年度终了，还应进行年终结账，称为年结。期末结账主要采用划线结账法。也就是期末结出各账户的本期发生额和期末余额后，加以划线标记，将期末余额结转下期。结账的具体方法如下：
1.日结或月结时，应在该日、该月最后一笔经济业务下面划一条通栏单红线，在红线下“摘要”栏内注明“本日合计”或“本月合计”、“本月发生额及余额”字样，在“借方”栏、“贷方”栏或“余额”栏分别填入本日、本月合计数和月末余额，同时在“借或贷”栏内注明借贷方向。然后，在这一行下面再划一条通栏红线，以便与下日、下月发生额划清。
2.季结时，通常在每季度的最后一个月月结的下一行，在“摘要”栏内注明“本季合计”或“本季度发生额及余额”，同时结出借、贷方发生总额及季末余额。
然后，在这一行下面划一条通栏单红线，表示季结的结束。
3.年结时，在第四季度季结的下一行，在“摘要”栏注明“本年合计”或“本年发生额及余额”，同时结出借、贷方发生额及期末余额。然后，在这一行下面划上通栏双红线，以示封账。
4.年度结账后，总账和日记账应当更换新账，明细账一般也应更换。但有些明细账，如固定资产明细账等可以连续使用，不必每年更换。年终时，要把各账户的余额结转到下一会计年度，只在摘要栏注明“结转下年”字样，结转金额不再抄写。
如果账页的“结转下年”行以下还有空行，应当自余额栏的右上角至日期栏的左下角用红笔划对角斜线注销。在下一会计年度新建有关会计账簿的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。
5.编制会计报表前，必须把总账和明细账登记齐全，试算平衡，不准先出报表，后补记账簿和办理结账。
6.凡涉及债权债务及待处理事项的账户，填写“上年结转”时，还应在摘要栏填写组成金额的发生日期及主要经济业务内容说明，一行摘要栏写不完的，可以在次行摘要栏继续填写，最后一行的余额栏填写上年度余额。
2.对账
为了保证各种账簿记录的完整和正确，为编制会计报表提供真实可靠的数据资料，必须做好对账工作。对账就是指在本期内对账簿记录进行核对。对账包括账证核对、账账核对、账实核对。
（1）账证核对
账证核对是指各种账簿的记录与有关会计凭证进行核对。
（2）账账核对
账账核对是指各种账簿之间的有关数字进行核对。主要包括：
1.总分类账簿之间的核对。分类账各账户本月借方发生额合计数与贷方发生额合计数是否相等，期末借方余额合计数与贷方余额合计数是否相等，以检查总分类账户的登记是否正确。
2.总分类账簿与明细分类账簿的核对。各明细分类账的本期借、贷方发生额合计数及期末余额合计数与总分类账应该分别核对相符，以检查各明细分类账的登记是否正确。
3.总分类账簿与序时账簿的核对。现金日记账和银行存款日记账的本期借、贷方发生额合计数及期末余额合计数与总分类账应该分别核对相符，以检查日记账的登记是否正确。
4.明细账簿之间的核对。如会计部门的财产物资明细账与保管和使用部门的有关明细账定期核对，以检查双方记录是否正确。
（3）账实核对
账实核对是指各种财产物资的账面余额与实存数额相核对。具体内容包括：
1.现金日记账账面余额与实地盘点的库存现金实有数相核对；2.银行存款日记账账面余额与开户银行账目（银行对账单）相核对；3.各种财产物资明细分类账账面余额与其清查盘点后的实存数相核对；4.各种应收、应付款明细分类账账面余额与有关债务、债权单位的账目相核对。
账实核对一般通过财产清查进行。
（七）错账的更正方法
记账是会计核算的一个重要环节，会计人员应按照会计制度规定，减少差错，保证账簿资料的正确可靠。但是由于种种原因，在记账过程中可能出现错账。错账有多种类型，归纳起来有证错和账错两种。证错，就是记账凭证中错填会计科目和金额，引起账簿记录的错误。账错，就是记账凭证正确，仅仅记账和结算账户时发生的错误，如漏记账、记重账、记反账、记账串户、记错金额等。从错账的具体错误来看，又分为数字错误和文字错误。
为了迅速准确地更正错账，就必须采用比较合理的方法查找错账。错账发现后，应视其错误的具体情况，采用不同的方法更正。一般有下列三种更正方法：
1.划线更正法
划线更正法又称红线更正法。如果发现账簿记录有错误，而其所依据的记账凭证没有错误，即纯属记账时文字或数字的笔误，应采用划线更正法进行更正。更正的方法如下：
第一步，将账簿中错误的文字或数字划一条红色横线注销，但必须使原有字迹仍可辨认，以备查找；第二步，在划线的上方用蓝字或黑字将正确的文字或数字填写在同一行的上方位置；第三步，由经办人员在错误数字的更正处加盖印章，以明确责任。
需要注意的是，对于错误的数字应将整笔数字划掉。例：把45600误记为54600，应将54600全数用红线划去，然后在错误数字的上方更正为45600，不得只划54两个数字。
2.红字更正法
红字更正法又称红字冲销法。在会计上，以红字记录表明对原记录的冲销。红字更正法适用于以下两种情况。
（1）会计科目或记账方向错误的更正
会计科目或记账方向错误是指根据记账凭证所记录的内容记账以后，发现记账凭证中的应借、应贷会计科目或记账方向有错误，且记账凭证同账簿记录的金额相吻合，应采用红字更正。更正的方法如下：
第一步，先用红字填制一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，并据以用红字登记入账，冲销原有错误的账簿记录；第二步，再用蓝字或黑字填制一张正确的记账凭证，并据以用蓝字或黑字登记人账。
