一、增值税的分类
2008年11月10日******公布修订的《增值税暂行条例》，2008年12月15日财政部、国家税务总局颁布《增值税暂行条例实施细则》，规定从2009年1月1日起，在我国实行消费型增值税。
根据对固定资产进项税额处理方式的不同，增值税可分为三种类型：生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。
（一）我国一直以来是生产型增值税吗？
我国从1994年到2008年一直是生产型增值税。
生产型增值税是在计算增值税时，不允许扣除固定资产所含的增值税额，计税依据即包括生产资料，又包括消费资料，从国民经济总体看，大致相关于企业的工资、利润、利息、租金和折旧等各种要素之和，即为国民生产总值，故称之为生产型增值税。
（二）收入型增值税是什么？
收入型增值税，是在计算增值税时，不允许将当期购置的固定资产所含增值税额一次性全部扣除，只允许扣除纳税期内应计入产品价值的固定资产折旧部分所含的增值税额。为增值税计税依据只相当于国民收入，故称之为收入型增值税。
（三）现在我国改革的是消费型增值税吗？
现在我国改革的是消费型增值税，俗称增值税的转型。
1.消费型增值税的概念
消费型增值税在计算增值税时，允许将当期购置的固定资产所含进项税额一次性全部扣除，计税依据只包括全部消费品的价值，不包括资本商品的价值。从国民经济总体看，作为增值税计税依据的部分仅限于消费资料的价值，故称之为消费型增值税。
2.消费型增值税的特点
（1）消费型增值税的税基不包括固定资产价值，所有的行业无论资本机构成本的高低，资源在行业间的配置不会受到影响，有利于产业结构的优化调整。
（2）消费型增值税将固定资产与存货一样进行抵扣，维护了增值税链条的连续性，充分体现增值税对纳税的自控约束，易于理解，便于管理，是最具税收管理效率的一种增值税类型。
（3）消费型增值税，商品出口前在各个环节缴纳的全部税款之和与商品的最终销售价格按照增值税税率计算的税额是一致的，按此退税，可以使商品以不含税价格进入国际市场，实现彻底退税的目的。符合世贸组织要求各成员国应进一步降低关税、取消非关税措施和开放市场的总体要求。
3.消费型增值税的优势
对优化投资结构、降低征管成本，公平行业税负、促进对外出口贸易和提高企业可持续发展方面都将发挥重要作用。作为调节出口的重要经济杠杆，出口退税政策对促进外贸出口发挥着更大、更直接的作用。
二、生产性增值税存在的弊端
采用生产型增值税只是适应了我国改革初期的经济形势和财政状况。随着经济的发展，生产型增值税已不能适应市场经济发展的需要，显露出弊端，主要表现在以下几方面：
（一）征税范围偏窄，有失公平竞争
国际上规范化的增值税范围为：所有货物销售、生产性加工、进口、修理装配、交通运输业、邮电通信业、建筑安装业、劳务服务业等，涵盖第二产业和第三产业。而我国增值税的范围是对所有销售货物或进口货物以及加工修理装配劳务征收增值税，而对交通运输业、邮电通信业、建筑安装业、劳务服务业等行业不征收增值税。这导致了增值税销售货物与营业税应税劳务抵扣链条的中断，削弱了增值税环环相扣的制约作用，不利于公平竞争，影响了其对资源配置、收入分配、地区和产业经济平衡发展的调节作用。
（二）抵扣范围偏窄，不利于企业增加投资，影响技术进步和经济结构的调整
由于我国增值税的征收范围尚未覆盖建筑安装、交通运输等服务业领域，增值税的抵扣更无法涉及纳税人外购劳务所支付的税金。由于购置机器设备等固定资产中所含增值税不能抵扣，因而企业投资的税负较重，资本投入大，资本有机构成高的资本密集型和技术密集型行业税负明显高于其他行业，客观上遏制了企业在高新技术开发方面的积极性，妨碍了企业的技术进步。
（三）税率设计偏高
目前国际上征收增值税的国家的税率大体在8%-20%之间，而我国生产型增值税税率为17%，如果换算为消费型增值税税率应在23%，税负明显过高。特别是购置固定资产的税额不能抵扣，更加重了企业负担。
（四）税款抵扣不彻底，造成重复征税
由于生产型增值税将购入固定资产支付的增值税计入固定资产成本，因此会导致对固定资产的重复征税。将购入固定资产支付的增值税计入固定资产成本，然后以折旧的形式计入产品成本，最终转移到销项税额计税依据的销售额中，从而导致税上征税的结果。
（五）增大了出口产品成本
由于我国对外商投资企业进口的设备有免税的规定，而内资企业购进固定资产所含税款不得抵扣，阻碍了许多企业进口先进技术设备的积极性，使这些内资企业在国内竞争中处于不利地位，影响本国工业的发展壮大。
（六）扣税凭证不规范
在税收实践中，由于税法本身的不严密性，使扣税凭证对抵扣税款产生了诸多影响。免税农产品的收购凭证大多由收购者自己填开，容易发生虚开现象。此外，目前交通运输业营业税率仅为3%，而国家对生产经营企业准予按运营的7%抵扣税款，高扣低征，已造成不同行业间的不公平竞争。
（七）减免税优惠过多过乱
既有直接免税，也有先征后退、即征即退和先征后返优惠。
三、增值税条转型改革的主要背景
1994年，我国选择采用生产型增值税，一方面是出于财政收入的考虑，另一方面则为了抑制投资膨胀。随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善和经济全球化的纵深发展，推进增值税转型改革的必要性日益突出。
1.一直以来执行的生产型增值税存在重复征税问题
我国从1994年1月1日税制改革以来，对工业、商业等执行的一直是生产型增值税，对于保障财政收入、调控国民经济发展发挥了积极作用。但是由于采取的是生产型增值税，所以不允许企业抵扣购进固定资产的进项税额，存在重复征税问题，制约了企业技术改进的积极性。
2.各界呼声很高要求尽快转型
随着这些年来经济社会环境的发展变化，各界要求增值税由生产型向消费型转变的呼声很高。党的十六届三中全会明确提出适时实施增值税转型改革，“十一五规划”明确在十一五期间完成这一改革。
3.东北、中部等部分地区已先后进行改革试点取得了成功经验
自2004年7月1日起，经******批准，东北、中部等部分地区已先后进行改革试点，试点工作运行顺利，达到了预期目标，取得了成功经验。为了进一步消除重复征税因素，降低企业设备投资税收负担，鼓励企业技术进步和促进产业结构调整，有必要尽快在全国推开转型改革。
4.为了应对目前的国际金融危机
尤其为应对目前国际金融危机对我国经济发展带来的不利影响，努力扩大需求，作为一项促进企业设备投资和扩大生产，保持我国经济平稳较快增长的重要举措，全面推行增值税转型改革的紧迫性更加突出。
2008年******政府工作报告提出，要研究制定全国增值税转型改革方案。十一届全国人大一次会议审议同意的全国人大财经委关于预算草案审查结果报告，明确提出争取2009年在全国推开增值税转型改革。在这种情况下，******决定实施增值税转型改革，规范和完善我国增值税制度，使税收制度更加符合科学发展观的要求，并为最终完善增值税制、完成全国人大常委会要求5年内制定增值税法的任务创造条件。
因此，******决定自2009年1月1日起，在全国推开增值税转型改革。
增值税转型改革的核心是在企业计算应交增值税时，允许扣除购入机器设备所含的增值税，这一变化，与修订前的增值税条例关于不得抵扣固定资产进项税额的规定有冲突。因此，实行增值税转型改革需要对增值税条例进行修订。
四、增值税条例和增值税实施细则在法律体系中的地位
增值税（不含进口环节的部分）根据******关于实行分税制财政管理体制的规定，属于中央政府与地方政府共享收入：中央政府分享75%，地方政府分享25%。
五、增值税转型对企业会计资料的影响和会计对策
2009年1月1日在全国推出的增值税转型，是一次重大的税制改革，它启动中国经济新一轮增长，在全社会鼓励投资和扩大内需的形势下，它是一项拉动宏观经济增长的重大利好政策。
（一）增值税转型对企业会产生哪些会计资料影响？
1.增值税转型增加企业盈利
增值税转型将减少企业税收支出，直接增加盈利水平。增值税转型在宏观经济繁荣时，企业受益幅度较低。而在经济下滑时，如果企业机器设备投资额较大，则增益较明显。
增值税转型作为强大的政策推动力，能够直接减少企业的增值税支出，直接增加盈利水平。同时，由于增值税转型会降低新增固定资产每期提取的折旧额以及企业管理费用，虽然造成企业所得税有所增加，但企业净收益和税后收益率明显提高。因此，增值税转型不仅直接减轻了企业的增值税负担，而且对企业经营收益影响也是重大、直接和有效的，宏观经济政策对企业收益能产生如此明显影响是非常难得的。
2.增值税转型降低资产价值，增强市场竞争力
实行不同类型的增值税，对资产负债表的影响也不一样。在生产型增值税中，由于购进增值税不能抵扣而只能计入固定资产原值，导致资产价值增加。又由于增值税不能抵扣，从而导致企业应缴纳的增值税额明显增加。而实行消费型增值税后，固定资产投资当年，新增固定资产取得的进项税额一次性全额抵扣，增值税额明显降低。同时，固定资产的入账价值因不再包含购进的增值税进项税额而相对明显减少，从而导致企业计提折旧额减少，推动企业盈利水平提升。因此，增值税转型不仅有利于增强企业市场竞争力，还能够帮助企业保持一种稳健的财务结构。
3.增值税转型提升设备购置当年的现金流量
增值税转型最终通过降低产品销售成本，来提高经营活动现金净流量。实行消费型增值税后，固定资产投资的当年，由于企业可以少缴增值税，经营活动现金流量由于增值税支付的大幅减少而有所上升，但以后各年的现金流量不再受增值税转型的直接影响。同时，投资当年经营现金流量除了受增值税抵扣的影响而大幅度上升外，还有可能由于新增固定资产的作用而使净经营活动现金流入有所增加。但当年投资固定资产对于现金支出的影响一般会高于新增固定资产，使净经营活动现金流入有所增加。受其影响，融资现金流量中的利息支付也会有所上升。
（二）增值税转型的会计对策
增值税转型是国家实施减税政策的重要举措之一，企业应抓住这次历史性机遇，充分享受增值税转型带来的税收优惠。
1.采购固定资产应尽量获取增值税专用发票
增值税转型会对企业投资产生正效应，使企业存在扩大投资和设备投资的政策激励，从而对企业收益产生影响。但需要注意的是，对除房屋、建筑物、土地等不动产以外的购进固定资产（包括接受捐赠和实物投资）、用于自制固定资产（含改扩建、安装）的购进货物或增值税应税劳务，应取得增值税专用发票，这样才能享受增值税进项税抵扣的政策。如果购进时不能分清固定资产用途的，也要取得增值税专用发票，待明确购进固定资产的用途后，再最终决定是否能够进行增值税进项税额的抵扣。
2.采购固定资产必须选择供货商的纳税人身份
一般纳税人企业在采购固定资产时，必须在不同纳税人身份的供货商之间做出抉择。供货商有两种纳税人身份，即一般纳税人或者小规模纳税人。从一般纳税人供货商处采购固定资产，能获得更多可抵扣的增值税进项税额。
3.采购固定资产抵扣增值税时机的选择
当企业购买固定资产时，必须考虑固定资产的购进时机。一般来说，购进企业在出现大量增值税销项税额时期购入，这样在固定资产购进过程中就可以实现进项税额的全额抵扣。否则，若在一定时期，购进固定资产的进项税额大于该时期的销项税额，则购进固定资产就会出现一部分进项税额不能实现抵扣的现象，从而降低固定资产抵扣的幅度。因此，增值税转型后，企业必须对固定资产投资做出财务预算，合理规划投资活动的现金流量，分期分批进行固定资产更新，以实现固定资产投资规模、速度与企业财税目标的相互配合。
六、增值税规范性文件引用法规规章条款依据
新《增值税暂行条例及实施细则》出台实施后，国家税务总局之前所发布的部分增值税规范性文件所引用条款依据已发生变化，需要根据修订后的条例及实施细则对其进行修改。
2009年2月5日，《国家税务总局关于修改若干增值税规范性文件引用法规规章条款依据的通知》（国税发〔2009〕10号）明确了具体修改事项。
