非流动负债是指除流动负债以外的负债，通常是指偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的债务。与流动负债相比，非流动负债具有偿还期较长、金额较大的特点。这就决定了其会计处理也具有不同于流动负债的特点。非流动负债主要包括长期借款、应付债券和长期应付款等。
长期借款
知识目标
1.熟知长期借款的性质
2.说出长期借款会计处理涉及的账户
能力目标
会进行长期借款的核算
知识准备
一、长期借款的性质和核算内容
长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年或超过1年的一个营业周期以上的债务。
（一）取得长期借款
为了总括反映长期借款的增减变动等情况，企业应设置“长期借款”科目，取得长期借款，按实际收到的款项，借记“银行存款”，按本金，应贷记“长期借款——本金”，按其差额，借记“长期借款——利息调整”。如果实际取得的款项小于借款合同约定的本金，则实际利息要比合同约定的利息高。
（二）计算长期借款利息费用
资产负债表日，企业应按实际利率和摊余成本计算确定长期借款的利息费用，实际利率与合同利率差异较小的，也可根据合同利率。长期借款利息费用，应按如下原则计入有关成本、费用：属于筹建期间的计入管理费用；属于日常经营的，计入财务费用；属于无形资产研发过程的，计入研发支出；属于购建固定资产用长期借款、符合资本化的借款费用计入在建工程；属于购建固定资产用长期借款、不符合资本化的借款费用及固定资产购建完成应该停止资本化的借款费用计入财务费用。
企业在计提利息时，借记“管理费用”“财务费用”“在建工程”“研发支出”“制造费用”等账户，分期付息、一次还本的借款按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”账户（到期一次还本的借款按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“长期借款——应计利息”账户），按其差额，贷记“长期借款——利息调整”。
（三）偿还长期借款
偿还长期借款应借记“长期借款——本金”，贷记“银行存款”。
支付利息，应借记“应付利息”“长期借款——应计利息”，贷记“银行存款”。
二、长期借款的账务处理
【例10-1】甲企业2011年1月1日从银行取得长期借款100万元，用于企业的经营周转，期限为2年，年利率为8%，每年付息一次，期满后支付本金。
2011年1月1日取得借款：
借：银行存款1000000
贷：长期借款——本金1000000
2011年12月31日计算利息：
借：财务费用80000
贷：应付利息80000
2011年12月31日支付利息：
借：应付利息80000
贷：银行存款80000
2012年12月31日计算利息：
借：财务费用80000
贷：应付利息80000
2012年12月31日支付本金与利息：
借：应付利息80000
长期借款——本金1000000
贷：银行存款1080000
长期借款的核算T字账。
能力操练
下列对长期借款利息费用的会计处理，错误的是（）。
A.按合同利率计算确定的应付到期一次还本付息的利息计入长期借款——应计利息B.筹建期间的借款利息计入长期待摊费用
C.生产经营期间的利息一定计入财务费用
D.符合资本化条件的借款利息一定计入相关资产成本应付债券
知识目标
1.熟知公司债券发行的基本原理
2.说出应付债券会计处理涉及的账户
3.熟知应付债券平价发行的核算方法
4.熟知应付债券溢价发行的核算方法
5.熟知应付债券折价发行的核算方法
能力目标
会进行三种发行方式下的应付债券核算
知识准备
一、公司债券的发行
企业发行的超过一年期以上的债券，构成了企业的一种非流动负债。
债券的票面上一般载明以下内容：（1）企业名称；（2）债券面值；（3）票面利率；（4）还本期限和还本方式；（5）利息的支付方式；（6）债券的发行日期等。
债券一旦印制完毕，就已确定了债券发行企业应承担的未来付款义务：按面值偿还债券的本金以及支付按面值与票面利率计算的债券利息。这种未来付款义务在债券发行之后正式生效。企业发行债券后，一方面按发行价格向债券投资者收取一定数额的现金及现金等价物；另一方面承担起未来支付一定金额的义务。
就某种债券而言，债券发行时发行企业与债券投资者双方均能接受的利率，称为这种债券的市场利率。它与债券的发行价格是紧密相连的。如果债券发行时的市场利率已知，则这种债券的发行价格等于到期偿还的债券面值按债券发行时的市场利率计算的现值加上债券票面利息按债券发行时的市场利率折算的现值之和。反过来，如果债券的发行价格已定，则该债券的市场利率是使发行企业的未来应偿付金额（面值与票面利息）的现值之和等于债券发行价格的折现率。
债券的发行价格=到期偿还面值按市场利率折算的现值＋票面利息按市场利率折算的现值当市场利率等于票面利率时，债券按面值发行；当市场利率高于票面利率时，债券按低于面值的价格发行，即折价发行；当市场利率低于票面利率时，债券按高于面值的价格发行，即溢价发行。
二、应付债券的核算
（一）应付债券平价发行的核算
1.债券发行
如果债券的票面利率与市场同期利率相同，债券发行就按面值发行，企业发行时按实际收到的款项，借记“银行存款”，按债券票面价值，贷记“应付债券——面值”。
【例10-2】2008年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券1000万元，债券利息为6%，假定债券发行时市场利率为6%。
时间数轴图示：该债券未来现金流量为每年年末分期付息60万元，最后支付面值和利息。考虑实际利率与同期市场利率，按面值发行。会计处理为：
借：银行存款10000000
贷：应付债券——面值10000000
由于债券发行价即为面值，5年的本息和为1300万元，5年实际利息支出为300万元，为票面利息。每年实际的利息费用为60万元。
2.利息计算
资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，平价发行时，企业应按应付债券的面值和票面利率计算确定的利息，借记入有关成本费用科目，贷记“应付利息”科目。
【例10-3】接【例10-2】，甲公司于2009年12月31日计算利息时的账务处理如下：
借：财务费用600000
贷：应付利息600000
平价发行债券的会计处理T字账。
（二）应付债券溢价的核算
1.债券发行
如果债券的票面利率高于市场同期利率（实际利率），债券发行价就会高于面值，企业发行时按实际收到的款项，借记“银行存款”，按债券票面价值，贷记“应付债券——面值”，按实际收到的价款与面值之间的差额，贷记“应付债券——利息调整”。债券的实际发行价取决于应付债券在存续期间的未来现金流量的现值。
【例10-4】2008年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券1000万元，债券利息为6%，假定债券发行时市场利率为5%。
601+5%+60（1+5%）2+60（1+5%）3+60（1+5%）4+1060（1+5%）5=1043.27（万元）时间数轴图示：该债券未来现金流量为每年年末分期付息60万元，最后支付面值和利息。考虑实际利率为同期市场利率5%，未来现金流量按实际利率计算的现值为1043.27万元。这就是债券的发行价。
2008年12月31日，溢价发行的会计处理为：
借：银行存款10432700
贷：应付债券——面值10000000
——利息调整432700
由于票面利率高于市场利率，债券的发行价1043.27万元（高于面值43.27万元），5年的本息和为1300万元，实际利息为256.73万元。企业每年实际承担的利息比60万元要少。
2.利息计算
资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的实际利息，借记入有关成本费用科目，按票面利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记“应付债券——利息调整”。
这里的难点在于应付债券的摊余成本的计算。就溢价发行而言，年初应付债券的摊余成本即为上年末“应付债券——面值”的贷方余额、“应付债券——利息调整”的贷方余额之和。
【例10-5】接【例10-4】2009年，“应付债券——面值”年初贷方余额为1000万元，“应付债券——利息调整”年初贷方余额为43.27万元，“应付债券”年初账面价值为1043.27万元，摊余成本即为1043.27万元，按摊余成本与实际利率计算的实际利息52.1635万元。
（1）2009年12月31日确认利息费用，会计处理为：
借：财务费用521635
应付债券——利息调整78365
贷：应付利息600000
2009年12月31日“应付债券——面值”年末贷方余额为1000万元，“应付债券——利息调整”年末贷方余额为35.4335万元，“应付债券”年末初账面价值为1035.4335万元，摊余成本即为1035.4335万元，2010年度，实际利息51.7717万元。
（2）2010年12月31日确认利息费用，会计处理为：
借：财务费用517717
应付债券——利息调整82283
贷：应付利息600000
2010年12月31日“应付债券——面值”年末贷方余额为1000万元，“应付债券——利息调整”年末贷方余额为27.2052万元，“应付债券”年末初账面价值为1027.2052万元，摊余成本即为1027.2052万元，2011年度，实际利息51.3603万元。
（3）2011年12月31日确认利息费用，会计处理为：
借：财务费用513603
应付债券——利息调整86397
贷：应付利息600000
2011年12月31日“应付债券——面值”年末贷方余额为1000万元，“应付债券——利息调整”年末贷方余额为18.5655万元，“应付债券”年末账面价值为1018.5655万元，摊余成本即为1018.5655万元，2012年度，实际利息50.9283万元。
（4）2012年12月31日确认利息费用，会计处理为：
借：财务费用509283
应付债券——利息调整90717
贷：应付利息600000
2012年12月31日“应付债券——利息调整”年末贷方余额为9.4938万元即为2013年度利息调整的实际摊销额。
（5）2013年12月31日确认利息费用，会计处理为：
借：财务费用505062
应付债券——利息调整94938
贷：应付利息600000
应付债券——面值
借贷
2008.12.3110000000
应付债券——利息调整
借贷
2008.12.31432700
（1）78365
2009.12.31354335
（2）82283
2010.12.31272052
（3）86397
2011.12.31185655
（4）90717
2012.12.3194938
（5）94938
2013.12.310〗
溢价发行债券的会计处理的T字账。
（三）应付债券折价的核算
1.债券发行
如果债券的票面利率低于市场同期利率（实际利率），债券发行价就会低于面值，企业发行时按实际收到的款项，借记“银行存款”，按债券票面价值，贷记“应付债券——面值”，按实际收到的价款与面值之间的差额，借记“应付债券——利息调整”。债券的实际发行价取决于应付债券在存续期间按实际利率确定的未来现金流量的现值。
【例10-6】2008年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券1000万元，债券利息为6%，假定债券发行时市场利率为8%。
601+8%+60（1+8%）2+60（1+8%）3+60（1+8%）4+1000+60（1+8%）5=919.56（万元）时间数轴图示：该债券未来现金流量为每年年末分期付息60万元，最后支付面值和利息。考虑实际利率为同期市场利率8%，未来现金流量现值为919.56万元。这就是债券的发行价。会计处理为：
2008年12月31日，折价发行的会计处理为：
借：银行存款9195600
应付债券——利息调整804400
贷：应付债券——面值10000000
由于票面利率低于市场利率，债券的发行价919.56万元（低于面值80.44万元），5年的本息和为1300万元，5年的实际利息为380.44万元。企业每年实际承担的利息比60万元要多。
2.利息计算
资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的实际利息，借记入有关成本费用科目，按票面利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，贷记“应付债券——利息调整”。
