负债，是指由于企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债一般按其偿还速度或偿还时间的长短划分为流动负债和非流动负债。流动负债，是指将在1年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付利息、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款等。
短期借款
知识目标
1.知道短期借款的核算范围
2.说出短期借款核算涉及的账户
能力目标
会进行短期借款的核算
知识准备
短期借款，是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款，通常是为了满足正常生产经营的需要。企业应通过“短期借款”科目，核算短期借款的发生、偿还等情况。企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”。
在实际工作中，银行一般于每季度末收取短期借款利息，按照权责发生制，企业一般月末应计算短期借款利息。短期借款利息属于筹资费用，应计入“财务费用”科目。企业应当在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目；实际支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。
【例9-1】江南公司因生产经营的临时性需要，向银行申请并于7月1日取得借款600000元，期限3个月，年利率9%，按月预提利息费用，到期一次还本付息。
江南公司的会计处理如下：
（1）7月1日，借入资金：
借：银行存款600000
贷：短期借款600000
（2）7月31日、8月31日，分别确认当月利息费用：600000×9%÷12＝4500元借：财务费用4500
贷：应付利息4500
（3）9月30日，支付本息并确认当月利息费用：
借：应付利息9000
财务费用4500
短期借款600000
贷：银行存款613500
能力操练
与短期借款的利息形成及利息偿还有关的账户有（）。
A.财务费用B.应付利息C.短期借款D.银行存款应付及预收款项
知识目标
1.熟知各种应付及预收款项的核算范围
2.熟知各种应付及预收款项的核算方法
能力目标
1.能进行应付票据的核算
2.能进行应付账款的核算
3.能进行预收账款的核算
知识准备
一、应付票据
应付票据，是指企业在购买材料、商品和接受劳务供应而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。企业应设置“应付票据备查簿”，详细登记商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面余额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿内予以注销。
商业汇票按照是否带息，分为带息票据和不带息票据。不带息票据，其面值就是企业到期时应支付的金额。带息票据的票面金额仅表示本金，票据到期时除按面值支付外，还应另外支付利息。
企业应通过“应付票据”科目，核算应付票据的发生、偿付等情况。该科目贷方登记开出、承兑汇票的面值及带息票据已计的利息，借方登记支付票据的金额，余额在贷方，表示企业尚未到期的商业汇票的票面金额和应计未付的利息。
（一）不带息应付票据的账务处理
1.发生应付票据
通常而言，商业汇票的付款期不超过6个月，因此在会计上应作为流动负债管理和核算。同时，由于应付票据的偿付时间较短，在会计实务中，一般均按照开出、承兑的应付票据的面值入账。
企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，应当按期票面金额作为应付票据的入账金额，借记“材料采购”“原材料”“库存商品”“应付账款”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“应付票据”科目。
企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。
【例9-2】江南公司为增值税一般纳税人。该公司于2013年2月6日，开出并承兑一张面值为58500元、期限5个月的不带息商业承兑汇票，用以采购一批材料。材料已收到，按计划成本核算。增值税专用发票上注明的材料价款为50000元，增值税税额为8500元。
江南公司的有关会计处理如下：
借：材料采购50000
应交税费——应交增值税（进项税额）8500
贷：应付票据58500
【例9-3】承【例9-2】，假设上例中的商业汇票为银行承兑汇票，江南公司已交纳承兑手续费29.25元。
江南公司的有关会计处理如下：
借：财务费用29.25
贷：银行存款29.25
2.偿还应付票据
应付票据到期支付票款时，应按账面余额予以结转，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。
【例9-4】承【例9-2】，2013年7月6日，江南公司于2月6日开出的商业汇票到期。江南公司通知其开户银行以银行存款支付票款。
江南公司的有关会计处理如下：
借：应付票据58500
贷：银行存款58500
3.转销应付票据
应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票据，应将应付票据按账面余额转作应付账款，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目。应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转作短期借款，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。
【例9-5】承【例9-2】，假设上述商业汇票为银行承兑汇票，该汇票到期时江南公司无力支付票款。
江南公司的有关会计处理如下：
借：应付票据58500
贷：短期借款58500
（二）带息应付票据的账务处理
与不带息应付票据会计处理的不同之处是，企业开出、承兑的带息票据，应于期末计算应付利息，计入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付票据”科目。
【例9-6】2013年3月1日，中华公司开出带息商业承兑汇票一张，面值320000元，用于抵付其前欠华夏公司的货款。该票据票面利率为6%，期限为3个月。
中华公司的有关会计处理如下：
借：应付账款——华夏公司320000
贷：应付票据320000
【例9-7】承【例9-6】，3月31日，中华公司计算开出的带息应付票据应计利息。
中华公司的有关会计处理如下：
3月份应计提的应付票据利息＝320000×6%÷12＝1600元借：财务费用1600
贷：应付票据1600
中华公司4月末、5月末的会计处理与3月末的相同。
【例9-8】承【例9-6】，6月1日，中华公司开出的带息商业汇票到期，企业以银行存款全额支付到期票款和3个月的票据利息。中华公司的有关会计处理如下：
该商业汇票到期应偿还的金额＝本金＋利息
＝320000＋320000×6%÷12×3＝324800元
借：应付票据324800
贷：银行存款324800
【例9-9】承【例9-6】，6月1日，带息商业汇票到期，中华公司无力支付票款，应将应付票据的账面余额转入“应付账款”科目。
中华公司的有关会计处理如下：
借：应付票据324800
贷：应付账款324800
二、应付账款
应付账款，是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。
（一）入账时间的确定
应付账款的入账时间，一般应在与所购物资所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务已经接受时确认。在实际工作中，为了使所购入物资的金额、品种、数量和质量等与合同规定的条款相符，避免因验收时发现所购物资存在数量或质量问题而对入账的物资或应付账款金额进行改动，在物资和发票账单同时到达的情况下，一般在所购物资验收入库后，再根据发票账单登记入账，确认应付账款。在所购物资已经验收入库，但是发票账单未能同时到达的情况下，企业应付物资供应单位的债务已经成立，在会计期末，为了反映企业的负债情况，需要将所购物资和相关的应付账款暂估入账，待下月初再用红字予以冲回。
（二）入账金额的确定
应付账款一般应按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。但是，如果在赊购资产时，应付账款的付款条件中附有现金折扣，应付账款入账金额的确定可以分别采用总价法和净价法，对现金折扣进行不同的会计处理。
总价法，是指应付账款按发票上记账的应付金额总值（即扣除现金折扣之前的金额）入账，而不能按其净值入账。如果企业在折扣期内支付货款而享受了现金折扣，视为一项理财收益，冲减财务费用，或冲减购入资产的成本。
净价法，是指应付账款按发票上记载的全部应付金额扣除现金折扣之后的净值入账。如果企业超过折扣期限付款而丧失现金折扣，作为一种理财费用，计入当期损益，增加财务费用或增加购入资产的成本。
现行会计准则规定企业应付账款应采用总价法进行处理，其优点是可以在资产负债表上反映较高的负债，符合稳健性原则，且会计处理相对简单。
（三）应付账款的处理
企业应通过“应付账款”科目，核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。该科目贷方登记企业因购买材料、商品和接受劳务等而发生的应付账款，借方登记偿还的应付账款，或开出商业汇票抵付应付账款的款项，或已冲销的无法支付的应付账款。余额一般在贷方，表示企业尚未支付的应付账款余额。本科目一般应按照债权人设置明细科目进行明细核算。
1.发生应付账款
企业购入材料、商品或接受劳务等所产生的应付账款，应按应付金额入账。购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证（发票账单等），借记“材料采购”“在途物资”等科目，按可抵扣的增值税税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应付的价款，贷记“应付账款”科目。企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”“管理费用”等科目，贷记“应付账款”科目。
应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。
应付账款的核算可T字账如图9-3所示：
【例9-10】江南公司为增值税一般纳税人。2013年3月1日，从华夏公司购入一批材料，货款100000元，增值税17000元，对方代垫运杂费1000元。材料已运到并验收入库（江南公司材料按实际成本计价核算），款项尚未支付。
江南公司的会计处理如下：
借：原材料101000
应交税费——应交增值税（进项税额）17000
贷：应付账款——华夏公司118000
【例9-11】江南公司于2013年4月2日，从中华公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为100万元，增值税为17万元。按照购货协议的规定，江南公司如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。
江南公司的会计处理如下：
借：库存商品1000000
应交税费——应交增值税（进项税额）170000
贷：应付账款——中华公司1170000
【例9-12】根据供电部门通知，江南公司本月应支付电费56160元，其中不含税价款为48000元，增值税8160元，电费支出分布为：生产车间电费32000元，企业行政管理部门电费16000元，款项尚未支付。
该企业的有关会计处理如下：
借：制造费用32000
管理费用16000
应交税费——应交增值税（进项税额）8160
贷：应付账款——某电力公司56160
2.偿还应付账款
企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”“应付票据”等科目。
【例9-13】承【例9-10】，2013年3月31日，江南公司用银行存款支付上述应付账款。
该企业的有关会计处理如下：
借：应付账款——华夏公司118000
贷：银行存款118000
【例9-14】承【例9-11】，江南公司于2013年4月10日，按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠中华公司货款。
江南公司的有关会计处理如下：
分析：该百货商场在4月10日，即购货后的第8天付清所欠中华公司的货款，按照购货协议可以获得现金折扣。江南公司获得的现金折扣＝1170000×1%＝11700元，实际支付的货款＝1170000－1170000×1%＝1158300元。
借：应付账款——中华公司1170000
贷：银行存款1158300
财务费用11700
3.转销应付账款
企业转销确实无法支付的应付账款，例如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款。应按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。
【例9-15】2013年12月31日，江南公司确定一笔应付账款4000元为无法支付的款项，应予转销。
江南公司的有关会计处理如下：
借：应付账款4000
贷：营业外收入——其他4000
三、预收账款
