三、一般分批法应用举例
四、简化的分批法
（一）简化的分批法含义
在小批、单件生产的企业或车间中，如果同一月份投产的产品批数很多，有的多至几十批甚至上百批，且月末未完工的批数也较多，如机械制造厂或修配厂就属于这种情况。在这种情况下，如果采用前述分批法计算各批产品成本，将当月发生的间接计入费用全部分配给各批产品，而不管各批产品是否已经完工，各种间接费用在各批产品的分配和登记工作将非常繁重。因此，为简化成本核算工作，在这类企业或车间中还采用着一种简化的分批法。
简化的分批法，只对完工的各批别产品分配结转间接计入费用，对于未完工的各批别产品，不分配间接计入费用，也不计算其在产品成本，而是先将其累计起来，在基本生产成本二级账中以总额反映，因此，这种方法也称为不分批计算在产品成本的分批法。
（二）简化的分批法成本计算程序
（1）采用简化的分批法，首先仍应按照产品批别设立产品成本明细账，但在各批产品完工之前，账内只需按月登记直接计入费用（如直接材料费用）和生产工时。
（2）设置基本生产成本二级账，各月发生的间接计入费用，不是按月在各批产品之间进行分配，而是登记在基本生产成本二级账中，按成本项目累计起来，只有在有产品完工的那个月份，才按照其累计工时的比例，对完工产品分配间接计入费用，计算完工产品成本。本月完工产品成本包括从基本生产成本二级账中分配转入的间接计入费用及产品成本明细账原登记直接计入费用。
（3）对于未完工的各批产品的间接计入费用，则仍以总数保留在基本生产成本二级账中，反映的是全部月末在产品的成本，而不进行分配，也不计算各批产品的月末在产品成本。
为完工的各批产品生产成本明细账只反映各批产品的累积直接计入费用和累积生产工时。
对各批完工产品分配间接计入费用，是通过计算累计间接计入费用分配率进行分配的。
其计算公式如下：
全部产品累计间接计入费用分配率＝全部产品累计间接计入费用/全部产品累计工时
某批完工产品应负担的间接计入费用＝该批完工产品累计工时×全部产品累计间接计入费用分配率
（三）简化分批法应用举例
（四）简化分批法的特点
综上所述，简化的分批法与一般的分批法相比较，具有以下特点：
（1）采用简化的分批法必须设立基本生产成本二级账。基本生产成本二级账的作用在于：①按月提供企业或车间全部产品的累计生产费用（包括直接计入费用和间接计入费用）和生产工时资料；②在有产品完工的月份，按照上列公式计算和登记全部产品累计间接计入费用分配率；③根据完工产品累计生产工时和累计间接计入费用分配率，计算和登记完工产品应负担的累计间接计入费用，并计算完工产品总成本；④以全部产品累计生产费用减去本月完工产品总成本，计算和登记月末各批在产品总成本。
（2）不分批计算在产品成本。每月发生的间接计入费用，不是按月在各批产品之间进行分配，而是先在基本生产成本二级账中累计起来，在有产品完工的月份，才按上列公式，在各批完工产品之间进行分配，计算完工产品成本；对未完工的在产品则不分配间接计入费用，只以总数反映在二级账中，即不分批计算在产品成本。显然，采用这种分批法，可以简化费用的分配和登记工作；月末未完工产品的批数越多，核算工作就越简化。
（3）利用累计间接计入费用分配率分配间接计入费用。各批产品之间分配间接计入费用的工作以及完工产品与月末在产品之间分配间接计入费用的工作，都是利用累计间接计入费用分配率，到产品完工时合并在一起进行的。换言之，各项累计间接计入费用分配率，既是在各批完工产品之间，也是在完工产品批别与月末在产品批别之间，以及某批产品的完工产品与月末在产品之间分配各该费用的依据。基于这一特点，这种简化的分批法也称为累计间接计入费用分配法。
简化的分批法适用于同一月份投产的产品批数很多，且月末未完工批数也较多的企业。
如果月末未完工的批数不多，则不宜采用。因为在这种情况下，绝大多数产品的批号仍然要分配登记各项间接计入费用，核算工作减少不多。另外，由于在这种方法下间接计入费用累计计算分配率，因而这种方法在各月间接计入费用水平相差悬殊的情况下也不宜采用。例如，前几个月的间接计入费用水平低，而本月高，某批产品本月投产，当月完工，这时，按累计间接计入费用分配率分配计算该批完工产品成本，就会发生不应有的偏低。
项目四 产品成本计算的分步法
任务一 完成综合逐步结转分步法的计算。
任务二 完成分项逐步结转分步法的计算。
任务三 完成平行结转分步法的计算。
一、分步法的特点
在大量、大批的多步骤生产的企业，为了加强对各加工步骤地成本管理，不仅要求按产品品种归集生产费用，计算成本，而且还要求按照产品加工步骤归集生产费用，计算各步骤产品成本，提供反映各种产品及其各生产步骤成本计划执行情况的资料。
产品成本计算的分步法，是按照产品的品种和每个产品所经过的生产步骤归集生产费用，计算产品成本的一种方法。它主要适用于大量大批管理上要求分步骤计算产品成本的多步骤生产，如纺织、冶金等连续加工式多步骤生产和机器制造等装配式多步骤生产。这种方法的主要特点如下。
（一）分步法的成本计算对象是产品品种及其所经过的生产步骤
采用分步法计算产品成本时，应按照产品的生产步骤设立产品成本明细账。如果只生产一种产品，成本计算对象就是该种产成品及其所经过的各生产步骤，产品成本明细账应该按照产品的生产步骤开立。如果生产多种产品，成本计算对象则应是各种产成品及其所经过的各生产步骤，产品成本明细账应该按照每种产品的各个步骤开立。但应该注意的是，在实际工作中，产品成本计算划分的步骤与实际生产步骤的划分不一定完全一致。例如，在按生产步骤设立车间的企业中，一般讲，分步计算成本也就是分车间计算成本。如果企业生产规模很大，车间内又分成几个生产步骤，而管理上又要求分步计算成本时，也可以在车间内再分步计算成本。相反，如果企业规模很小，管理上也不要求分车间计算成本，也可将几个车间合并为一个步骤计算成本。总之，应根据管理的要求，本着简化计算工作的原则，确定成本计算对象。
（二）分步法的成本计算期与会计报告期一致
在大量、大批的多步骤生产中，由于原材料连续投入，产品生产连续不断进行，生产过程中始终有一定数量的在产品，成本计算只能在月底进行，所以成本计算一般都是定期的。成本计算与会计报告期一致，而与产品的生产周期不相一致。
（三）月末一般需要将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配
在大量、大批多步骤生产情况下，产品生产周期比单步骤生产长，而且往往是跨月陆续完工，月末各步骤一般都存在一定数量的在产品。因此，在计算成本时，还需要采用适当的分配方法，将汇集在各种产品、各生产步骤产品成本明细账中的生产费用，在完工产品与在产品之间进行分配。计算各该产品、各该生产步骤的完工产品成本和在产品成本。
（四）各步骤之间成本的结转
在分步法下，由于产品生产是分步骤进行的，上一步骤生产的半成品是下一步骤的加工对象。因此，为了计算各种产品的产成品成本，还需要按照产品品种，结转各步骤成本。也就是说，与其他成本计算方法不同，在采用分步法计算产品成本时，在各步骤之间还有个成本结转问题。这是分步法的一个重要特点。
由于各个企业生产工艺过程的特点和成本管理对各步骤成本资料的要求（要不要计算半成品成本）不同，以及对简化成本计算工作的考虑，各生产步骤成本的计算和结转采用两种不同的方法：逐步结转和平行结转。因而，产品成本计算的分步法也就相应地分为逐步结转分步法和平行结转分步法两种。
二、逐步结转分步法
逐步结转分步法是根据产品的加工顺序计算各步骤半成品成本，并按加工顺序将半成品成本结转到下一个步骤，直到最终计算完工产品成本的一种成本计算方法。
（一）逐步结转分步法的特点
逐步结转分步法又称为计算半成品成本法或顺序结转分步法。在采用分步法计算成本的大量、大批多步骤生产中，有的产品制造过程是由一系列循序渐进的、性质不同的加工步骤所组成，如棉纺织企业，生产工艺过程包括纺纱和织布两大步骤。在纺纱步骤中，原料（原棉）投入生产后，经过清花、梳棉、并条、粗纺、细纱等工序，纺成各种棉纱；然后送往半成品仓库或织布步骤，经过络经、整经、浆纱、穿筘、织造等工序，织成各种棉布，再经过整理、打包，即可入库待售。在这类生产中，从原料投入到产品制成，中间要经过几个生产步骤的逐步加工，前面各步骤生产的都是半成品，只有最后步骤生产的才是产成品。与这类生产工艺过程特点相联系，逐步结转分步法表现出如下几个特点。
（1）成本计算对象是各步骤半成品和最后步骤的产成品。以上述纺织企业为例，为了计算棉布的成本，先要计算棉纱的成本。
（2）各步骤所耗用的上一步骤半成品的成本，要随着半成品实物的转移而在各生产步骤之间顺序结转。半成品实物的转移有两种方式，一是上步骤完工的半成品，直接转入下一步骤继续加工。这时，半成品成本就在各步骤的产品成本明细账之间直接结转。二是半成品完工后，通过半成品仓库收发。
（3）在产品按在产品实物所在地反映。各步骤产品成本明细账中的余额是狭义在产品，反映结存在该步骤在产品的成本。
（二）逐步结转分步法的成本计算程序
逐步结转分步法的成本计算程序取决于半成品实物流转程序。
1.半成品通过仓库收发
采用这种分步法，每月月末，各项生产费用（包括所耗用的上一步骤半成品成本）在各步骤产品成本明细账中归集以后，如果该步骤既有完工的半成品（最后步骤为产成品），又有正在加工中的在产品，为了计算完工的半成品（最后步骤为产成品）和正在加工中在产品的成本，还应将各步骤产品成本明细账中归集的生产费用，采用适当的分配方法，在完工半成品（最后步骤为产成品）与正在加工中的在产品之间进行分配，然后半成品成本通过“自制半成品”明细账结转到下一个步骤，直到最后一个步骤计算出完工产成品成本。在图52中，第一步骤完工半成品在验收入库时，应根据完工转出的半成品成本编制借记“自制半成品”科目，贷记“基本生产成本”科目的会计分录；第二步骤领用时，再编制相反的会计分录。
2.半成品不通过仓库收发
如果半成品完工后不通过半成品库收发，而直接转人下一步骤，各步骤所耗用的上一步骤半成品的成本，要随着半成品实物的转移，从上一步骤的产品成本明细账转入下一步骤相同产品的产品成本明细账中，以便逐步计算各步骤的半成品成本和最后步骤的产成品成本。
逐步结转分步法实际上是品种法的多次连接应用。
逐步结转分步法按照结转的半成品成本在下一步骤产品成本明细账中的反映方法，分为综合结转和分项结转两种方法。
（三）综合结转法
综合结转法是将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本不分成本项目，而是以综合金额记入各该步骤产品成本明细账的“直接材料”或专设的“半成品”项目中。
综合结转，可以按照半成品的实际成本结转，也可以按照半成品的计划成本（或定额成本）结转。
1.半成品按实际成本综合结转
采用这种结转方法，各步骤所耗上一步骤的半成品费用，应根据所耗半成品的实际数量乘以半成品的实际单位成本计算。由于各月所产半成品的实际单位成本不同，因而所耗半成品实际单位成本的计算，可根据企业的实际情况，选择使用以下方法确定：
（1）先进先出法。以先入库的先发出这一假定为前提，并根据这种假定的成本流转顺序对发出和结存的半成品进行计价。
（2）全月一次加权平均法。用期初结存半成品数量和本期入库半成品数量作为权数计算半成品平均单位成本的计价方法。
其计算公式如下：
加权平均单位成本＝(期初结存半成品的实际成本＋本期入库半成品的实际成本)/(期初结存半成品的数量＋本期入库半成品的数量)
发出半成品的成本＝本期发出半成品的数量×加权平均单位成本
期末结存半成品成本＝期末结存半成品数量×加权平均单位成本
（3）后进先出法。以后入库的先发出这一段定为前提，并根据这种假定的成本流转顺序对发出和结存的半成品进行计价。
此外，还有个别计价法和移动加权平均法等。
为了提高各步骤成本计算的及时性，在半成品月初余额较大，本月所耗半成品全部或者大部分是以前月份所产的情况，下月所耗半成品费用也可按上月末半成品的加权平均单位成本计算。
3.综合结转法的成本还原
成本还原，就是根据企业管理的要求，从成本计算的最后一个步骤起，把本月产成品成本中所耗上一步骤半成品的综合成本还原成直接材料、直接人工、制造费用等原始成本项目，从而求得按原始成本项目反映的产成品成本资料。
