例９１８ Ａ公司、Ｂ公司、Ｃ公司共同投资建立了Ｄ公司，Ａ公司拥有３０％股份，Ｂ公司和Ｃ公司各拥有３５％的股份。２００９年１月１日Ｃ公司将其全部股份转让给了Ｂ公司，Ｂ公司成为Ｄ公司的母公司，Ａ公司失去了对Ｄ公司的影响力，因而将该投资改用成本法核算。改按成本法核算时，该项投资的账面余额是６０００００元，其中投资成本４０００００元，损益调整２０００００元，未提取减值准备。２００９年４月２６日，Ｄ公司宣告分派２００８年度现金股利，Ａ公司可获得现金股利６０００元。Ａ公司应编制会计分录如下：
权益法转为成本法时：
借：长期股权投资——Ｄ公司６０００００
贷：长期股权投资——Ｄ公司（投资成本）４０００００——Ｄ公司（损益调整）２０００００Ｄ公司宣告分派股利时：
借：应收股利６０００
贷：长期股权投资——Ｄ公司６０００
二、长期股权投资的处置
处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益（投资收益）。
例９１９ 甲公司拥有乙公司表决权股份的２５％，对乙公司有重大影响。２００８年１２月１５日，甲公司出售乙公司１５％的股权，出售取得价款１２００万元全部存入银行。出售时甲公司长期股权投资账面价值为１０００万元，其中投资成本７００万元，损益调整１８０万元，其他权益变动１２０万元。
（１）甲公司确认处置损益时：
借：银行存款１２００００００
贷：长期股权投资——乙公司（投资成本）７００００００——乙公司（损益调整）１８０００００——乙公司（其他权益变动）１２０００００投资收益２００００００
（２）除应将实际取得价款与出售长期股权投资的账面价值进行结转，确认出售损益外，还应将原计入资本公积的部分按比例转入当期损益：
借：资本公积——其他资本公积１２０００００
贷：投资收益１２０００００
关键词
同一控制下的企业合并 、非同一控制下的企业合并、 长期股权投资 、初始计量、 后续计量、 减值 、成本法 、权益法、 转换 、处置
复习思考题
１．对比同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并长期股权投资初始计量的异同。
２．简述长期股权投资成本法和权益法的含义及核算范围。
３．说明长期股权投资减值的处理原则和方法。
练习题
习题一
一、目的：练习长期股权投资的初始计量。
二、资料：甲保险公司发生经济业务如下。
１．２００８年２月８日，甲保险公司向同一集团内乙保险公司发行１５００万股普通股，取得乙保险公司８０％的股权，该股票每股面值为１元。乙保险公司在２００８年２月８日的所有者权益账面价值为１５００万元。甲保险公司在２００８年５月１５日的资本公积为９０万元，盈余公积为８０万元，一般风险准备为７０万元，未分配利润为６０万元。
２．甲保险公司、乙保险公司两家公司属非同一控制下的独立公司。２００８年５月１２日甲保险公司以固定资产对乙公司投资，取得乙公司６０％的股权。该项固定资产原值为１５００万元，已计提折旧４００万元，已提取减值５０万元，在投资当日该项固定资产的公允价值为１２５０万元，合并中，甲公司聘请有关机构对该项资产进行评估，支付评估费用１２０万元。乙保险公司在２００８年５月１２日的所有者权益账面价值为２０００万元。
３．２００８年２月１５日甲保险公司自股票市场以每股１５元的价格购入乙公司股票１０００００股，其中包含支付已宣告发放但尚未发放的现金股利每股０．２元，支付手续费等相关费用３００００元。
４．２００８年４月５日，甲保险公司通过发行普通股３０００万股（每股面值１元）取得对乙公司２０％的股权，从而导致对乙公司财务和经营决策具有重大影响。该股票每股面值１元，每股市场价格为２元。甲保险公司向证券承销机构支付了４５０万元的佣金和手续费。
５．甲保险公司设立时，其主要出资方之一乙公司以其持有的对丙公司的长期股权投资作为出资投入甲公司。投资各方在投资合同中约定，作为出资的该项长期股权投资作价６０００万元。该作价是按照乙公司股票的市价经考虑相关调整因素后确定的。甲公司注册资本为２５０００万元。乙公司出资占甲公司注册资本的２０％。取得该项投资后，乙公司根据其持股比例，能够派人参与甲公司的财务和经营决策。
三、要求：根据上述资料编制甲保险公司会计分录。
习题二
一、目的：练习长期股权投资的后续计量。
二、资料：甲保险公司发生经济业务如下。
１．甲保险公司２００１年３月１日以银行存款购入丙公司１０％的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。甲公司的实际投资成本为１１００００元。丙公司于２００１年５月２日宣布分派２０００年度的现金股利１０００００元。丙公司２００１年１月１日的股东权益合计为１２０００００元。其中股本为１００００００元，未分派利润为２０００００元；２００１年实现净利润４５００００元，其中１-２月份实现净利润８００００元；２００２年４月１日宣布分派现金股利３０００００元。２００３年４月２８日宣布分派现金股利４０００００元，２００２年实现净利润５２００００元；２００４年４月２７日宣布分派现金股利６０００００元，２００３年实现净利润４０００００元。
２．甲保险公司以９０００万元对Ｂ企业进行投资，占其可辨认净资产公允价值的３０％，对Ｂ企业具有共同控制权。投资时Ｂ企业的可辨认资产公允价值为４８０００万元，负债总额为１２０００万元。
３．甲保险公司于２００８年１月１２日购入乙公司３０％的股份，购买价款为３３００万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为９０００万元，除下表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
假定乙公司于２００８年实现净利润９００万元，其中在甲公司取得投资时的账面抵债资产有８０％对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值均为０。
４．甲保险公司于２００４年４月１日以３００万元购入乙公司的股权，占乙公司所有者权益份额的２０％，采用权益法核算。投资时乙公司可辨认净资产的公允价值为１０００万元。２００４年４月８日，乙公司宣告分配利润６０万元，４月２０日收到；２００４年乙公司实现了净利润２００万元；２００５年４月６日乙公司宣告分配利润２５０万元，当年净利润４００万元；２００６年乙公司发生净亏损１５００万元；２００７年乙公司实现净利润２００万元；２００８年８月２日，乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为５０万元。
５．甲保险公司２００８年初投资Ａ公司，取得３０％股权，对Ａ公司产生重大影响。２００８年１２月３１日该项长期股权投资的账面价值为６０００万元，长期股权投资已经计提减值１０００万元。Ａ公司当年发生净亏损１８０００万元，对Ａ公司长期应收款２４００万元。假定甲公司在取得该投资时，Ａ公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等，双方所采用的会计政策及会计期间也相同。
６．２００８年１２月３１日，甲保险公司占乙公司有表决权股份的７０％，对乙公司构成控制。至此，该项长期股权投资的账面价值为４６００万元。由于没有公开市场价格且不能可靠计量其公允价值，按市场收益率计算，该项长期股权投资在２００８年１２月３１日预计未来现金流量现值为４２６０万元。
三、要求：根据上述资料编制甲保险公司会计分录。
习题三
一、目的：练习长期股权投资的成本法与权益法的转换及其处置。
二、资料：Ａ保险公司发生经济业务如下。
１．Ａ公司于２００８年１月１日取得Ｂ公司１０％的股权，成本为５００万元，取得投资时Ｂ公司可辨认净资产公允价值总额为６０００万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，Ａ公司对其采用成本法核算。Ａ公司按照净利润的１０％分别提取盈余公积和一般风险准备。
２００９年３月１日，Ａ公司又以１４５０万元取得Ｂ公司２０％的股权，当日Ｂ公司可辨认净资产公允价值总额为７５００万元。取得该部分股权后，按照Ｂ公司章程规定，Ａ公司能够派人参与Ｂ公司的经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定Ａ公司在取得对Ｂ公司１０％股权后至新增投资日，Ｂ公司通过生产经营活动实现的净利润为１０００万元（其中２００８年度实现净利润９００万元，２００９年１月和２月实现净利润１００万元），未派发现金股利或利润。
除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。假定不考虑投资单位和被投资单位的内部交易。
２．假设上例中，２００９年３月１日Ａ公司支付１６５０万元取得Ｂ公司２０％的股权。
３．假设上例中，２００９年３月１日Ａ公司支付１５２０万元取得Ｂ公司２０％的股权。
４．Ａ公司２００６年对Ｂ公司进行投资，持有Ｂ公司２０％的有表决权股份，因能够对Ｂ公司的经营决策施加重大影响，Ａ公司对该项投资采用权益法核算。
至２００７年１２月３１日，Ａ公司对Ｂ公司投资的账面价值为４００万元，其中投资成本３００万元，损益调整为１００万元。２００８年１月５日，Ｂ公司的某一股东Ｃ公司收购了除Ａ公司所持Ｂ公司股份以外的所有股份，同时又收购了Ａ公司所持Ｂ公司股份５０％的投资份额。自此，Ａ公司持有１０％Ｂ公司股份，改为成本法核算。２００８年３月１日，Ｂ公司宣告分配２００７年度的现金股利２００万元。
５．Ａ公司拥有Ｂ公司表决权股份的４０％，对Ｂ公司有重大影响。２００８年１２月１５日，Ａ公司出售Ｂ公司１０％的股权，出售取得价款２７０５万元全部存入银行。出售时Ａ公司长期股权投资账面价值为２５８０万元，其中投资成本１８００万元，损益调整４８０万元，其他权益变动３００万元。
三、要求：根据上述资料编制Ａ公司会计分录。
