二、未到期责任准备金的核算
１．未到期责任准备金的性质和计算
（１）未到期责任准备金的性质。
未到期责任准备金亦称“未满期责任准备金”或“未满期保险费准备金”，它是指保险人为尚未终止的非寿险保险责任提取的准备金，包括保险公司为保险期间在一年以内（含一年）的保险合同项下尚未到期的保险责任而提取的准备金，以及为保险期间在一年以上（不含一年）的保险合同项下尚未到期的保险责任而提取的长期责任准备金。由于保险合同的年度与会计年度通常是不一致的，因此，在会计核算期末时，不能把所收取的保险费全部当作保费收入处理，对于保险责任尚未届满，应属于下年度的部分保险费，必须以准备金的形式提存出来。
（２）未到期责任准备金的计算。
对于未到期责任准备金，目前主要采用百分比估算法，它包括１／２法、１／８法、１／２４法、１／３６５法。
①１／２法。采用此法的前提条件是假设全年３６５天，每天签单起保收取的保险费都是相等的，这样，一年的保险单在当年还有５０％的有效部分未到期，故期末提取未到期责任准备金＝本期保费收入×５０％。这种方法虽然简便易行，但是在整个保险期间风险并不是均匀分布的，并且保单生效也不是均匀分布在整个承保年度，因此这种方法显然不够准确。
②１／８法。也称为按季计算法。采用此法的前提条件是假设每一季度中承保的所有保险单是逐日开出的，且每天开出的保险单数量、每份保险单的保额及保险费大体均匀。这样，就可以认为每季度的保单有半个季度的责任未到期。一年中有八个“半季度”，因此，到年末时，对在第一季度投保的保单应提取的准备金为第一季度保费收入的１／８，另外７／８为已到期保费。对在第二季度投保的保单应提取的未到期准备金为第二季度保费收入的３／８，另外５／８为已到期保费。依此类推，故年末未到期责任准备金为：第一季度保费收入×１／８＋第二季度保费收入×３／８＋第三季度保费收入×５／８＋第四季度保费收入×７／８。其计算公式是未到期责任准备金＝（签发保单季数×２－１）÷８×当季保费收入。
例３１０ 某公司２００７年第一季度的保费收入为８０万元，第二季度的保费收入为１００万元，第三季度的保费收入为７０万元，第四季度的保费收入为１６０万元，则该公司年末未到期责任准备金为：
未到期责任准备金＝８０×１／８＋１００×３／８＋７０×５／８＋１６０×７／８＝２３１．２５（万元）
③１／２４法。也称为按月计算法。采用此法的前提条件是假设一个月内所有承保的保险单是３０天内逐日开出的，且保险单数量、保额、保费大体均匀，这样，就可以认为本月承保时保单在当月内的有效期天数都是１５天即半个月，每月的保单有半个月的责任未到期。一年可分为２４个半个月，对一年期保险单来说，开立保险单的当月末已到期责任为１／２４，２３／２４的保费则是未到期责任准备金。以后每过一个月，已到期责任加上２／２４，未到期责任准备金减少２／２４，到年末，１月份开出保险单的未到期责任准备金为保费的１／２４，２月份开出保险单的未到期责任准备金为保费的３／２４……其余类推，到１２月份开出保险单的未到期责任准备金为保费的２３／２４。其计算公式是：
未到期责任准备金＝（签发保单月份×２－１）÷２４×当月保费收入
例３１１ 某公司一年期保单订立于１月、５月、８月、１０月、１２月，其保费收入分别为６０万元、８０万元、１２０万元、１８０万元、２４０万元，该公司年末未到期责任准备金为：
未到期责任准备金＝６０×１／２４＋８０×９／２４＋１２０×１５／２４＋１８０×１９／２４＋２４０×２３／２４＝４８０（万元）
值得注意的是，目前保险公司未到期责任准备金是按月提取，那么，每月在计算未到期责任准备金时应相应往前推１２个月。比如，在２００４年８月提取未到期责任准备金时，２００３年９月份开出保险单的未到期责任准备金为保费的１／２４，２００３年１０月份开出保险单的未到期责任准备金为保费的３／２４……其余类推，到２００４年８月份开出保险单的未到期责任准备金为保费的２３／２４。
按１／２４法计提未到期责任准备金的核算特点是，每月开出保险单时，当月按保费的２３／２４计提未到期责任准备金，随着保险责任期限的逐渐缩短而逐月按２／２４转回，即将大部分保费通过计提准备金的方式事后逐月反映为利润。
④１／３６５法。也称为逐日计算法。根据每张保单的第二年有效天数，逐笔计算未到期责任准备金。其计算公式是：
某日保单未到期责任准备金＝第二年有效天数÷保险期天数×当日保费收入
例３１２ 某公司２００６年６月３０日，承保一年期保险业务，共收保费１８２５００元，则对该笔业务公司年末提取未到期责任准备金为：
未到期责任准备金＝１８２５００×１８１／３６５＝９０５００（元）年末未到期责任准备金＝每日保单未到期责任准备金之和 。
２．科目设置
（１）“未到期责任准备金”科目。
“未到期责任准备金”科目核算公司提取的非寿险原保险合同未到期责任准备金。该科目属于负债类科目，其贷方登记提取的未到期责任准备金，借方登记冲减的未到期责任准备金，余额在贷方，反映公司的未到期责任准备金。该科目应按保险合同设置明细账。
（２）“提取未到期责任准备金”科目。
“提取未到期责任准备金”科目核算公司按规定提取的非寿险原保险合同未到期责任准备金和再保险合同分保未到期责任准备金。该科目属于损益类（费用）科目，其借方登记提取的未到期责任准备金数额，贷方登记冲减已提取的未到期责任准备金数额，期末将本科目余额转入“本年利润”，结转后该科目无余额。该科目应按保险合同及险种设置明细账。
３．账务处理
（１）公司在确认原保费收入、分保费收入的当期，应按保险精算确定的未到期责任准备金，借记“提取未到期责任准备金”科目，贷记“未到期责任准备金”
科目。
（２）资产负债表日，应按保险精算重新计算确定的未到期责任准备金与已确认的未到期责任准备金的差额，借记“未到期责任准备金”科目，贷记“提取未到期责任准备金”科目。
（３）原保险合同提前解除的，应按相关未到期责任准备金余额，借记“未到期责任准备金”科目，贷记“提取未到期责任准备金”科目。
（４）在确认非寿险原保险合同保费收入的当期，按相关再保险合同约定计算确定的相关应收分保未到期责任准备金金额，借记“应收分保未到期责任准备金”科目，贷记“提取未到期责任准备金”科目。
资产负债表日，调整原保险合同未到期责任准备金余额的，按相关再保险合同约定计算确定的应收分保未到期责任准备金的调整金额，借记“提取未到期责任准备金”科目，贷记“应收分保未到期责任准备金”科目。
（５）期末，将“提取未到期责任准备金”科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。
４．核算举例
例３１４ 某公司财产保险合同当期保费收入１２０００００元，根据保险精算计算结果，本期提取未到期责任准备金３２００００元。现有某保户要求退保，合同提前解除，该合同已提取未到期责任准备金１００００元。应编制会计分录如下：
提取未到期责任准备金时：
借：提取未到期责任准备金——财产保险３２００００
贷：未到期责任准备金——财产保险３２０００００７１
合同提前解除时：
借：未到期责任准备金——财产保险１００００
贷：提取未到期责任准备金——财产保险１００００
例３１５ 某公司２００７年１１月５日与乙公司签订一份财产保险合同，保费８０００００元，根据精算部门计算结果，该保单１１月末应提取未到期责任准备金７６６６６７元，１２月３１日，保险精算部门计算确定该份保单１２月末未到期责任准备金余额应为７０００００元。应编制会计分录如下：
１１月末提取未到期责任准备金时：
借：提取未到期责任准备金——财产保险７６６６６７
贷：未到期责任准备金——财产保险７６６６６７
１２月末，按保险精算重新计算确定的未到期责任准备金与已确认的未到期责任准备金的差额：
借：未到期责任准备金——财产保险６６６６７
贷：提取未到期责任准备金——财产保险６６６６７
三、未决赔款准备金的核算
１．未决赔款准备金的概念和内容
未决赔款准备金是指保险人为非寿险保险事故已发生尚未结案的赔案提取的准备金。未决赔款准备金包括已发生已报案赔款准备金、已发生未报案赔款准备金和理赔费用准备金。
（１）已发生已报案未决赔款准备金，是指保险人为非寿险保险事故已发生并已向保险人提出索赔、尚未结案的赔案提出的准备金。
（２）已发生未报案未决赔款准备金，是指保险人为非寿险保险事故已发生、尚未向保险人提出索赔的赔案提出的准备金。
（３）理赔费用准备金，是指保险人为非寿险保险事故已发生、尚未结案的赔案可能发生的费用而提取的准备金。理赔费用准备金分为直接理赔费用准备金和间接理赔费用准备金。理赔费用中有些费用是与具体的赔案直接相关的，如专家费、律师费、损失检验费等，有些费用是间接相关的，与赔案没有直接的联系，比如相关理赔人员薪酬等。
２．未决赔款准备金的提取方法
对于未决赔款准备金，目前某些保险公司出于方便财务监督的目的，对未决赔款准备金的提存规定了统一的量化标准。如对于已发生已报告未决赔款准备金按最高不超过当期未决赔款的１００％提存；对于已发生未报告未决赔款准备金按不高于当年实际赔款支出的４％提存，其计提依据是假设损失均匀分布，且报案时间与损失发生时间平均不超过半个月（即１／２４≈４％），显然，这种假设很难和实际情况相吻合。按新准则规定，保险公司应当在非寿险保险事故发生的当期，按照保险精算确定的金额方法提取。针对保险业务具体情况，我们应区分三种情况处理。
（１）已发生已报案未决赔款准备金的提取方法。
①逐案估计法。即由理赔人员逐一估计每起索赔案件的赔款额，然后记入理赔档案，到一定时间把这些估计的数字汇总，并进行修正，据以提存准备金，这种方法比较简单，但工作量较大。适用于索赔金额确定，或索赔金额大小相差悬殊而难以估算平均赔付额的财产保险业务，如火灾保险、信用保险等。
②案均赔款法。即先根据保险公司的以往损失资料计算出平均值，然后再根据对将来赔付金额变动趋势的预测加以修正，把这一平均值乘以已报告赔款数目，就可得出未决赔款数额。这一方法适用于索赔案多且金额不大的业务，如汽车保险。
③赔付率法。即选择一个时期的赔付率来估计某类业务的最终赔付金额，从估计的最终赔付额中扣除已支付的赔款和理赔费用，即为未决赔款额。这种方法简便易行，但假定的赔付率与实际赔付率可能会有较大出入，此时按这种方法计算则不太准确。
（２）已发生未报案未决赔款准备金的提取方法。
对于已发生未报案未决赔款准备金，此类赔款的估计比较复杂，一般以过去的经验资料为基础，然后根据各种因素的变化进行修正，如出险单位索赔次数、金额、理赔费用的增减、索赔程序的变更等。这种索赔估计需要非常熟悉和精通业务的管理人员准确判断，具体方法包括链梯法、案均赔款法、准备金进展法、ＢＦ法等。
（３）理赔费用准备金的提取方法。
对直接理赔费用准备金，应当采取逐案预估法提取；对间接理赔费用准备金，采用比较合理的比率分摊法提取。所谓合理的比率，就是合理估计理赔费用支出与赔款支出的比例关系，首先要合理的划分哪些是理赔费用，理赔费用与赔款支出的比率也需要有经验数据作为支撑。然后再以当期计提的未决赔款准备金作为基础，乘以估计的理赔费用比率，计算理赔费用准备金。经验数据包括本期以及过往期间理赔费用支出。
３．科目设置
（１）“保险责任准备金”科目。
“保险责任准备金”科目核算公司提取的原保险合同保险责任准备金，包括０７３未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金。再保险接受人提取的再保险合同保险责任准备金，也在本科目核算。该科目属于负债类科目，其贷方登记提取的保险责任准备金，借方登记冲减的保险责任准备金，余额在贷方，反映公司保险责任准备的金额。该科目应按保险责任准备的类别、保险合同设置明细账。公司也可单独分设“未决赔款准备金”、“寿险责任准备金”、“长期健康险责任准备金”等科目。
