揖学习目标铱
通过本章学习，深刻理解库存现金的管理、银行存款的管理及核算；掌握支付结算的方式及其会计处理；掌握库存现金的期末清查核算；了解其他货币资金的核算。
揖能力目标铱
能够正确登记库存现金、银行存款日记账；学会运用支付结算方式；对库存现金期末清查核算能够正确处理；熟悉编制银行存款余额调节表。
揖任务提示铱
货币资金是企业流动性最强的资产，是企业资金运动的起点和终点。上述是涉及货币资金的一系列的原始凭证，如现金存款凭证、库存现金盘点表、现金支票、转账支票、银行汇票、银行本票、商业汇票、信汇凭证、托收凭证等，在会计上应如何进行货币资金日常收付核算及管理，就是我们这章要解决的主要问题。
库存现金
库存现金是指通常存放于企业财会部门，由出纳人员经管的货币。库存现金是企业流动性最强的资产，企业应当严格遵守有关现金管理制度，正确进行现金收支的核算，监督现金使用的合法性与合理性。
一、库存现金管理
（一）库存现金开支范围
（1）职工工资、津贴；（2）支付给个人的劳动报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点（1000元人民币）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定的需要支付现金的其他支出。
（二）库存现金的限额
库存现金限额是指为保证各单位日常零星支付按规定允许留存的现金的最高数额。库存现金的限额，由开户行根据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况核定。其限额一般按照单位3-5天日常零星开支所需现金确定。远离银行机构或交通不便的单位可依据实际情况适当放宽，但最高不得超过15天。
（三）库存现金的管理内容
各单位实行收支两条线，一般情况下，不准“坐支冶现金。所谓”坐支冶现金是指企事业单位和机关、团体、部队从本单位的现金收入中直接用于现金支出。
企业送存现金和提取现金，必须注明送存现金的来源和支取的用途，且不得私设“小金库冶。
按照《现金管理暂行条例》及其实施细则规定，现金管理：（1）不准用不符合财务制度的凭证抵顶库存现金；（2）不准单位之间互相借用现金；（3）不准谎报用途套取现金；（4）不准利用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；（5）不准将单位收入的现金以个人名义存入个人账户；（6）不准保留账外公款。
（四）库存现金的内部控制制度
企业应建立现金的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理现金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。
企业办理现金业务，配备合格的人员，并根据具体情况进行岗位轮换。企业应建立现金业务的授权批准制度，明确审批人员对现金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人员办理现金业务的职责范围和工作要求。企业应加强银行预留印鉴的管理。财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。企业应加强与现金有关的票据管理，防止空白票据的遗失和被盗。
二、库存现金的核算
（一）库存现金序时核算
为了全面、连续、序时、逐笔地反映和监督现金的收入和支出、结存情况，防止现金收支差错及舞弊行为的发生，企业应设置”现金日记账冶进行序时核算。有库存外币现金的企业，各种外币分别设置“现金日记账冶。”现金日记账冶由会计部门的出纳人员根据审核无误的现金收、付款凭证和从银行提取现金时填制的银行存款付款凭证，按照现金收支业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔进行登记，并逐日结出余额，以便与实存现金相核对，做到日清日结，账实相符。
（二）库存现金的总分类核算
为了总括地反映和监督企业库存现金的收支结存情况，需要设置“库存现金冶科目。现金总账以根据现金收、付款凭证和从银行提取现金时填制的银行存款付款凭证逐笔登记，但是在现金收付款业务较多的情况下，一般是把现金收付款凭证按照对方科目进行归类，定期（10天或半月）填制汇总收付款凭证，据以登记现金总账。
三、备用金的核算
（一）备用金的概念
备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。
（二）备用金的核算
备用金的总分类核算，应设置”其他应收款冶科目，它是资产类科目，在备用金数额较大或业务较多的企业中，可以将备用金业务从“其他应收款冶科目中划分出来，单独设置”备用金冶科目进行核算。
备用金的明细分类核算，一般是按领取备用金的单位或个人设置三栏式明细账，根据预借和报销凭证进行登记。
1.非定额备用金制度非定额备用金制度是指企业内部单位或个人不按固定定额持有的备用金，随借随用、用后报销，适用于不经常使用备用金的单位和个人。
揖例2鄄5铱2009年12月6日，华远公司采购员陈红赴南昌出差归来，报销差旅费，原已预借1200元，现实际报销900元，交回多余现金300元。
借：库存现金300
管理费用900
贷：其他应收款---陈红1200
2.定额备用金制度核算定额备用金是指用款单位按定额持有的备用金，适用于经常使用备用金的单位和个人。
各部门凭单据按实际开支报销，同时补足定额备用金。
揖例2鄄6铱华远公司属下购销部经核定定额备用金为3000元。
借：其他应收款---备用金（购销部）3000
贷：库存现金3000
揖例2鄄7铱购销部门向财会部门报销，实际开支2000元，审核无误。
借：管理费用2000
贷：库存现金2000
四、库存现金的清查
（一）库存现金清查的会计处理
对于现金清查中发现的现金溢缺情况，通过“待处理财产损溢---待处理流动资产损溢冶科目进行核算。现金短缺时，借记”待处理财产损溢---待处理流动资产损溢冶科目，贷记“库存现金冶科目；现金溢余时，借记”库存现金冶科目，贷记“待处理财产损溢---待处理流动资产损溢冶科目。
待查明原因后按如下要求进行处理：
（1）属于应由责任人赔偿的现金短缺部分，借记”其他应收款---伊伊冶或“库存现金冶等科目；属于应由保险公司赔偿的部分，借记”其他应收款---应收保险赔款冶科目；属于无法查明其他原因，经批准后，借记“管理费用---现金短缺冶科目，贷记”待处理财产损溢---待处理流动资产损溢冶科目。
（2）属于应支付给有关人员或单位的现金溢余，应借记“待处理财产损溢---待处理流动资产损溢冶科目，贷记”其他应付款---应付现金溢余冶科目；属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，借记“待处理财产损溢---待处理流动资产损溢冶科目，贷记”营业外收入---现金溢余冶科目。
（二）库存现金的清查会计处理流程图
揖例2鄄8铱12月20日华远公司进行现金盘点，发现现金长款400元，原因待查。
借：库存现金400
贷：待处理财产损溢---待处理流动资产损溢400揖例2鄄9铱12月20日华远公司在现金清查中发现现金短款100元，原因待查。
借：待处理财产损溢---待处理流动资产损溢100贷：库存现金100揖例2鄄10铱12月30日经查，长款原因不明，经批准作营业外收入；短款系出纳员责任，决定由出纳员赔偿。
借：待处理财产损溢---待处理流动资产损溢400贷：营业外收入400借：其他应收款---应收现金短缺款（伊伊个人）100贷：待处理财产损溢---待处理流动资产损溢100第二银行存款核算银行存款是企业存入开户银行或其他金融机构的各项存款。根据中国人民银行有关现金管理制度和银行结算制度的规定，企业收入的一切款项，除国家另有规定外，都必须于当日送存开户银行；一切支出，除规定可以使用现金结算外，应通过银行办理结算。
一、银行存款的管理
银行存款管理制度主要包括银行结算账户开户办法和银行结算的规定。
（一）银行结算账户的开户办法管理
《银行账户管理办法》将企事业单位的存款账户分为四类。1.基本存款账户一般企事业单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，主要用于办理日常的转账结算和现金收付。企事业单位的工资、奖金等现金的支取，只能通过该账户办理。为了加强对基本存款账户的管理，企事业单位开立基本存款账户，要实行开户许可证制度，必须凭中国人民银行当地分支机构核发的许可证办理，企事业单位不得为还贷、还债和套取现金而多头开立基本存款账户。
2.一般存款账户企事业单位可以在其他银行的一个营业机构开立一般存款账户，该账户可以办理转账结算、银行借款转存和存入现金，但不能支取现金。
3.临时存款账户临时存款账户是存款人因临时经营活动需要开立的账户，如企业异地产品展销、临时性采购等。
4.专用存款账户专用存款账户是企事业单位因特定用途需要开立的账户，如基本建设项目专项资金等，企事业单位的销货款不能转入专用账户。
（二）银行结算账户的结算办法管理
1.企业在银行开立的存款户，只能办理本企业经营范围内的资金收付，不得出租和转让给其他单位或个人使用。银行存款户必须有足够的资金保证支付，不准签发空头和远期付款凭证。2.单位和个人办理支付结算，不准签发没有资金保障的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用账户。
3.《支付结算办法》规定了单位、个人和银行办理支付结算必须遵守的原则：恪守信用，履约付款，谁的钱进谁的账，由谁支配，银行不垫款。
4.银行存款与库存现金一样，也是由出纳员办理，并负责银行存款日记账的登记，会计人员负责银行存款总账的登记；票据及各种结算凭证应由专人负责保管和审批；审批和负责签发付款凭证的工作应分别由两个或两个以上的人员办理。
5.企业银行存款账簿记录必须定期与银行对账单的记录核对相符，月末如有差额，必须逐笔查明原因，并编制“银行存款余额调节表冶予以调节相符。
二、银行存款的核算
（一）银行存款的序时核算银行存款日记账应由出纳员登记，账簿的格式与登记方法均与库存现金日记账基本相同。（二）银行存款的总分类核算企业设置”银行存款冶总账账户对银行存款进行总分类核算。银行存款的总分类账簿由不从事出纳工作的会计人员登记。登记的方法、依据和账簿的格式均与库存现金总账基本相同。
（三）企业银行存款日记账与银行的对账企业银行存款日记账应定期与银行对账单核对，至少每月核对一次。在核对过程中，对记账错误造成的双方记录不符的，应查明原因进行更正；对未达账项造成的双方记录不符，应逐笔核对，将双方调整相符。银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的原始凭证。
揖例2鄄15铱华远公司2009年12月31日银行存款日记账账面余额为83820元，银行对账单余额为171820元。经逐笔核对有以下未达账项：（1）29日企业开出现金支票18300元支付劳务费，持票人尚未到银行办理手续；（2）29日，银行代企业收取货款52000元，企业尚未收到收款通知；（3）30日，银行代企业支付电话费3600元，企业尚未收到付款通知；（4）30日，企业送存银行的转账支票35000元，银行尚未入账；（5）30日，企业开出汇票56300元并入账，但会计人员未送银行办理电汇手续。要求编制“银行存款余额调节表冶。
表2鄄3银行存款余额调节表
2009年12月31日单位：元
项目金额项目金额
企业银行存款日记账余额83820银行对账单余额171820加：银行已收、企业未收款52000加：企业已收、银行未收款35000减：银行已付、企业未付款3600减：企业已付、银行未付款1830056300调节后的存款余额132220调节后的存款余额132220三、银行转账结算企业与其他单位之间的货币资金收付业务，大部分是通过银行办理转账结算。转账结算是指单位、个人在社会经济活动中使用支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、汇兑、托收结算及信用证等结算方式，进行货币资金收付及资金清算。
