营业外支出是构成企业损失的一个主要内容，它是指除主营业务成本和其他业务成本以外的各项非经营性支出，包括罚款支出、固定资产盈亏、非常损失、捐赠支出等。为了对营业外支出进行专门核算，企业应设置“营业外支出”账户。该账户属于损益类账户，借方反映本期发生的各项营业外支出；贷方反映期末转入“本年利润”账户的金额。该账户结转后无余额。
例40，因债权公司破产，企业将无法归还的应付款项4500元转入营业外收入。
由于应付账款无法支付，这个事项使企业负债减少，同时营业外收入增加。应付账款的减少应记入“应付账款”账户的借方；营业外收入增加应记入“营业外收入”账户的贷方。该事项应作会计分录：
借：应付账款4500
贷：营业外收入4500
例41，以现金800元支付延期供货的罚款。
这个事项使企业的营业外支出增加，同时，库存现金减少。营业外支出增加应记入“营业外支出”账户的借方；库存现金的减少应记入“库存现金”账户的贷方。该事项应作会计分录：
借：营业外支出800
贷：库存现金800
例42，盘盈固定资产一台，价值20000元。
这个事项使企业的固定资产增加，同时，营业外收入增加。固定资产的增加应记入“固定资产”账户的借方；营业外收入的增加应记入“营业外收入”账户的贷方。该事项应作会计分录：
借：固定资产20000
贷：营业外收入20000
所得税是指企业应计入当期损益的所得税费用。企业在实现利润之后，应按税法规定计算并缴纳企业所得税。从本期实现的利润中减去应缴纳的所得税后的余额，即为企业的净利润。
“所得税费用”属于损益类账户，核算企业本期应向国家缴纳的所得税费用。该账户的借方反映按应纳税所得额和所得税税率计算的所得税费用；贷方反映期末结转入“本年利润”账户的所得税费用。该账户结转后无余额。
例43，假定企业本期利润总额与应纳税所得额相等，根据本月实现的利润总额，按适用的25%所得税税率计算企业应缴纳的所得税为22559.50元。
企业计算出所得税，使企业的所得税费用增加，同时，企业对国家的负债增加。所得税的增加应记入“所得税费用”账户的借方；应交所得税的增加应记入“应交税费”账户的贷方。该事项的会计分录为：
借：所得税费用22559.50
贷：应交税费——应交所得税22559.50
总结以上影响利润构成的主要因素及其关系如下：
营业利润=主营业务收入-主营业务成本-营业税金及附加-销售费用-财务费用-管理费用±投资收益
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
净利润=利润总额-所得税费用
根据以上各账户的本期发生额合计数，计算本期实现的净利润过程如下：
营业利润=138000-46600-3742-3420-600-18030
+930=66538（元）
利润总额=66538+24500-800=90238（元）
净利润90238-22559.50=67678.50（元）
例44，期末结转各损益类账户。
期末，要将各损益类账户本期发生额结转入“本年利润”账户。“本年利润”账户是核算企业实现的利润或发生的亏损的账户。该账户属于所有者权益类账户，贷方反映会计期末自各收入类账户转入的各项收入；借方反映会计期末自各成本和费用类账户转入的各项成本和费用。期末若为贷方余额即为本期实现的利润，若为借方余额则为本期发生的亏损。年末，应将本期实现的利润总额或发生的亏损总额全部转入“利润分配”账户。结转后该账户无余额。本例期末结转各损益类账户的会计分录为：
借：主营业务收入138000
营业外收入24500
投资收益930
贷：本年利润163430
借：本年利润95751.50
贷：主营业务成本46600
营业税金及附加3742
管理费用18030
财务费用600
销售费用3420
营业外支出800
所得税费用22559.50
8.2 利润分配过程借贷记账法的应用
企业实现的净利润应当进行分配。按照我国相关法律规定，企业可供分配的利润按下列顺序分配：
（1）支付被没收的财物损失，各项税收滞纳金和罚款；
（2）弥补以前年度发生的亏损；
（3）提取法定盈余公积金。法定盈余公积金用于弥补亏损，或转增资本等；
（4）向投资者分配利润。企业以前年度未分配的利润，可以并入本年度向投资者分配。
需要注意的是，企业以前年度亏损未弥补完，不得提取盈余公积金；在提取公积金以前，不得向投资者分配利润。
为了反映企业的利润分配过程及结果，需要设置“利润分配”、“盈余公积”、“应付利润”（或应付股利）等账户。
“利润分配”属于所有者权益类账户，用来核算企业一定时期内净利润的分配或亏损的弥补，以及历年结存的未分配利润（或未弥补亏损）情况的账户。该账户的贷方反映从“本年利润”账户转入的本期实现的净利润额；借方反映企业本期已分配的利润；贷方发生额与借方发生额相抵后，如为贷方余额，即为本期的未分配利润；如为借方余额，即为本期发生的亏损。由于该账户的余额为连续核算，所以期末“利润分配”账户的贷方余额反映历年累计的末分配利润，借方余额则反映历年累计的未弥补亏损。“利润分配”账户可根据利润分配的去向设置“提取法定盈余公积”、“应付投资利润”、“未分配利润”等明细账户进行明细核算。
“盈余公积”属于所有者权益类账户，用来核算企业从税后利润中提取的盈余公积金的增减变动情况的账户。其贷方反映提取的盈余公积金即盈余公积金的增加；借方反映实际使用的盈余公积金即盈余公积金的减少；期末余额在贷方，反映期末结余的盈余公积金。
“应付利润”（或应付股利）属于负债类账户，用来核算企业按照董事会或股东大会决议应分配给投资人的现金利润，以及以现金实际支付情况的账户。企业决定向投资人分配的现金利润在贷方；实际支付给投资人现金利润时在借方；期末余额在贷方，反映尚未支付给投资人的现金利润。
例45，年终企业将“本年利润”账户的余额转入“利润分配—未分配利润”账户。本期“本年利润”账户的余额为贷方余额67678.50元，加期初贷方余额32000元，共99678.50元。此事项应作会计分录：
借：本年利润99678.50
贷：利润分配—未分配利润99678.50
例46，企业按税后利润提取法定盈余公积6767.85元。
提取盈余公积金，使企业的利润分配和盈余公积金同时增加。利润分配的增加应记入“利润分配”账户的借方；盈余公积的增加应记入“盈余公积”账户的贷方。该事项的会计分录应为：
借：利润分配—提取法定盈余公积6767.85
贷：盈余公积—法定盈余公积6767.85
例47，企业向投资人分配现金利润37000元。
分配现金利润，使利润分配和应付利润同时增加。利润分配的增加应记入“利润分配”账户的借方；应付利润的增加应记入“应付利润”账户的贷方。该事项的会计分录为：
借：利润分配—应付投资利润37000
贷：应付利润37000
例48，年终，结转“利润分配”账户所属的各明细账户。
企业年终还应将“利润分配”账户下有关利润分配的明细账户余额转入“利润分配—未分配利润”明细账户。结转后，“利润分配”账户的其他明细账户无余额，只有“未分配利润”明细账户有余额。“利润分配—未分配利润”明细账户若为贷方余额表示企业年终未分配利润；若为借方余额表示企业年终未弥补亏损。本例应结转利润分配的会计分录为：
借：利润分配—未分配利润43767.85
贷：利润分配—法定盈余公积6767.85
—应付投资利润37000.00
本例“利润分配—未分配利润”明细账户的贷方余额25910.85元即为本年末未分配利润余额。该余额即为下年度期初未分配利润。
思考题
1.会计循环包括哪些环节？为什么称为会计循环？
2.调整前试算平衡表与调整后试算平衡表有什么区别与联系？
3.一个会计循环的起点和终点分别是什么环节？
4.企业筹资过程主要运用哪些账户？借贷记账法在这个过程应用的规律是如何表现的？
5.企业材料采购过程主要运用哪些账户？借贷记账法在这个过程应用的规律是如何表现的？
6.企业生产过程主要运用哪些账户？借贷记账法在这个过程应用的规律是如何表现的？
7.企业销售过程主要运用哪些账户？借贷记账法在这个过程应用的规律是如何表现的？
8.企业利润形成和分配过程主要运用哪些账户？借贷记账法在这个过程应用的规律是如何表现的？
练习题
习题一
一、目的：练习资金投入过程借贷记账法的应用
二、资料：B公司20××年12月份发生了下列交易或者事项：
1.接受C公司投资，货币资金900000元已存入银行；
2.收到D公司投入的新设备一台，价值780000元已交付使用；
3.收到E公司投入的原材料，评估价值80000元，已验收入库；
4.向银行借入一年期借款800000元，年利率5%，款项已存入银行；
5.以银行存款支付本月应负担的借款利息5000元；
6.以银行存款归还短期借款100000元；
7.向H投资公司借入长期借款1200000元，款项已转入银行存款户；
8.收到E公司投入的专利技术一项，价值55000元。
三、要求：根据上述各项交易或者事编制会计分录。
习题二
一、目的：练习对外投资过程借贷记账法的应用
二、资料：B公司20××年12月份发生下列交易或者事项：
1.以银行存款50000元购入可上市交易的A公司股票，作为交易性投资；
2.转让上项业务购入的A企业股票，款项55000元已存入银行；
3.以价值200000元固定资产对Y企业投资，该投资作为长期股权投资；
4.以一项价值88000元的专利技术及银行存款50000元投资于C企业，该投资作为长期股权投资；
5.购入面值26000元的公司债券，该债券投资准备持有至到期；
6.以银行存款80000元购入可上市交易的国债，作为交易性投资；
7.转让上项业务购入的可上市交易的国债，款项78000元已存入银行；
8.以银行存款购入H公司债券30000元，作为交易性投资。
三、要求：根据上述各项交易或者事项编制会计分录。
习题三
一、目的：练习材料采购过程借贷记账法的应用
二、资料：B公司20××年8月份发生下列交易或者事项：
1.购入甲材料100千克，每千克500元（不含税价），增值税率为17%。货款50000元和增值税8500元尚未支付；材料已验收入库；
2.以银行存款支付上项业务欠款58500元；
3.购入乙材料500千克，每千克450元（不含税价），以现金支付运杂费500元，增值税率为17%。企业开出商业承兑汇票承诺三个月后支付货款225000元和增值税38250元；
4.乙材料到达，验收入库；
5.企业预付货款60000元，准备购买丙材料；
6.丙材料到达企业，共1000千克，每千克70元（不含税价），增值税率为17%。发货方代付运输费用780元。货款70000元、增值税11900元、发货方代付运输费用780元，共计82680元，扣除预付货款60000元，其余22680元以银行存款支付。同时，编制丙材料验收入库的会计分录。
三、要求：根据上列各项交易或者事项编制会计分录。
习题四
一、目的：练习产品生产过程借贷记账法的应用
二、资料：
（一）本月投产A100件、B产品200件，两种产品均无期初在产品。
（二）B公司20××年8月份发生以下有关A、B产品生产的交易或者事项：
1.仓库发出原材料，用途如下：
用于A产品生产55000元
用于B产品生产60000元
车间一般耗用8000元
企业管理部门领用5000元
企业销售部门领用2000元
合计130000元
2.本月应付职工薪酬分配如下：
A产品生产工人薪酬28000元
B产品生产工人薪酬36000元
车间管理部门人员薪酬8000元
企业产品销售部门人员薪酬16000元
企业管理部门人员薪酬10000元
合计98000元
3.以银行存款支付职工薪酬98000元；
4.计提本月固定资产折旧费：生产车间55000元，销售部门30000元，企业管理部门18000元；
5.按各部门人员薪酬的10%计提职工医疗保险等社会保险、住房公积金等；
6.按薪酬总额（98000元）的2%、1.5%分别计提工会经费和职工教育经费（计入企业管理部门的费用）；
7.以银行存款预付下年度书报杂志费6200元；
8.以银行存款支付医疗保险等社会保险、住房公积金等9800元；
9.以现金300支付工会办公费用；
10.以银行存款支付车间下年度固定资产租赁费5400元；
11.摊销应由企业管理部门本期负担的办公楼租金8500元，该租金上年度已经支付；
12.以银行存款支付车间管理人员预借差旅费15000元；
13.以银行存款支付本期短期借款利息8600元；
14.以银行存款支付水电费8000元。其中车间用水电费5000元，企业管理部门用水电费2000元，销售部门用水电费1000元；
15.以银行存款支付职工培训费1200元；
16.从仓库领用劳动保护用品6400元。其中生产车间3200元，企业管理部门2000元，销售部门1200元（劳保用品属于“周转材料”）；
17.以银行存款支付本期银行手续费2000元；
18.车间管理人员报销差旅费16500元，原预借15000元，差额以现金支付；
19.汇集本月制造费用，并按产品工时比例分配至产品生产成本，其中A产品工时6600个，B产品工时3400个；
20.本月A产品100件、B产品200件全部完工，按实际成本结转完工产品生产成本（“生产成本”账户无期初余额）。
三、要求：
1.设置“生产成本”总分类账户及A、B产品明细分类账户；设置“制造费用”、“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”等账户；
2.根据上述交易或者事项编制会计分录，登记有关账户；
3.编制产品成本明细表，计算A、B两种产品的总成本和单位成本。
习题五
一、目的：练习产品销售过程借贷记账法的应用
二、资料：B公司20××年9月份发生下列交易或者事项：
1.销售A产品100件，售价300元，增值税率17%。货款和增值税共计35100元均未收到；
2.销售B产品200件，售价400元，增值税率17%。货款和税款共计93600元。收到购货方开出的商业承兑汇票承诺3个月后支付全部款项；
3.收到第1项交易销售A产品欠款35100元；
4.销售C产品100个，价格600元，增值税率17%。货款和增值税共70200已存入银行；
5.计算第4项交易销售C产品应交10%消费税；
6.预收销售A产品货款20000元，转入银行存款；
7.销售A产品50个，价格600元，增值税率17%。已预收货款20000元，其余欠款购买方以银行存款全部结清；
8.本期应交增值税55000元，应交消费税6000元。按7%税率计算应交城市维护建设税，按3%税率计算应交教育费附加；
9.结转本月已售产品的生产成本，其中A产品单位成本200元，B产品单位成本260元，C产品单位成本400元；
10.将本期“主营业务收入”、“主营业务成本”和“营业税金及附加”账户发生额转入“本年利润”账户。
三、要求：
1.设置“主营业务收入”、“主营业务成本”账户；
2.根据上述交易或者事项编制会计分录，登记有关账户。
习题六
一、目的：练习利润形成和分配过程借贷记账法的应用
二、资料：B公司20××年全年发生有关业务如下：
1.结转损益：“主营业务收入”发生额850000元；
2.结转损益：“主营业务成本”发生额500000元；
3.结转损益：“营业税金及附加”发生额3000元，“管理费用”发生额60000元，“财务费用”发生额30000元，“销售费用”发生额50000元，“投资收益”贷方发生额20000元；
4.结转无法归还的应付账款45000元；
5.以银行存款支付罚款15000元；
6.将价值30000元固定资产，作为赠送品赠送其他企业；
7.以银行存款支付合同违约金4500元；
8.结转损益：结转“营业外收入”和“营业外支出”账户的发生额；
9.计算本期实现利润，并按利润总额的25%计算应交所得税；
10.结转损益：结转“所得税费用”账户发生额；
11.计算本期实现的净利润，并结转“本年利润”账户；
12.按净利润的10%计提法定盈余公积；
13.计算应付投资者现金利润30000元；
14.以银行存款支付应付投资人现金利润30000元；
15.结转“利润分配”有关明细账，并计算本期“未分配利润”；
16.以银行存款交纳所得税48000元。
三、要求：
1.设立“本年利润”和“利润分配”总分类账户及有关明细分类账户；
2.根据上列各项交易或者事项编制会计分录；
3.根据各项会计分录登记有关账户并结账。
