10.1 现金日常管理工作
国家为了加强对现金结算的管理，1988年9月12日由国务院颁布了《现金管理暂行条例》，1988年9月23日中国人民银行发布了《现金管理暂行条例实施细则》，规定了我国业务单位办理现金结算的基本要求。中国人民银行是我国现金管理的主管部门，各级人民银行履行金融主管机关的职责，负责对开户银行的现金管理进行监督和稽核，各开户银行负责对开户单位的现金收支和使用范围进行具体的监督管理。具体的管理要求如下：
1.现金管理“八不准”
按《现金管理暂行条例》及实施细则的规定，开户单位对现金管理必须遵守“八不准”，具体包括：
（1）不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金。
（2）不准谎报用途套取现金。
（3）不准单位间相互借用现金，扰乱市场经济秩序。
（4）不准利用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金，逃避国家金融监管。
（5）不准将单位收入的现金以个人储蓄名义存入银行。
（6）不准保留账外公款（即小金库）。
（7）不准发行变相货币，不准以任何内部票据代替人民币在社会上流通。
（8）不准未经批准坐支或者未按开户银行核定的坐支范围和限额坐支现金。
开户单位如有违反现金管理“八不准”的情况之一的，开户银行按照《现金管理暂行条例》的规定，有权责令其停止违法活动，并根据情节轻重给予警告或罚款。
2.现金支付范围
按照《现金管理暂行条例》的规定，企业可以在下列范围内支付现金。
（1）职工工资、各种工资性津贴。
（2）支付给个人的各种奖金。
（3）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出。
（4）个人劳务报酬。
（5）单位出差人员必须随身携带的差旅费。
（6）收购单位向个人收购物资。
（7）结算起点以下的零星支出。
（8）中国人民银行确定需要现金支付的其他支出，如因采购地点不确定、交通不便，抢险救灾以及其他特殊情况，办理转账结算不够方便，必须使用现金的支出。
（9）除上述第（5）、第（6）两项之外，各单位支付给个人的款项中每人每次不得超过本单位的限额，超过限额部分，可根据提款人的要求在指定的银行转为个人储蓄存款或以支票、银行本票支付。确需全额支付现金的，应经开户银行审查批准后予以支付。
（10）在银行开户的个体工商户、农村承包经营户异地采购的货款应通过银行以转账方式进行结算。如遇前述第（8）项特殊情况需使用现金应由开户人向开户银行提出申请，开户行根据需要支付现金。
10.2 现金收入管理
1.现金收入的处理程序
现金收入的处理程序，是指现金收入过程中的处理步骤和规则。收入现金的顺序和来源不同，现金收入的处理程序也不一致。
（1）出纳部门直接收款的程序。直接收款，是指交款人直接持现金到出纳部门交款，出纳人员根据有关收款凭据办理收款事宜。收款的一般程序如下：
①受理收款业务，查看收款依据是否齐备。
②审核现金来源是否合理合法。
③当面清点现金，做到收付两清，一笔一清。
④开具收款凭据，并在收款凭据和收款依据上加盖“现金收讫”印鉴。
⑤根据收款收据记账联和收款依据，编制记账凭证。
⑥根据审核无误的记账凭证登记现金出纳账。
（2）从银行提取现金的程序。当单位需要现金时，可以按照有关规定到开户银行提取现金。取款的一般程序是：
①填写现金支票。
②向开户银行提交取款凭证。取款人持现金支票到开户银行后，向开户银行会计窗口递交现金支票，银行受理后，交给取款人领款对号单或号牌。
③取款人持领款对号单或号牌到银行出纳窗口领取现金。
④取款人收取现金后，应根据取款数额认真清点、确认无误后才能离开。
⑤取回现金后，取款人是出纳人员的应及时将现金存入保险柜内；取款人不是出纳人员的，应将取回的现金交出纳人员存入保险柜，取款人与出纳人员要当面清点。
⑥编制记账凭证。出纳人员要根据现金支票存根或回单编制记账凭证。
⑦根据审核无误的记账凭证登记现金日记账。
（3）收款员、营业员收款后交出纳人员的程序。在商品流通业、旅游饮食服务业单位，由于收款业务比较频繁，一般采取由营业员分散收款或由收款员集中收款，每日定时向出纳部门缴款。
其现金收入的一般程序是：
①受理收款业务，查看收款依据是否齐备。
②根据收款依据确定应收金额。
③根据应收金额收取现金。
④现金收取后要开出收款收据，并在收款收据上加盖“现金收讫”印鉴。
⑤根据收款收据编制记账凭证。
⑥根据记账凭证登记现金日记账。
2.现金收款记账凭证的编制
不同的单位，无论是企业、事业单位还是机关、团体、部队及其他单位，在其收到现金时，都应按规定编制现金收款凭证，其借方科目自然为“库存现金”等，其贷方科目则应根据收入现金业务的性质和会计制度的规定来确定。
各单位收入的现金按其性质可以分为如下几个方面：
（1）业务收入。如企业的营业收入，事业单位的业务收入，机关、团体等的拨款收入等。
（2）非业务收入。如企业单位的投资收入、营业外收入，事业单位的其他收入等。
（3）预收现金款项。如企业事业单位按照合同规定预收的定金等。
（4）其他收入现金款项。
下面分别加以简要介绍：
（1）业务收入现金的记账凭证的编制。在这里主要介绍企业的业务收入现金，即营业收入现金记账凭证编制。
①工业企业营业收入包括产品销售收入和其他业务收入两部分。工业企业对外销售产品，一般都通过转账结算，其零星销售才收取现金。收到现金，并编制收款凭证时，按照工业企业会计制度规定，其贷方科目为“主营业务收入”科目。此外，由于实行增值税，贷方科目还包括“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。
[例]甲公司12月31日向外零售A产品10件，每件500元，计5000元，增值税税率为17%，对方用现金支付。
财务部门应当根据增值税专用发票存根联编制现金收款凭证，其会计分录为：
借：库存现金5850
贷：主营业务收入5000
应交税费——应交增值税（销项税额）850
②商品流通企业，特别是零售商店，其零售货物发生的现金收入一般都由柜台的收款员直接送存银行，不通过财务部门。财务部门只是于每日营业终了后，根据柜台收款员“现金交款单”的回单联和有关销售凭证，填制银行存款收款凭证，不作现金收款凭证。如果该商店不是由柜台收款员将现金收入送存银行，而是交给出纳员送存银行，则财务部门应先根据柜台收款员送交的现金收入填制现金收款凭证，贷方科目为“商品销售收入”。
[例]乙公司12月1日营业柜台收款员送来当日销货现金收入9360元，则财务部门应作如下会计分录：
借：库存现金9360
贷：商品销售收入8000
应交税费——应交增值税（销项税额）1360
（2）非业务收入现金的记账凭证的编制。非业务收入是指企业、事业单位除业务收入外的非营业业务活动所取得的收入，主要指对外投资活动所取得的投资收入和企业的营业外收入。营业外收入是指企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处理固定资产净收益、罚款收入、援外费用收入、对外索赔收入、确实无法支付的应付款项等。一般来说，企业的投资收入都通过银行转账结算。当然也有可能是现金投资收益。而营业外收入，如企业处理固定资产取得的收入，职工违反制度要上交的罚款等，许多都是以现金结算的。如果企业取得的营业外收入为现金收入，则应按规定编制现金收款凭证，贷方科目为营业外收入。
[例]乙公司12月31 日收到职工李某因违反企业有关制度，按规定缴纳罚款500元，则应作如下会计分录：
借：库存现金500
贷：营业外收入500
其他类型的企业营业外现金收入的记账凭证完全一样，可以照此处理。
（3）预收现金的记账凭证的编制。预收现金款项是指收到的购货或接受劳务单位或个人用现金预交的货款、劳务服务款或定金。按会计制度的规定，收到的预收现金账款应通过“预收账款”科目核算；不设“预收账款”科目的企业，通过“应收账款”科目核算。所以，当收取现金，编制现金收款凭证时，贷方应为“预收账款”或“应收账款”。
[例]丙房地产企业收取××交来的购房定金30000元。作记账凭证：
借：库存现金30000
贷：预收账款30000
（4）其他现金收款业务记账凭证的编制。其他现金收款业务，主要是指各单位向有关单位和个人收取的不属于营业收入、非营业业务收入和预收账款的其他现金款项的业务。这些现金收款业务包括：
①向有关单位和个人收取的各种赔款、罚款。
②向有关单位和个人收取的押金。
③向有关单位和人员收回的借款。
④向其他单位和个人收回的押金。
⑤向职工收回的各种代垫款项。
按照现行会计制度规定，这些款项一般都通过“其他应收款”、“其他应付款”科目进行核算。在收到现金时，应根据现金收款原始凭证编制现金收款记账凭证，其科目一般为“其他应收款”或“其他应付款”。现举例子加以说明。
[例]甲公司12月31日在现金清查中发现库存现金短缺50元，经查出是出纳员A工作失误造成的，按规定由A赔偿。在这种情况下应先作付款凭证，其会计分录为：
借：其他应收款——现金短款50
贷：库存现金50
在收到赔款时，应编制现金收款记账凭证，其贷方科目为“其他应收款”，其会计分录为：
借：库存现金50
贷：其他应收款——现金短款50
3.现金收款凭证的复核
现金收款凭证是出纳人员办理现金收入业务的依据。为确保收款凭证的合法、真实和准确，出纳人员在办理每笔现金收入前，都必须首先复核现金收款凭证，包括以下内容：
（1）现金收款凭证的填写日期是否正确。现金收款凭证的填写日期应为编制收款凭证的当天，不得提前或推后。
（2）现金收款凭证的编号是否正确。有无重号、漏号或不按日期顺序编号等情况。
（3）现金收款凭证记录的内容是否真实、合法、准确，其摘要栏的内容与原始凭证反映的经济业务内容是否相符。
（4）使用的会计科目是否正确。
（5）复核收款凭证的金额与原始凭证的金额是否一致。原始凭证大小写金额是否相同，有无印章。
（6）复核收款凭证“附单据”栏的张数与所附原始凭证张数是否相符。
（7）收款凭证的出纳、制单、复核、财务主管栏目是否签名或盖章。
以下是常见的现金收款业务。
[例]A商业企业销售商品收到现金5000元。会计分录为：
借：库存现金5000
贷：主营业务收入 4273.50
应交税费——应交增值税（销项税额）726.50
[例]B工业企业销售产品一件，单价600元，增值税102元，收到现金702元。会计分录为：
借：库存现金702
贷：主营业务收入600
应交税费——应交增值税（销项税额）102
[例]C企业出租包装物，收到租金1000元现金，有关会计分录为：
借：库存现金1000
贷：其他业务收入1000
[例]D企业股票投资收到现金股利2000元，有关会计分录为：
借：库存现金2000
贷：投资收益（或长期股权投资）2000
[例]E企业将一台回收的残料价值800元的报废设备出售，收到现金，有关会计分录为：
借：库存现金800
贷：固定资产清理800
[例]G公司仓库产品发生霉烂变质，造成损失800 元，经查明为保管员王某失职造成，按规定应由王某赔偿损失并罚款200元。实际发生责任事故时，由会计人员编制如下会计分录（未考虑增值税进项税额）：
借：其他应收款——财产赔款800
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢800
实际收到王某交来的赔款和罚款金时，应编制现金收款记账凭证，作如下会计分录：
借：库存现金1000
贷：其他应收款——财产赔款800
营业外收入200
10.3 现金支出管理
1.现金支出的处理程序
（1）主动支付现金的程序。主动支付，是指出纳部门主动将库存现金付给收款单位或个人，如发放工资、奖金、薪金、津贴以及福利等库存现金支出。
主动支付现金应按以下程序处理：
①根据有关的资料编制付款单，并计算出付款金额。
②根据付款金额清点现金（不足部分应从银行提取），按单位或个人分别装袋。
③现金发放时，如果是直接发给收款人的，要当面清点并由收款人签收（签字或盖章）；如果是他人代为收款的，由代收人签收。
④根据付款单等资料编制记账凭证。
⑤根据记账凭证登记现金日记账。
（2）被动支付现金的程序。被动支付，是指收款单位或个人持有关凭据到出纳部门领报现金。
被动支付现金应按以下程序处理：
①受理原始凭证，如报销单据、借据、其他单位和个人的收款收据等。
②审核原始凭证。
③在审核无误的付款凭证上加盖“现金付讫”印章。
④支付现金并进行复点，并要求收款人当面点清。
⑤根据原始凭证编制记账凭证。
⑥根据记账凭证登记现金日记账。
（3）向银行送存现金的程序。各单位对当天收入的现金或超过库存限额的现金，应及时送存开户银行。
向银行送存现金应按以下程序处理：
①整点票币。送款前应将送存款清点整理，按币别、币种分开。
②填写缴款单（现金进账单）。现金缴款单为一式三联或一式两联，第一联一般都为回单（由银行盖章后退回存款单位）。出纳填写缴款单时，要用双面复写纸复写。交款日期必须填写交款的当日，收款人名称应填写全称，款项来源也要如实填写，大小写金额要标准书写，券别和数额栏按实际送存的各种券面的张数或枚数填写。
③向银行提交进账单和整点好的票币。票币要一次性交清，当面清点，如有差异，应当面复核。
④开户银行受理后，在现金进账单上加盖“现金收讫”和银行印鉴后退回交款人一联，表示款项已收妥。
⑤根据银行退回盖有“现金收讫”和银行印鉴的一联现金进账单，编制记账凭证。
⑥根据记账凭证登记现金日记账。
2.现金付款凭证的复核
（1）对于涉及现金和银行存款之间的收付业务，只填制付款凭证，不填制收款凭证。如将当日营业款送存银行，制单人员根据现金解款单（回单）编制现金付款凭证，借方账户为银行存款，贷方账户为现金，不再编制银行存款收款凭证。
（2）发生销货退回时，如数量较少，且退款金额在转账起点以下，需用现金退款时，必须取得对方的收款收据，不得以退货、发货票代替收据编制付款凭证。
（3）从外单位取得的原始凭证如遗失，应取得原签发单位盖有有关印章的证明，并注明原始凭证的名称、金额、经济内容等，经单位负责人批准，方可代替原始凭证。
支现的经济业务主要包括工资、奖金、退休金以及各种福利补贴支现、差旅费支现、医药费支现、部门领取备用金支现、日常零星的其他支出等，现举例介绍现金支付业务的账务处理。
[例]本单位技改中心开办期间支付办公费3000元（现金），注册登记费1000元（现金）。会计分录如下：
借：长期待摊费用4000
贷：库存现金4000
[例]29日，职工曾某出差归来，报销差旅费450元，补给现金50元，结清原借款400元，此款已入账。会计分录为：
借：管理费用450
贷：其他应收款——曾某400
库存现金50
[例]光明工厂对行政科采用非定额备用金制度，行政科购买办公用品预借备用金800元。预借时，会计部门根据借款凭证编制现金付款凭证。会计分录为：
借：其他应收款——备用金（行政科）800
贷：库存现金800
[例]行政科购买办公用品700元后凭发票和验收入库单到财务部门报销，交回多余现金100元，会计部门编制转账凭证一张。会计分录为：
借：管理费用700
库存现金100
贷：其他应收款——备用金（行政科）800
[例]出纳员收回多借的现金100元。如果行政科实际购买办公用品880元，自己垫付了80元，则在报销时，会计人员要按规定编制转账凭证一张。会计分录为：
借：管理费用880
贷：其他应收款——备用金（行政科）800
库存现金80
出纳员应付给行政科现金80元，退还经办人员垫付的现金。
[例]公司用现金支付本单位李某医药费300元。会计分录为：
借：应付职工薪酬300
贷：库存现金300
[例]公司用现金支付报废固定资产的清理费用1000元。会计分录为：
借：固定资产清理1000
贷：库存现金1000
10.4 现金的提取与送存
1.现金提取的程序
各单位从银行提取现金，应包括以下程序：
（1）签发现金支票。
现金支票是由存款人签发，委托开户银行向收款人支付一定数额现金的票据。现金支票是支票的一种，是专门用于支取现金的。
（2）按现金的开支范围签发现金支票。
开户单位应按现金的开支范围签发现金支票，现金支票的金额起点为100元，其付款方式是见票即付。
（3）认真填写支票。
签发现金支票应认真填写支票的有关内容，如款项用途，取款金额，签发单位账号，收款人名称（开户单位签发现金支票支出现金，是以自己为收款人），加盖财务章和名章等。
2.取款的步骤
取款人持出纳人员签发的现金支票到银行取款时，一般要遵从以下几个步骤：
（1）将现金支票交银行有关人员审核。
（2）审核无误后将支票交给经办单位结算业务的银行经办出纳人员，等待取款。
（3）银行经办人员对支票进行审核，核对密码及预留印鉴后，办理规定的付款手续。
（4）取款人应根据银行经办人员的要求回答应提取的数额，回答无误后银行经办人员即照支票付款。
（5）取款人收到银行出纳人员付给的现金时，应当面清点现金数量，清点无误后才能离开柜台。
3.取款人在清点现金时的注意事项
一般来说，取款人在清点现金时，要注意以下几点：
（1）清点现金，特别是在单位清点时，最好由两人以上同时进行。
（2）清点现金应逐捆、逐把、逐张进行。
（3）清点时不能随意混淆或丢弃每一把的腰纸，只有将全捆所有把数清点无误后，才可以将每把的腰纸连同封签一起扔掉。
（4）在清点时发现有残缺、损伤的票币以及假钞，应向银行要求调换。
（5）所有现金在清点无误后才能发放使用，切忌一边清点一边发放，否则一旦发生差错，将无法查清。
（6）在清点过程中，特别是回单位清点过程中，如果发现确有差错，应将所取款项保持原状，通知银行经办人员，妥善进行处理。
4.现金支票提取现金的会计分录
各单位用现金支票提取现金，应根据支票存根编制银行存款付款的凭证，其贷方科目自然为银行存款，其借方科目则为库存现金，相应地，其会计分录为：
借：库存现金
贷：银行存款
各单位需要用现金发放工资，或者其库存现金小于库存现金定额而需要用现金补足时，除了按规定可以用非业务性现金收入补充以及国家规定可以坐支的以外，均应按规定从银行提取现金。
5.现金送存的一般程序
各单位对当天收入的现金或超过库存限额的现金，应及时送存开户银行。现金送存的一般程序为：
（1）整点票币。
纸币要平铺整齐，每百张为一把，每十把为一捆，以此类推，用纸条在腰中捆扎好，余为零头；硬币每百枚或五十枚为一卷，十卷为一捆，不足一卷为零头；最后合计出需要存款的金额。
（2）填写现金进账单（缴款单）。
（3）向银行提交进账单和整点好的票币，票币要一次性交清，当面清点。如有差异，应当面复核。
（4）开户银行受理后，在现金进账单上加盖“现金收讫”和银行印鉴后退回交款人一联，表示款项已收妥。
（5）根据银行退回盖有“现金收讫”和银行印鉴的一联现金进账单，编制记账凭证。
（6）根据记账凭证登记现金日记账。
6.送存现金时的注意事项
出纳人员在送存现金时，应注意以下事项：
（1）交款人最好是现金整理人，这样可以避免发生差错时难以明确责任。
（2）凡经整理好准备送存银行的现金，在填好“现金送款簿”后，一般不宜再调换票面，如确需调换的，应重新复点，同时重新填写“现金送款簿”。
（3）送存途中必须注意安全，当送存金额为较大的款项时，最好用专车，并派人护送。
（4）临柜交款时，交款人必须与银行柜台收款员当面交接清点，做到一次交清，不得边清点边交款。
（5）交款人交款时，如遇到柜台较为拥挤，应按次等候。等候过程中，应做到钞票不离手，不能置于柜台之上，以防发生意外。
7.现金解款单的内容
现金解款单为一式三联或一式二联。现金解款单三联单的内容有：
（1）第一联为回单，此联由银行盖章后退回存款单位。
（2）第二联为收入凭证，此联由收款人开户银行作凭证。
（3）第三联为附联，作附件用，属银行出纳留底联。
8.填写现金解款单的注意事项
出纳人员在填写现金解款单时，必须注意以下几点：
（1）要用双面复写纸复写。
（2）交款日期必须填写交款的当日。
（3）收款人名称应填写全称。
（4）款项来源要如实填写。
（5）大小写金额的书写要标准。
（6）券别和数额栏按实际送款时各种券面的张数或券枚填写。
9.送存现金后的会计分录
（1）由出纳人员送存银行的记账。
如果现金由出纳人员汇总后送存银行，在收到现金时，财务部门应根据实际情况编制如下会计科目：
借：库存现金
贷：主营业务收入
（2）取回“现金送款簿”后的记账。
交款人将现金送存银行并取回“现金送款簿”（回单联）后，财务部门应根据“回单联”填制现金付款凭证，其贷方科目当然为“库存现金”，其借方科目则为“银行存款”，其会计分录为：
借：银行存款
贷：库存现金
（3）由企业柜台直接送存银行的记账。
如果现金不是由出纳人员汇总后送存银行，而是由企业柜台直接送存银行，财务部门则应根据“现金送款簿”（回单联）直接编制银行存款收款凭证，其借方科目当然为“银行存款”，贷方科目具体情况而定，会计分录如下：
借：银行存款
贷：主营业务收入
各单位必须按开户银行核定的库存限额保管或使用现金，收取的现金和超出库存限额的现金，应及时送存银行。
