登陆注册
6352300000025

第25章 权责发生制与资产负债管理

收付实现制与权责发生制

预算会计制度也是影响资源配置和财政风险的一种重要制度。它能影响交易时间的确认,并会激励政府改变成本和风险的确认以使其从某一时刻转移到另一时刻或者从政府的某一部门转移到另一部门。如在很多国家所实施的收付实现制下,政府担保、必付合约以及政府的安慰函等这些或有支持的形式比现金补助和直接投资方式更具有吸引力,因为这些或有支持的形式在没有出现违约前不会导致现金的流出,因此相对于那些直接导致现金流出的支持方式来讲价格比较低廉。更糟糕的是,在收付实现制下,来自政府担保的相关收费都被看做是目前的收入,使得政府通过从事这些或有形式的风险看起来是有利可图的,而没有考虑将来可能的财政成本如何。

权责发生制则要求将许多非现金的成本也包含在预算内,因此从一定程度上能降低政府或有支持形式所导致的债务和风险。并且,权责发生制下的预算报告制度要求对政府担保或其他长期契约所导致的财政成本即相关或有负债信息进行披露,也使得决策者能够提前了解可能面临的支出责任。所以这一预算编制方法值得那些负债风险特别是或有负债风险比较严重的国家所采用。然而,权责发生制也并不意味着能解决所有的或有负债问题。按照权责发生制下的预算报告制度所披露的相关成本和费用,没有必要都包含于预算赤字中,也没有必要全部与经常性债务相提并论。我们在编制政府预算时主要应把握以下两个重要原则以反映财政风险(汉娜和希克,2002):一是对每一财政年度的政府支出无论是预算内的还是预算外的都要有一个限额,并且无论是预算内的还是预算外的支出计划都需要经过审查和限制,预算外或有支持形式所导致的预期财政成本的规模也要通过现值进行核算;二是当或有支持计划被通过后,要通过预算立即反映这种或有支持形式所导致的未来可能财政成本。这两个原则对政府财政行为的正确实施具有重要的意义。特别是通过风险预算反映政府或有支持的财政成本原则,它使得决策者在现金直接支出与或有间接支持之间的选择是中性的,即决策者不再会倚重看似廉价的政府或有支持形式。

正是因为以收付实现制为基础的预算管理体制是政府或有负债产生的制度基础,因此,改革现行的预算管理体制对控制政府或有负债具有重要意义。基于预算管理的角度,希克(2002)曾给出控制或有负债的七条原则:(1)在接受新的或有负债前,政府应该评估对其财政带来的风险,其中包括将来付款的概率,风险评估应由独立机构来承担。(2)政府应定期汇编或有负债余额,并报告这些或有负债发生的法律依据和损失概率。(3)在年度预算和其他预算文件中,应该探讨影响下一个财政年度及以后的财政收入和支出的因素。(4)政府应该有一套风险管理程序来规范公营部门各种机构对负债和其他风险的控制。(5)政府应明确成本和风险分摊办法,以抑制道德风险、减少损失概率和数额。(6)预算应该限制担保或其他类型的或有负债总额、年度增加额以及每个授权发放担保机构的担保余额。(7)应该在总体预算约束范围内,为预期损失划出准备金。这些均为我们改革预算制度提供了很好的分析框架。

预算管理中权责发生制的实施

以收付实现制为核算基础的现行政府会计制度,仅仅反映了政府当年发生的收入和支出活动,还有大量的政府活动,如政府担保和承诺等准财政活动没有在会计中记录和反映出来。这一方面造成了政府会计信息不完整,不能据此对政府的经济行为做出客观的绩效评估;另一方面也使政府会计失去了及早鉴别和防范非正常支出,以及有效控制和降低财政风险的能力。而国外改革的实践证明,大多数国家在政府预算管理中尤其是对政府负债的确认和报告时采用权责发生制会计基础是成功的。这样做能很好的弥补上面所述的弊端,一方面能够全面反映政府债务,使政府相关决策更为科学、谨慎;另一方面也为政府控制负债风险提供了决策依据。

实施权责发生制政府预算管理后,政府预算要保证能够集中反映政府的全部经济活动。故应该在把预算外资金逐步纳入预算管理的基础上,也把政府以准财政方式进行融资和分配所产生的或有负债通过预算予以反映和约束。具体而言,政府应在现行只核算政府当期实际收到现金的直接显性负债(主要包括政府债券和政府借款等)的基础上,核算政府当期已经发生而尚未用现金偿付的直接隐性负债(主要包括政府欠发工资、社会保障支出缺口等)以及可能引起财政支出增加的或有负债(主要包括政府担保的各种借款、国有企业亏损、国有商业银行不良资产引起的坏账及地方政府债务等),以全面、准确地反映政府所承担的债务偿付责任。可以进一步将政府负债区分为短期负债和长期负债,按照权责发生制会计核算基础,采用预提的方法,合理预计各会计期间应负担的支出,并在“短期负债”、“长期负债”、“支出”科目下,按具体负债项目设置相应的明细科目进行核算,从整体上把握收入、支出及债务情况。

加强对政府进行资产负债管理

传统的财政管理一般是从财政收入和支出这两个方面入手的,这种财政管理的方式与收付实现制的预算管理体制相吻合,并不能真实地反映政府的风险暴露程度。而与权责发生制相对应的资产负债管理(Asset Liability Management)则是一种能有效控制企业财务风险的手段。我们在对政府预算编制的制度基础进行转换,即由收付实现制向权责发生制转变的同时,也要对传统的财政管理方式进行改革。对于政府资产负债管理,克利和维兰迪亚(2002)曾经用一张比较简单的概念性政府平衡表(Conceptual Government Balance Sheet)举例说明了这种管理方法所应当涵盖的基本项目和内容,并认为和传统的财政收支平衡表相比,政府资产负债表的最大特点就是在“负债”栏中加入了或有负债的因素。

政府资产净值实际上,中国学者也认识到一国政府所面临的财政风险是由政府的资产和负债这两大因素共同决定的。在传统的财政预算管理体制中,财政收支和政府债务是财政风险监控的主要对象,人们的脑海中很难将“政府资产”与“财政风险”这两个似乎并不相关的范畴联系到一起。张春霖(2000)列出的一张中国公共部门的资产负债表。从这张资产负债表中我们可以非常清晰地看出:公共部门拥有的资产规模、市场价值以及公共部门运营这些资产的技术和能力对于维护国家财政的稳定性起着至关重要的作用。该表右边的“负债”栏中涵盖了政府在未来年份的财政支出义务、直接显性负债(内外债余额)和各种类型的隐性、或有负债。左边的“资产”栏中则包括了政府财政收入(非债务收入的筹资能力)和各个公共部门的资产价值。很显然,政府的财政收入无法与规模庞大的“负债”项目相“匹敌”,只有把财政收入之外的公共部门资产考虑进来以后,所谓的财政资产负债管理才具有实在的意义。这就要求我们进一步加强政府资产负债管理,以科学评估、及时防范政府或有负债风险。

同类推荐
  • 中国货币政策的传导机制与操作规则

    中国货币政策的传导机制与操作规则

    本书应用区域宏观经济模型从理论上分析了货币政策不一致性的存在,并选择中国7个地区的经济数据,建立VAR模型对中国货币政策传导地域不一致的程度,以及货币政策传导地域不一致对实现货币政策最终目标的影响,进行了实证研究。
  • 创业板与主板:相互排斥还是协调发展

    创业板与主板:相互排斥还是协调发展

    本书主要内容包括:创业板与主板:相互排斥还是协调发展;创业板与主板的制度差异;创业板市场的制度供给等。
  • 中国经济研究报告:2006~2007

    中国经济研究报告:2006~2007

    这些研究报告都选自中国社会科学院经济学部主办的不定期内部刊物《中国经济研究报告》。该刊于2005年问世,迄今已经出版了近80期。该刊主要刊登我院学者完成的有关我国经济发展中的重大理论和现实问题的研究报告(含调查报告、考察报告等),不定期发行。为了扩大这些研究报告的社会影响,我们每年都从该刊上选编一些研究报告编辑成册,公开出版。
  • 农家开店68问

    农家开店68问

    《农家开店68问》以问答的方式对农家开店中的68个问题作了介绍。该书可供各大专院校作为教材使用,也可供从事相关工作的人员作为参考用书使用。开店赚的是什么钱?用什么方式开店好?如何测算营业额?如何申办餐馆?店铺形象由哪些因素构成?店铺外观设计应遵循的原则有哪些?如何巧用品种限定法?
  • 中国工业发展报告(2007):工业发展效益现状与分析

    中国工业发展报告(2007):工业发展效益现状与分析

    转变经济发展方式有许多工作要做,应突出重点,在以下重要途径和关键环节上取得进展和突破:第一:要正确处理速度与效益的关系,从单纯追求经济增长速度转向又好又快的发展。第二:调整和优化产业结构是提高工业经济效益的重要途径。第三:经济发展中的区域布局合理化是转变经济发展方式、提高资源配置效率的重要途径.第四:增强企业创新能力是转变经济发展方式的关键环节。第五:在继续推进生产经营领域市场化改革的同时,必须推进生产社会化的改革和调整。
热门推荐
  • 悍妃难养,王爷纳命来

    悍妃难养,王爷纳命来

    她叫慕容久久,让黑道组织闻风丧胆的特警队长,执行任务时,被早已叛变的队友一颗子弹送上了西天。穿越后,她是亡国郡主,倾城绝色,却背负了国仇家恨。愚公尚且可以移山,她不信自己搞不垮这个新朝廷。于是,她没事了就捣捣鬼,算计算计人,可临了却把自己给算计进去了。嫁给拓拔玄似乎也不是坏事,他有才有貌,人间极品。可是,这王妃当的也恁窝火了,连洞房都没入就没了新郎官,怎个状况?面对阴奉阳违的下人,无端挑衅的小妾,鸡蛋里挑骨头的贵妃婆婆,她阴森森的笑了。﹎﹍﹍﹍他叫拓拔玄,是北齐最年轻,最睿智,最残暴的玄王爷,他战无不胜,威名远扬,让所有人忌惮。在他心里,只给一个女人留了位置,别的什么人,哪怕出身高贵,哪怕貌若天仙,哪怕才华横溢,他都不闻不问。他肯屈尊降贵娶一个一无是处的野丫头,其实有他的目的。娶进门就将她置之不理,用得着的时候再拎过来,你不仁,也别怪我不义。玩心计,谁是他玄王爷的对手。﹎﹎﹎﹎﹎“王爷,休了我。”她将休书拍到拓拔玄的案几上。“爱妃,我才走了不过半月,玄王府就鸡飞狗跳的了,你就想不负责任的一走了之?”他撕掉休书,唇角噙笑:“你生是我的人,死是我的鬼,别闹了,赶紧的回去闭门思过。”
  • 星星香印:傲娇王爷请放手

    星星香印:傲娇王爷请放手

    “我为了什么…”她在两个身份之间来回徘徊,可是当她遇见他,一切都不同了。
  • 黑谷

    黑谷

    孙方友编著的《黑谷》是一本中篇小说集,所选作品多以历史题材为主,如《血色辐射》、《白家酒馆》、《吉昌大药店》、《复仇》、《古墓侠影》、《北曲》、《黑谷》等,可读性极强,情节令人拍案叫绝,如同醍醐灌顶,写陈州老店,写匪写妓写军阀,既抒古朴情怀、又解人性深结,那匪、妓抗日的惨烈,古镇悠长的风情,无不令人抚额咏叹,沉思良久。一起来翻阅《黑谷》吧!
  • 农女重生:绝宠娇妻

    农女重生:绝宠娇妻

    新书发布,求支持,拜托:娇妻在上:驯养忠犬老公她本是平凡女子,重生回来,决心顺应命运发展,改变家人上辈子罹患重病无钱医治,等待死亡的惨剧。却发现根本就是一个阴谋,自己上辈子居然是被谋杀!十年,她学医习武织就关系网将整个城变成固若金汤铜墙铁壁无懈可击,护住她的家人们。斗极品虐渣渣,找出主谋,想杀我,灭全家,融成渣!上世恋人是误会,去追,未来婆婆不同意。“周与墨,你妈要我跟你分手,出价两千万”“一个亿,马上到账!”家族阻拦以她命相胁,你威胁个试试,毁了你们分分钟的事!“周与墨,老爷子说郭家容不下我!”“我姓周,不姓郭!”以你之名,冠我之姓。始于初见,至于终老。
  • 墨者令

    墨者令

    墨者令一出,谁与争锋?号令群雄,舍我其谁?
  • 仙术士崛起

    仙术士崛起

    一个普通高中生,无意中激活仙士基因,成为仙术士,崛起术士界。欢迎加入粉丝群454398435.作者工作QQ1297576562.
  • 妃来横祸:王爷请接招

    妃来横祸:王爷请接招

    上一世,她是21世纪翩翩俏佳人,妥妥的一枚历史系大学霸,有一次跟随教授去一个陵墓挖掘,见到了棺材里的他,尸身保存完好的不要不要的,可以说是盛世美颜也不为过,却因此意外穿越。这一世,他是龙腾国的草包九王爷,空有一副好皮囊,实则一个大逗逼和傲娇的综合体,但优点是——好吧,有待观察。她是丞相府千金,顶着京城第一美女和第一废柴双名号,一朝穿越,第一美女姐认了,可这废柴的名号你确定没叫错人?没事儿调戏调戏美男,溜溜小宠,虐虐渣男渣女,小日子挺滋润的!某女:(摩拳擦掌)王爷你乖乖躺好,待会儿我来把你扑倒!辰:(邪魅一笑)遵命,爱妃。这是一个逗比遇逗比,没有最逗比,只有更逗比的故事……
  • 八方寨

    八方寨

    二十年前,宦海失意,许寂亲手将一家人生生折散。二十年后,面对已成为与朝廷对抗的鼎鼎大名的八方寨寨主的长子,他却无颜面对。奸臣当道,忠良蒙冤,百姓涂炭。八方寨一柱挚天,外拒强俘,内除奸佞,演绎出一段大义凛然的正气之歌。浪子是无情,非寡情,为民族,为大义,誓将亲情抛!正所谓:“情到浓时情转薄,无情只是多情处。”
  • 5分钟通便

    5分钟通便

    本书教你了解便秘常识,帮你走出便秘的误区,最后提供一些解决便秘的方法技巧以及大量的饮食调理的验方和食谱。告诉人们多吃高纤维和有利于产气的食物,适当增加脂肪的摄入,多吃含维生素食品,并增加进水量。增加含纤维素的食物,能刺激消化液分泌和肠的蠕动,缩短食物通过肠道的时间,有利于顺利排便。人们每天仅仅花费5分钟的时间就可了解专业医师所掌握的常识,在日常生活中就能有的放矢地预防和治疗便秘。
  • 福妻驾到

    福妻驾到

    现代饭店彪悍老板娘魂穿古代。不分是非的极品婆婆?三年未归生死不明的丈夫?心狠手辣的阴毒亲戚?贪婪而好色的地主老财?吃上顿没下顿的贫困宭境?不怕不怕,神仙相助,一技在手,天下我有!且看现代张悦娘,如何身带福气玩转古代,开面馆、收小弟、左纳财富,右傍美男,共绘幸福生活大好蓝图!!!!快本新书《天媒地聘》已经上架开始销售,只要3.99元即可将整本书抱回家,你还等什么哪,赶紧点击下面的直通车,享受乐乐精心为您准备的美食盛宴吧!)