企业参与国际市场竞争，无疑应向目标市场的消费者提供适销对路的产品和服务，及时地最大限度地满足消费者的需求。但是，企业之所以为企业就是追求利润最大化，不论是扩大市场占有率、建立良好的顾客关系，还是树立良好的企业形象，都是终极目的的手段，都为利润最大化服务。企业要具有国际市场竞争力，就必须在产品或服务相同的情况下，制定低于竞争者的销售价格，而降低价格，势必对企业的利润追求构成威胁和损害。要做到既能满足消费者效用最大化，又能满足企业的利润最大化，只能在成本上做文章。
世界上有难以计数的企业，对这些企业可以从很多角度分类，不同类别的企业会有不同的成本构成，这种不同既有成本项目的有无，也有不同成本项目在总成本中的不同比例。即使相同的企业，成本项目的构成尤其是项目成本在总成本中的比重也不会完全相同。
（一）不同企业的成本项目及其比例不同
1.行业不同企业的成本项目及其比例不同
从属于不同行业的企业，成本的构成具有很大差异。工业企业与商业企业在成本构成上具有明显的不同，就在一些众所周知的较大成本项目上也会完全不同，工业企业可能涉及重大的环境保护成本，商业企业显然不会有这一成本项目。工业企业会涉及巨大的原料成本，而商业企业则没有或很少有这一成本。
2.区位不同企业的成本构成及其结构不同
从大的方面说，国家、地区不同，社会制度、经济水平等各方面情况不同，成本构成也不相同；从小的方面说，就是在同一个国家和地区，但各地区经济发展不平衡，政治法律制度不同、自然资源不同、基础设施不同、劳动力素质不同、社会安定团结不同等等。所有这些，决定了成本的构成也就不同。有些国家或地区对某种生产经营行为不征税，而有的国家或地区则税目繁多。即使在同一个城市，也会明显地存在“风水”和“人气”，呈现出“级差地租”，造成企业成本构成的差异。
3.类型不同企业的成本项目及其比例不同
企业可以按照对生产要素的使用要求分为资本密集型、技术密集型和劳动密集型，从国家或学术界对企业分类本身就已经清楚地知道，不同类型的企业的成本项目完全不同。有些劳动密集型企业几乎没有什么称得上技术、几乎没有任何文化的人都能够胜任工作。
4.所有制不同企业的成本项目及其比例不同
国有企业，一定要保证下岗工人的基本生活费用，还要给退休员工按月发放退休金，仅仅这两项工资成本就非常巨大，这是私有企业甚至股份制企业所没有的。私有制企业虽然没有这两项成本开支，但通常工资总体水平相对较高。股份制企业、特别是外资企业等，其工资待遇明显高于国有企业和私营企业，同时要根据国家有关规定，按月给员工缴纳养老保险等费用。
5.产品形态不同企业的成本项目及其比例不同
产品通常分为有形产品和无形产品。有形产品通常指工、农、矿等行业所生产的产品，无形产品则是指运输、结算、保险、旅游等各种无形产品的服务。结算需要建立广泛的银行网络，运输部门需要购买很多的交通工具，保险企业需要很多的检测投入；而农业显然需要很多的土地和简单劳动工人，工业需要很多的原料、材料、机器、设备等，矿业尤其需要资源的储藏量、大型机械设备和大量的简单劳动的矿工。
（二）产品生产企业的成本项目及其结构
企业从不同的角度可以分成诸多类别，比如，有大型企业和中小企业之分，有工业企业、商业企业和农业企业之分，有高科技企业和一般技术企业之分，有朝阳（新兴）企业和夕阳（传统）企业之分。而工业企业是第一个层次，其中又包括机械制造、汽车制造、化工、纺织、家电、食品加工等企业。进行成本核算时；我们只把企业从大类上分为产品制造企业和服务提供企业两大类，产品制造企业主要是指工业企业，但其它诸如矿业、农业、牧业、渔业、林业企业虽然与工业企业有很大差别，但从都是创造有形产品的角度来说，有相似点，而真正参与国际市场竞争的主要是工业企业。所以，我们这里只分析工业企业的成本项目。
从传统成本会计的角度来说，成本主要包括采购成本、生产成本、库存成本、销售成本、管理费用等。企业如果按这种分类进行成本核算，不适合于现代企业的成本核算，完全脱离了现实的需要，在很大程度上会影响企业的生存和发展，影响企业正常参与国际竞争，制约企业的国际竞争力。理由如下：
第一，市场经济已经发展到相当高的程度。在计划经济时代，我国的工业企业实际上是相对独立的“生产车间”，与我们现在所说的跨国企业根本不能同日而语，其全部的生产活动完全是国家下达的生产任务，与市场需求没有任何关系，完全不必考虑销售问题，只要生产出来自然就有人运走，所以企业不计算盈亏。我国改革开放以后，建立起市场经济，加入世界贸易组织，走进国际市场，参与国际市场竞争，企业是独立的企业法人，自负盈亏，是否生存完全取决于自己的经营与管理，所以，即使是工业企业也是一个完整独立的企业，必须建立在满足市场需求的基础上，企业的经营理念必须从生产观念转变为市场观念，从“以产定销”转变为“以销定产”，企业的一切都必须从市场需求开始，成本核算也必须从市场需求调研和市场发展趋势的预测开始。
第二，企业的成本结构发生了巨大变化。在工业经济初期，生产力水平低下，企业生产效率较低，投入到市场上的商品供不应求，不能充分满足消费者需要，市场呈现“卖方市场”，人们的经营观念基本是生产观念，企业的经营重心是生产，是以扩大生产规模、提高劳动效率、降低产品成本、增加产品数量为经营导向。所以那时企业发展基本上凭借资本实力，有了资本就可以建立巨大的厂房，雇佣众多的工人，原料材料和劳动力消耗成为企业的主要成本项目。随着科学技术的进步和社会生产力水平的提高，市场供求关系发生根本变化，供给明显大于需求，企业要生存和发展就必须竭尽所能将更好的产品投放市场，要使产品具有明显的差异性，这就要靠市场调研来了解消费者的需求，靠研究与开发推出更具吸引力的产品。所以，有些跨国公司的研究与开发费用已经占到销售额的5%，有些科技型企业已经占到20%以上。
第三，影响企业国际竞争力的决定因素发生了根本的变化。在工业化时期，决定企业国际竞争力的决定因素是企业资本实力和企业规模，所以在发达资本主义国家和地区出现了许多大型垄断企业，以至于许多国家为限制这种垄断企业而制定各种名目的反垄断法。现代工业企业的规模依然是企业国际竞争力的重要指标，但影响企业的国际竞争力的决定因素已经逐步从规模实力向自主知识产权拥有的数量及质量方面转变。这样，企业参与国际市场的战略就发生了变化，参与竞争的手段与着力点也要发生变化。所以，企业的成本项目及其核算就不能不适应这种现实情况的变化。
我们认为，按照企业正常生产经营的顺序，生产企业的成本项目应该按如下的条目分析：
1.市场调研成本
参与国际市场竞争，就意味着我们要走进高度发达的市场经济国家和地区，与跨国公司在全球范围内争夺市场，就必须进行广泛的市场调研，掌握市场需求的现状、需求的分布情况、需求的结构情况、需求的数量情况、需求的发展变化趋势、现有产品对市场需求的满足情况、消费者对产品的意见和希望、竞争者的情况等。惟有如此，企业才能比较准确地预测市场需求并制定自己的发展和生产规划，有的放矢，最大限度地满足市场需求。为此，企业就必须为市场调查与预测、进行市场细分、确定目标市场支付必要的费用，不论是自己选派工作人员完成还是委托专门的市场调研公司完成。
2.产品研发成本
企业参与国际市场竞争，仅仅供应目标市场大路货，显然难以谈得上什么竞争力，世界500强企业没有一家不高度重视研究与开发，就是一般的跨国公司也往往是不遗余力地创新自己的产品，最大限度地满足国际市场上目标消费者的需求，在质量相同的情况下以较低的价格销售，在价格相同的情况下提高产品的质量功能档次和差异性。要做到这些，绝对离不开研究与开发费用的投入。企业虽然可以通过技术转让来实现，但技术转让同样需要支付费用。对于中国企业来说，这一成本具有越来越大的发展趋势。
3.采购原材料成本
巧妇难为无米之炊，工业企业要进行生产就必须购买构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。当然，这里也包括购买各种半成品、部件和零件、备品备件、低值易耗品等。这种原材料的成本应该包括购买原料和材料的价格、运杂费、运输途中的合理损耗和入库前的整理挑选费等费用。有些物品企业可以在国内购买，有些需要到国际市场上购买。显然，进口原料和材料还应包括进出口关税、工商统一税、运输保险费和其它有关费用。不论在国内还是国外，总要配备采购人员，要支付采购人员的工资、奖金、补助等费用，同时还要确保采购人员的办公费、差旅费、必要的其它交易费。
4.生产成本
任何一个企业要维持正常生产，都必须建立厂房，购置机器设备、仪器仪表等，基本的生产环境和条件是参与国际市场竞争的工业企业的基本成本。因此厂房、机器设备及其检修费、正常运转所需诸多低值易耗品，燃料和动力都属于生产成本的重要项目。企业雇佣工人支付的工资、职工福利费用奖金也都属于劳动力成本。
5.库存成本
原料、燃料、材料、辅料及低值易耗品等，必然要存放在相应的仓库，仓库建设尤其是这些物品进入仓库以后必须根据这些原料、材料、燃料的特性给予适当的保护，这就必然会形成仓储费。形成产品之后，可能从生产车间直接运销，也可能暂时存放到仓库。所以，仓库建设、必要的工具和设备、保护货物的其它用品、人员工资奖金劳保等项都会成为库存成本。
6.销售成本
销售费用是市场营销费用的一部分，凡为了完成产品消费所开支的一切费用均属于销售费用。因此进行本企业及产品的广告宣传，要建立销售渠道需要的人员促销，甚至进行营业推广，这都需要一定的开支。国内及国际货物运输费用，销售人员应给予各种工资之外的提成等项都属于销售成本。
7.管理成本
工业企业一定要有必要的管理人员，各级管理人员要为生产经营活动，包括厂部为管理和组织全厂生产所发生的各项费用就是管理成本。管理人员的工资奖金，履行职务的全部开销，诸如办公大楼、办公设备、办公用品、交通工具、通信费用、会议费用、咨询费用、培训费用、差旅费用、招待费用、大额契约费用、合同公证费用、财产保险费用等，也属于管理成本。
此外，还有其它难以预料的杂项费用。
（三）服务提供企业的成本项目
服务提供企业也是一个非常大的概念，凡产品生产企业以外的企业都可以归之为服务提供企业。世界贸易组织所定义的服务是：商业服务、通信服务、建筑服务、销售服务、教育服务、环境服务、金融服务（包括银行和保险服务）、健康服务和社会服务、娱乐文化与体育服务、运输服务、其它未包括的服务等。现以商业企业为例来说明成本项目。
商业企业成本主要包括商品进价和商品流通费。商品进价包括货物的标价及税金；商品流通费是指企业在从事商品购进、调拨、储存、销售活动或提供劳务过程中所发生的费用支出。
第一，进货成本。主要是指采购商品价格的成交价格，这种价格应该是指商品净价，不论按什么贸易条件成交，都简单地以商品的成交价为准。这就出现交货地点并不在本企业的仓库而产生诸多费用问题，这些费用可能包括进出口关税、产品税、增值税等各项税金，运输费、运输保险费、装卸搬运费、调车费、养路费、过渡费、车船清扫费、港务费、过驳费、站台码头租用费等。一言以蔽之，如果是从国外进口货物，就是按DDP价格计算成本。采购人员的工资等项也属于采购成本。
第二，库存成本。仓储成本包括仓库租金、仓库折旧、设备折旧、装卸费用、货物包装材料费用和管理费等。商品在储存期间也会发生成本，因为货物需要保管、挑选、整理、包装、检验等。保管包括倒库、晾晒、冷藏、保暖、消防、护仓、照明、保管用品和委托保管费以及畜禽商品的饲料费等费用。整理包括商品的挑选、整修、分类、分等过程中支付的费用，其中又包括商品检验、化验、修理等材料、工具消耗费用等。包装费是指包装用品费、包装物折损费、挑选修补费、包装用品租用费。
第三，销售成本。商业企业的销售成本相当于工业企业的交易成本。要采购商品，并把采购的商品再销售出去，必然会发生费用，为购销商品所发生的通信费、差旅费、会议费、广告费、宣传费、招待费、中介费、参展费、样品费、邮寄费、其它业务活动费等，都属于商品交易成本。员工工资、奖金、劳动保护费用及福利费、培训费等都属于劳动力成本。售后服务费用指商品出售后实行包修、包换、包退等售后服务费用。应由工业生产企业承担的，按定额包给商业企业的“三包”费用，有结余的应冲减商品流通费，不足部分在商品流通费中列支。
第四，管理成本。商业企业为了更好地完成整个商品的购销活动所进行的所有管理工作都将会发生费用并成为企业的管理成本。各级管理人员都需要支付工资并根据企业规定和管理人员的表现发给一定数量的奖金，履行职务要有办公用房，更要有办公设备、办公用品、交通工具、通信费用、会议费用、咨询费用、差旅费用、招待费用、合同公证费用等开支。
第五，杂项成本。具体包括：非责任事故造成的自然商品损耗、支付流动资金借款的利息和商业汇票贴现利息、按分类折旧率计提的折旧费、固定资产的修理费、按规定的标准和摊销办法摊销的低值易耗品、赔偿金、违约金、滞纳金、罚款、加息、罚息等，企业租赁办公用房、营业用房、仓房、低值易耗品等的租赁费用，出国费用、接待外宾费和驻外代表等开支。
