一、商业银行成本和费用的概念及特征
（一）成本和费用的概念
费用作为会计要素或会计报表要素的构成内容之一，是和收入相对应而存在的。《金融企业会计制度》将费用定义为：“费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出”；将成本定义为：“成本是指企业为提供劳务而发生的各种耗费。不包括为第三方或客户垫付的款项。”
费用和成本是两个并行的概念，两者之间既有联系也有区别。成本是按一定对象所归集的费用，即按所发生的特定业务归集的费用，是对象化了的费用。也就是说，成本是相对于一定的业务而言所发生的费用，是按照企业所发生的业务等成本计算对象对当期发生的费用进行归集而形成的。而费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系，与发生哪种业务无关；成本与所发生的一定种类和数量的业务相联系，而不论发生在哪一个会计期间。
总之，金融企业在从事业务经营活动中，不仅大量吸收资金而相应地支付利息，而且还支付业务经营和管理人员的工资等项费用，同时耗费一定的物品，所有这些耗费用货币价值形式表现出来，就构成了成本和费用。为了保证损益的真实性，只有与业务经营活动有关的各项支出才能计入成本，与业务经营活动无关的支出不能计入成本。同时计入成本的各项开支必须符合财务制度规定的成本开支范围和标准。
（二）费用的特征
费用具有以下两个基本特征：
（1）费用最终会减少企业的资源。这种减少具体表现为企业资金的支出，从这个意义上讲，费用本质上是企业的一种资产流出，它与资产流入企业所形成的收入相反。
（2）费用最终会减少企业的所有者权益。通常，企业的资金流入会增加企业的所有者权益，相反，资金流出会减少企业的所有者权益，即形成企业的费用。但是，企业在经营过程中，有的支出是不应归入费用的。例如，企业以银行存款偿付一项债务，只是一项资产和一项负债的等额减少，对所有者权益没有影响。因此，不构成费用。又如，企业向投资者分配股利或利润，这一资金流出虽然减少了企业的所有者权益，但其属性是对最终利润的分配，不是经营活动成果，也不应作为费用。
二、费用确认的原则
费用是资产的耗费，但并不是所有的资产耗费都是费用。因此，就需要明确什么样的资产耗费应确认为费用。由于发生费用的目的是为了取得收入，那么费用的确认就应当与收入的确认相联系。因此，确认费用应遵循划分收益性支出与资本性支出原则、权责发生制原则和配比原则。
（一）划分收益性支出与资本性支出原则
按照划分收益性支出与资本性支出原则，某项支出的效益涉及几个会计年度，该项支出应予以资本化，不能作为当期的费用；如果某项支出的效益仅涉及本会计年度，就应作为收益性支出，在一个会计年度内确认为费用。这一原则对费用的确认给定了一个时间上的总体界限。正确地区分收益性支出和资本性支出，保证了正确地计量资产的价值和正确地计算各期的劳务成本、期间费用及损益。
（二）权责发生制原则
划分资本性支出与收益性支出原则，只是为费用的确认作出时间上的大致区分，而权责发生制原则规定了具体在什么时点上确认费用。金融企业会计制度规定，凡是当期已经发生或应当负担的费用，不论款项是否支付，都应作为当期的费用；凡是不属于当期的费用，即使款项已经在当期支付，也不应当作为当期的费用。
（三）配比原则
按照配比原则，为生产当期收入所发生的费用，应当确认为当期的费用。配比原则的基本含义在于，当收入已经实现时，某项业务已经发生，已发生的业务的成本，应当在确认有关收入的期间予以确认。如果收入要到未来期间实现，相应的费用就应递延分配于未来的实际受益期间。因此，费用的确认，要根据费用与收入的相关程度，确定哪些资产耗费或负债的增加应从本期收入中扣减。
三、费用确认的标准
根据费用确认原则，在确认费用时，应遵循以下三个标准：
（一）按费用与收入的直接关系（或因果关系）加以确认
凡是与本期收入有直接因果关系的耗费，就应当确认为该期间的费用。这种因果关系具体体现在以下两个方面：一是经济性质上的因果关系，即应予以确认的费用与期间收入项目具有必然的因果关系，也就是有所得必有所费，不同收入的取得是由于发生了不同的费用；二是时间上的一致性，即应予以确认的费用与某项收入同时或结合起来加以确认，这一过程也就是收入与费用配比的过程。
（二）直接作为当期费用确认
在企业中，有些支出不能提供明确的未来经济利益，并且，如果对这些支出加以分摊也没有意义，这时，这些费用就应采用这一标准，直接作为当期费用予以确认，例如固定资产日常修理费等。这些费用虽然与跨期收入有联系，但由于不确定性因素，往往不能肯定地预计其所涉及的期间，因而就直接列作当期的费用。
（三）按系统合理的分摊方式确认
如果费用的经济效益有望在若干个会计期间发生，并且只能大致和间接地确定其与收益的联系，该项费用就应当按照合理的分配程序，在利润表中确认为一项费用。例如，固定资产的折旧和无形资产的摊销都属于这一情况。一般的，我们将这类费用称之为折旧或摊销。
四、费用的计量
费用是通过所使用或所消耗的资产或发生的业务所耗用的劳务的价值来计量的，通常的费用计量标准是实际成本。《金融企业会计制度》规定，“企业在生产经营过程中所发生的其他各项费用，应当以实际发生数计入成本、费用。”
费用是资产的一种转化形式。有些资产将会使几个会计期间受益，这样，在计量通过系统、合理的分摊而形成的费用时，是以其资产取得成本的实际数进行计量的。例如，固定资产的折旧要按固定资产原始价值和规定使用年限来计算。无形资产的摊销、长期待摊费用的摊销都属于这种情况。有些费用可以立即确认，这时，可以按其实际发生额进行计量。
总之，企业应按实际成本来计量费用，不得以估计成本或计划成本代替实际成本。
五、商业银行成本管理的要求
成本是衡量商业银行补偿经营耗费的尺度，同时也是商业银行加强经营管理的重要杠杆。加强成本管理，可以降低经营损耗和支出，从而扩大利润，提高经济效益。加强成本管理应从以下方面入手：
（一）严格遵守国家规定的成本开支范围
成本开支范围是国家规定的允许商业银行在成本中开支的项目，它是正确处理国家与银行之间财务关系的一项重要财经制度。国家统一规定成本开支范围，目的是为了正确反映商业银行在经营过程中的耗费，保证成本的补偿，同时也使不同商业银行、同一商业银行不同时期的成本具有可比性，便于对比分析。为保证成本开支范围的执行，商业银行必须按照《企业财务通则》和《金融保险企业财务制度》规定的要求，正确划分资本性支出和收益性支出的界限，划清本期成本与下期成本的界限。
（二）实行全面的成本管理
成本作为一项综合性指标，涉及面广。成本的形成贯穿于商业银行经营管理的全过程，因此，成本的管理应是对所有与成本形成有关的各方面加强管理。首先，要对商业银行经营过程中与成本形成有关的方面进行管理，而且要有效地控制成本管理，通过各种预算管理方案的比较，选择对银行有利的成本管理和控制方案，并通过成本效益分析，选择技术上可行、经济上合理的方案。其次，要求商业银行的所有人员都参与成本管理，发挥全员的专长，管好成本。最后，要对成本形成的各个环节、各个方面进行管理，要搞好成本的预测、计划、控制、成本核算、成本分析与考核，使各个环节密切配合、相互促进，提高成本管理水平。
（三）做好成本管理的各项基础工作
1.实行定额管理。定额是商业银行从事经营活动时，在现有的条件下，在人力、物力和财力的消耗方面所应遵循的标准。它是商业银行编制成本计划和进行成本核算的依据。它的主要内容包括：根据商业银行的经营特点和编制计划的要求，确定定额体系；建立和健全定额管理机构和制度；根据客观条件的变化不断完善和修订定额；采取有效的技术组织措施确保定额的贯彻执行；对定额的执行情况，及时地进行记录、计算、对比、分析、检查、总结等。
2.建立健全各项原始记录。原始记录是直接反映商业银行经营活动的原始资料，是加强成本管理、正确计算成本、检查定额执行情况的依据。原始记录及其登记必须全面、正确、及时。商业银行应根据实行情况建立健全原始记录的填制、审核、传递、档案交接等责任制度，并对该项制度的贯彻执行情况进行检查总结，要使原始记录尽可能做到规范化、统一化，注意其完整性、连贯性和系统性。
