（第一节）货币资金与业务循环
货币资金是指在企业生产经营过程中处于货币形态的资金，包括现金、银行存款和其他货币资金。货币资金在企业全部资产中所占的份额不大，但其是企业流动性最强、最活跃的资产。可以说企业全部经营活动就是将各种资源转化为货币资金，并以货币资金支付债务，企业全部经营成果都可以通过货币资金表现出来。审计人员应非常重视货币资金的审计。
一、货币资金业务循环的主要特征
就大多数企业而言，货币资金在企业全部资产中所占比重并不大，但是审计人员往往都要花费较多的时间对其进行审查，以验证货币资金的真实性和完整性。之所以要这样做是基于货币资金的以下特点：
（１）货币资金是企业流动性最强的资产。它既可以直接转化为其他任何类的资产，又可以轻松、快速转移到其他地方，这是其他资产无法比拟的。因此，货币资金被贪污、盗窃、挪用的可能性较大，货币资金的固有风险和控制风险相对较高。
（２）货币资金同销售与收款循环，采购与付款循环，生产循环和筹资与投资循环等有着密切的关系。这些循环发生的大量业务都与货币资金收付有着对应的关系，从发行股票、债券，购置固定资产、材料，支付工资税金，到收回销售货款等等，都与货币资金有关。可以说，企业的全部经营活动就是将各种资源转化为货币资金，并以货币资金支付债务和利润，因此，企业的经营循环从某种意义上说就是货币资金到货币资金的循环。
二、货币资金业务循环的主要凭证和会计记录
（一）原始凭证
货币资金业务循环中的原始凭证是货币资金支出授权及货币资金收支审核的记录，主要包括销售合同、收款单据、银行结算凭证和票据、各类支出报销单据、工资结算汇总表、缴款单、银行对账单、银行存款余额调节表、库存现金日报表、现金盘点表等。
（二）记账凭证
货币资金循环中的记账凭证主要有现金收付款凭证、银行收付款凭证，它们是根据审核无误的原始凭证编制的，是登记账簿的依据。
（三）有关会计账簿
货币资金循环中的会计账簿有现金日记账、银行存款日记账。由于货币资金循环涉及面广，还应包括外币业务的“汇兑损益”明细账、其他货币资金中的“外币存款”以及“银行本票”、“银行汇票”等明细账。
三、货币资金的内部控制及其测试（一）货币资金的内部控制内容
货币资金是企业流动性最强的资产，容易丢失、盗窃、挪用、贪污，企业必须加强货币资金管理，确保企业财产安全完整，维护社会经济秩序。为了确保货币资金的安全完整，保证货币资金的收付符合国家的法律法规，确保货币资金的会计核算的正确可靠，各单位应当根据国家的有关法律法规的规定，结合本单位的业务特点，建立健全货币资金内部会计控制。一般而言，一个良好的货币资金内部控制应符合以下要求：
（１）货币资金收支与记录的岗位分离。
（２）货币资金收入与支出要有合理、合法的凭证。
（３）全部收支业务及时准确入账。
（４）控制现金坐支，当日收入的现金应及时送存银行。
（５）按日盘点现金，编制银行存款余额调节表，做到账实相符。
（６）加强对货币资金收支的内部审计。
根据财政部《内部会计控制规范——货币资金（试行）》，货币资金内部控制的内容及方法包括以下几个方面：
１．岗位分工和职务分离控制
货币资金内部控制的最基本的要求是实行“钱账分管”，将经管货币资金业务的人员与记录这些业务的人员进行分离，建立货币资金岗位责任制，明确有关部门和岗位的职责、业务权限，确保办理货币业务的不相容职务相互分离、相互牵制、相互监督。
（１）涉及货币资金收款付款业务的申请、审批、经办、记录以及货币资金的保管等岗位应相互分离、制约和监督。
（２）会计人员与出纳人员的分工应明确。即出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务账簿登记工作。
（３）会计人员应定期轮岗。通过轮换岗位，减少货币资金管理和控制产生舞弊或差错的可能性，并及时发现有关人员的舞弊行为。
２．严格授权审批控制
（１）企业应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金的职责范围和工作要求。
（２）审批人应当根据货币资金的授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限，经办人应当在职责范围，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。
（３）企业应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。
（４）企业对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。
（５）未经授权机构的允许其他人员不能办理货币资金业务或者直接接触货币资金。
３．交易分开控制
现金支出业务和现金收入业务应分开处理，防止将现金收入直接用于现金支出。
４．内部稽核控制
设置独立稽核单位和人员，建立内部稽核制度，以加强货币资金管理和监督，及时发现货币资金管理的漏洞，及时改进货币资金控制制度。
５．凭证控制
利用发票、收据编号的连续性，核对收到的货币与发票、收据金额是否一致，以确保收到的货币资金全部入账。对发票、收据须加强印制和收、发、存的管理，且必须连续编号，登记管理，并定期与不定期对凭证的存根联与入账的记账联抽查核对。
６．票据印章控制
票据印章应由专人管理，严禁一个人掌管支付款项所用的全部有关印章。
（二）货币资金内部控制符合性测试审计人员在进行货币资金的符合性测试时，应按以下程序进行：
１．了解和描述货币资金内部控制情况在进行货币资金的符合性测试时，审计人员应首先通过查阅被审计单位的有关规章制度等重要文件、观察被审计单位的有关业务活动和内部控制的情况、询问被审计单位有关人员等方法来获取被审计单位内部控制的资料，了解被审计单位有关内部控制的情况，并对所掌握的情况进行适当地描述（见表１１１）。审计人员可根据实际情况采取调查表法、文字说明和流程图等不同方法实现对货币资金内部控制的了解。审计人员在了解货币资金内部控制时，应对货币资金内部控制是否建立、是否严格执行，进行重点检查。
备注
１．每日收入是否及时存入银行？
２．现销是否核对发票、销货单？
３．银行加盖印章的送款单回单联是否退还送款人员？
４．是否核对送款单联与现金记录？
５．是否由独立人员复核收入明细账和会计记录？
６．出纳人员是否不参与（１）编制销售发票；（２）核准折让和销售退回；（３）签发应收票据；（４）签发支票。
７．是否所有支票均事先按顺序编号？
８．是否将作废支票加盖“作废”印章以防止重复使用？
９．未使用支票是否恰当控制？
１０．签发支票的人是否经过授权？
备注
１１．签发支票时是否依据核准的发票或其他必需文件？
１２．签发支票的人是否不参与（１）核准现金支出；（２）记录现金收入；（３）管理备用金。
１３．支票签发后是否将所附发票或其他文件加盖“付讫”印章？
１４．填制支票与核准发票是否由两个不同人员执行？
１５．是否每月调节银行对账单？
１６．编制调节表人员是否
（１）核验所有支票号码；（２）审核签章现金支票。
１７．银行间资金转账是否适当、及时地记录？
问题与评价：
注册会计师签名：被审计单位复核人员签名：
２．初步评价货币资金内部控制
审计人员在重点了解是否存在货币资金业务不相容岗位混岗现象、是否存在审批手续不健全、是否存在越权审批等内部控制不完善现象，并对其固有风险进行评估之后，应对货币资金账户和交易（记录是否完整，金额或者金额的计价是否正确，披露是否充分）所涉及的控制风险做初步评估。在对控制风险做出初步评估的时候，审计人员应当遵循稳健性的原则，宁可高估风险不可低估风险。如果控制风险不可接受，审计人员应该不实施符合性测试，直接进行实质性测试。
３．测试货币资金的内部控制
测试货币资金的内部控制一般包括如下内容：
（１）审查一定期间的现金、银行存款日记账时，审计人员应根据日期和凭证号栏的记载，查明是否以记账凭证为依据逐笔按时登记并结出余额，有无前后日期和凭证号前后顺序颠倒的情况；根据摘要栏、金额栏和对方科目栏的记载，判断经济业务的会计处理，会计科目的使用是否恰当；根据结余栏的记录，查明是否有异常红字及其原因说明。
在检查日记账的过程中，还应注意现金和银行存款日记账提供的线索，审查总账的现金、银行存款、应收账款、应付账款等有关账户的记录。现金与银行存款日记账审查的范围和广度，视内部控制流程图和其他各方面的情况综合考虑而定；如果在检查中发现严重问题，审计人员应视情况扩大工作范围或改变实质性测试。
（２）抽取并检查收款凭证。在检查现金与银行存款日记账的基础上，按货币资金收款凭证类别，选取适当的样本量，进行如下检查：
①核对收款凭证与销售发票等相关的原始凭证记录是否相符；②核对收款凭证与现金、银行存款日记账的收入金额、日期是否一致；③核对收款凭证与银行对账单是否相符；④核对收款凭证与应收账款等相关明细账的有关记录是否相符；⑤核对收款凭证与存入银行账户金额、日期是否相符。
（３）抽取并检查付款凭证。为测试货币资金付款的内部控制，审计人员还必须按货币资金付款凭证的类别，选取适当的样本量，进行如下检查：
①检查付款的授权批准手续是否符合规定；②核对付款凭证与购货发票、报销单据等相关的原始凭证是否一致；③核对付款凭证与银行对账单是否相符；④核对付款凭证与现金、银行存款日记账的支出金额、日期是否相符；⑤复核付款凭证与应付账款等相关明细账的有关记录是否一致。
（４）抽取一定期间的银行存款余额调节表，检查其是否按月正确编制并经复核。为记录银行存款记录的正确性，审计人员必须抽取一定期间的银行存款余额调节表，将其同银行对账单、银行存款日记账及总账进行核对，确定被审计单位是否按月编制并复核银行存款余额调节表。
（５）检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。对有外币货币资金的被审计单位，审计人员应检查外币现金日记账、外币银行存款日记账及“财务费用”、“在建工程”等账户的记录，确定企业有关外币现金、银行存款的增减变动是否按业务发生时的市场汇率或业务发生当期初的市场汇率折合为记账本位币，核算方法是否前后期保持一致；检查企业的外币现金、银行存款账户的余额是否按期末市场汇率折合为记账本位币金额，有关汇兑损益的计算和记录是否正确。
（６）评价货币资金的内部控制。审计人员在完成上述符合性测试程序后，即可对被审计单位货币资金的内部控制及其实施情况进行评价。在评价过程中，既要分析其内部过程中的薄弱环节和缺点，又要确定其内部控制过程中的较强环节和优点，并据此对原定的审计程序加以修改和变动，最后确定实质性测试的审计程序和重点，减少审计风险。
（第二节）库存现金的审计
现金是指企业的库存现金，包括人民币和外币现金。现金是企业流动性最强的资产，尽管现金在企业资产总额中的比重不大，但企业发生的许多舞弊案件大都与现金有关，因此，对现金的审计通常是审计人员不可忽视的环节。
一、库存现金的审计目标
（１）确定被审计单位资产负债表中的现金在财务报表日是否存在，是否为被审计单位所拥有。
（２）确定被审计单位在被审计期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕、无遗漏。
（３）确定现金余额是否正确。
（４）确定现金在财务报表上的披露是否恰当。
二、库存现金的实质性测试程序
在审计实务中，现金的实质性测试程序是通过货币资金审计程序表来操作的，见表１１２。
（一）核对现金日记账余额与总账余额是否一致
核对现金日记账与总账的余额是否相符是审计人员测试现金的起点。如果不相符，应查明原因，并做出适当调整。在审计实务中，现金日记账与总账余额的核对通常是通过编制库存现金审定表来进行，见表１１３。
一、审计目标
１．确定被审计单位资产负债表中的现金在财务报表日是否存在，是否为被审计单位所拥有；２．确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕、无遗漏；３．确定现金余额是否正确；４．确定现金在财务报表上的披露是否恰当。
二、审计程序
１．核对现金日记账与总账的余额是否相符，编制库存现金审定表；２．会同被审计单位主管会计人员盘点库存现金，编制“库存现金盘点表”；３．抽查大额现金收支，编制大额现金收支抽查表；４．检查现金收支的截止日期，编制现金截止日期测试审核表；５．检查外币现金的折算是否正确，编制外币现金审查表；６．确定现金在资产负债上的披露是否恰当。
执行情况
工作底
稿索引执行人日期
注册会计师签名：被审计单位复核人员签名：
（二）盘点库存现金
盘点库存现金是证实资产负债表所列现金是否存在的一个重要程序。
盘点库存现金，通常包括已收到但未存入银行的现金、备用金、零钞等的盘点。盘点库存现金必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，由审计人员进行盘点。盘点库存现金的步骤和方法有：
（１）制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查。盘点范围一般包括企业部门经管的现金。在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存入保险柜，并加以封闭，然后由出纳员把已办妥现金收款和付款手续的收付凭证登记现金日记账（注：为了避免有已办妥现金手续而未登记现金日记账的收付凭证，注册会计师在盘点时间的选择上最好在上午上班前或下午下班后），如企业现金存放部门有两个或两个以上的，应同时进行盘点。
（２）审阅现金日记账，并与审阅现金收付凭证结合进行，检查凭证记录时间、记录内容、记录金额是否相符。
（３）结算现金日记账余额。由出纳员根据现金日记账进行加计累计数额，结出现金余额。
（４）盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”，分币种、面值列示盘点金额。
（５）资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。
（６）盘点实存数与现金日记账余额相核对。核对以实际盘点数为基础，调整后与现金日记账余额核对，调节公式如下：
