3.甲公司于2012年7月1日以每股25元价格买入华山公司发行的股票100万股，并划分为可供出售金融资产，2012年7月31日，该股每股市价为27.5元，2012年12月31日，该股每股市价为23.75元，公司预计该股票价格为暂时下跌，2013年12月31日，该股票的市场价格为22.5元，公司仍预计该股票价格为暂时下跌，则2013年12月31日，甲公司应作的会计处理为借记（）。
A.“资产减值损失”账户250万元
B.“公允价值变动损益”账户125万元
C.“资本公积——其他资本公积”账户250万元D.“资本公积——其他资本公积”账户125万元4.下列与可供出售金融资产相关的交易或事项中，不应计入当期损益的是（）。
A.可供出售金融资产发生的减值损失
B.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利C.取得可供出售金融资产发生的相关交易费用D.可供出售债务工具减值损失转回
知识拓展
与企业会计准则相比，小企业会计准则中近期获利的投资，不用“交易性金融资产”核算，用“短期投资”核算，短期投资以成本计量，价格涨跌不予考虑，短期投资期间产生的股利或利息，一方面增加“应收股利”或“应收利息”，另一方面计入“投资收益”；对于长期债券投资，不采用“持有至到期投资”核算，采用“长期债券投资”核算，计算利息收入，不采用实际利率法，而采用票面利率计算。长期债券投资发生损失，不计提减值准备，计入“营业外支出”。应收款项不计提坏账准备，发生坏账时，一方面冲销应收账款，另一方面，直接计入“营业外支出”，坏账收回时，计入“营业外收入”。坏账损失的标准与税法一致，有利于消除会计与税收的差异，减轻会计人员工作负担；无带息应收票据。
课后综合训练
一、单选题
1.A公司于2012年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票100万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用3万元，A公司交易性金融资产取得时的入账价值为（）。
A.500B.503C.450D.453
2.关于交易性金融资产的计量，下列说法中正确的是（）。
A.应当按取得该金融资产的公允价值和相关的交易费用之和作为初始确认金额B.应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用计入当期损益C.资产负债表日，企业应将该金融资产的公允价值变动计入所有者权益D.处置该金融资产时，其公允价值与初始入账价值之间的差额应确认为投资收益，不调整公允价值变动损益3.企业将持有至到期的债券投资在到期前处置或重分类，且金额重大时，如不考虑例外情况，则企业应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为（）。
A.可供出售金融资产B.应收款项
C.可供出售权益工具D.交易性金融资产
4.甲股份有限公司于2013年4月1日购入面值为1000万元的3年期债券并划分为持有至到期投资，实际支付的价款为1500万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息20万元，另支付相关税费10万元。该项债券投资的初始入账金额为（）万元。
A.1510B.1490C.1500D.1520
5.下列关于可供出售金融资产会计处理的表述中，不正确的是（）。
A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益B.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利，不应冲减资产成本C.可供出售金融资产期末应按摊余成本计量
D.出售可供出售金融资产时，应将持有期间确认的相关资本公积转入投资收益二、多选题
1.下列各项中应计提坏账准备的有（）。
A.应收账款B.应收票据C.预付账款D.其他应付款2.按现行准则规定，通过“应收票据”及“应付票据”核算的票据包括（）。
A.银行承兑汇票B.银行汇票存款C.银行本票存款D.商业承兑汇票3.下列各项中，影响持有至到期投资摊余成本因素的有（）。
A.确认的减值准备
B.分期收回的本金
C.利息调整的累计摊销额
D.对到期一次付息债券确认的票面利息
4.关于可供出售金融资产，下列说法正确的有（）。
A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益B.可供出售金融资产的公允价值变动应计入当期损益C.取得可供出售金融资产发生的交易费用应直接计入资本公积D.处置可供出售金融资产时，以前期间应公允价值变动计入资本公积的金额对应处置部分的应转入当期损益5.关于金融资产的后续计量，下列说法中正确的有（）。
A.资产负债表日，企业应将交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益B.持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确定利息收入，计入投资收益C.资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，公允价值一定计入资本公积D.资产负债表日，持有至到期投资应当以公允价值计量，公允价值一定计入资本公积。
三、判断题
1.企业为取得交易性金融资产而发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（）2.处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入当期损益。（）3.企业应收账款发生减值时，应将该应收账款账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，确认为减值损失，计入当期损益。（）4.企业为取得可供出售金融资产而发生的交易费用应计入当期损益。（）5.可供出售金融资产期末按公允价值计量，不涉及期末计提减值准备的问题。（）
四、实务分析题
实务分析3-1：练习交易性金融资产的核算
1.练习股票形式的交易性金融资产的核算
2012年5月10日，甲公司以620万元（含已宣告但尚未领取的现金股利20万元）购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费6万元，甲公司将其划分为交易性金融资产。
甲公司的其他相关资料如下：
（1）5月30日，甲公司收到现金股利20万元。
（2）6月30日该股票每股市价为3.2元。
（3）8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元。
（4）8月20日，甲公司收到分派的现金股利。
（5）12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为3.6元。
（6）2013年1月3日以630万元出售该交易性金融资产。
要求：（1）编制上述经济业务的会计分录。
（2）计算该交易性金融资产的累计损益。
2.练习债券形式的交易性金融资产的核算
2012年1月1日，甲公司从二级市场支付价款1020000元（含已到付息但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另支付交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。
甲公司的其他相关资料如下：
（1）2012年1月20日，收到该债券2011年下半年利息20000元；（2）2012年6月30日，该债券的公允价值为1030000元（不含利息）；（3）2012年7月5日，收到该债券半年利息；
（4）2012年12月31日，该债券的公允价值为1020000元（不含利息）；（5）2013年1月5日，收到该债券2012年下半年利息；（6）2013年3月31日，甲公司将该债券出售，取得价款1040000元（含第一季度利息10000元）。
要求：编制上述经济业务的会计分录。
实务分析3-2：练习持有至到期投资的核算
1.练习溢价购入的持有至到期投资的核算
2008年1月1日甲公司自证券市场购入同日发行的面值总额为1000万元的债券，购入时实际支付的价款为1039.49万元，另支付交易费用5万元，该债券系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%（实际利率为4%）。每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。
要求：试做出该持有至到期投资取得、每年计息、收息及最终收回本金的会计处理。
2.练习折价购入的持有至到期投资的核算
A公司于2010年1月2日从证券市场上购入B公司于2009年1月1日发行的债券，该债券4年期、票面年利率为4%（实际利率为5%）、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2013年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为2000万元，实际支付价款为1985.54万元，另支付相关费用40万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。假定按年支付利息。
要求：试做出该持有至到期投资取得、每年计息、收息及最终收回本金的会计处理。
实务分析3-3：练习应收及预付款项的核算
1.2012年7月10日，信达公司向光明公司销售商品一批，价值200000元，增值税税率为17%，收到对方开出并承兑的期限为6个月的商业汇票一张，面额为234000元。
要求：试做出销售商品及到期收到款项的会计处理。
2.2012年7月20日，A企业向B企业销售产品一批，货款100000元，增值税17000元，A企业收到B企业签发的商业承兑汇票一张，票面金额为117000元，利率3%，期限3个月。
要求：试做出销售商品、每月计算利息及到期收到款项的会计处理。
3.2012年8月10日，A企业向B企业销售产品一批，货款200000元，增值税34000元，A企业收到B企业签发的商业承兑汇票一张，票面金额为234000元，利率3%，期限3个月。同日向银行申请贴现，贴现率9%，假定该应收票据带追索权。
要求：试做出票据贴现及到期收到款项的会计处理。
4.A企业为一般纳税人企业，2012年8月15日，向B企业销售商品1000件，每件售价50元（不含增值税），商品适用的增值税率为17%；由于是成批销售，A企业给予购货方商业折扣20%，现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。2012年8月19日，B企业付款。
要求：试做出销售及收到款项的会计处理（现金折扣分别按两种标准计算并核算）。
5.2012年9月20日，A企业预付给B企业购买甲材料款80000元。2012年12月20日，收到B企业甲材料、增值税专用发票及运单等单据，发票上注明材料货款150000元，增值税25500元，对方代垫运费2000元（运费的7%可作为增值税进项税额得到抵扣）。2012年12月25日，以银行存款补付剩余款。
要求：试做出预付货款、购买及补付款项的会计处理。
6.A企业2011年12月31日，应收账款账户借方余额900万元，该公司按期末应收账款借方余额的10%计提坏账准备，假定2011年12月坏账准备无期初余额。2012年3月发生坏账20万元。2012年新增应收账款600万元，以前应收账款收回450万元。2013年5月10日以前发生的坏账又收回12万元。2013年新增应收账款550万元，以前应收账款收回400万元。
要求：试做出每年应收账款减值的相关会计处理。
实务分析3-4：练习可供出售金融资产的核算
1.练习股票形式的可供出售金融资产的核算
2013年9月2日，甲公司购入乙公司发行的股票100万股作为可供出售金融资产，每股售价9元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用9万元。
2013年度，甲公司发生其他业务如下：
（1）9月10日，收到乙公司发放的现金股利50万元；（2）9月30日，乙公司每股价格上涨到9.5元；（3）10月31日，乙公司每股价格下跌到7.5元（认为公允价值下跌是暂时的）；（4）11月30日，乙公司每股价格下跌到4元（跌幅较大）；（5）12月31日，乙公司每股价格为6元；
（6）2014年4月20日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价7元。
要求：做出上述业务的会计处理。
2.练习债券形式的可供出售金融资产的核算
2011年1月1日，甲公司支付价款5026.75万元购入A公司2010年1月1日发行的5万张面值为1000元5年期公司债券，另支付相关费用50万元，该债券的票面年利率为5%，实际利率为6%，利息每年年末计提，下年1月5日支付，本金到期支付。甲公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。2011年12月31日，该债券的公允价值为每张980元。2012年A公司投资失误，2012年12月31日，A公司债券的公允价值持续下降为每张960元，预计公允价值会持续下跌。2013年7月1日，甲公司出售该债券，取得收入4825万元，存入银行。
要求：做出上述可供出售金融资产取得、计算利息、付息及出售的会计处理。
