（２）期末（指月末、季末或年末），各种外币账户的期末余额应按照期末市场汇率折合为人民币金额，并将外币账户期末余额折合为人民币的金额与相对应的人民币账户的期末余额之间的差额确认为“汇兑损益”。属于企业筹建期间的，计入“长期待摊费用”；属于与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益，按照借款费用资本化的原则进行处理。
企业发生外币交易在初始确认时具体采用哪种汇率由企业自行决定，但一经确定，不能随意改变。一般说来，采用交易发生日的即期汇率比较接近实际，但汇率经常变动，手续较繁。采用固定汇率，即业务发生当期期初的市场汇率，核算比较简单。因为按这种处理方法，外币业务实际增加或减少时不发生汇兑损益，汇兑损益只在期末调整账户余额时才发生。
以下举例说明采用业务发生时的市场汇率折算外币收支业务的核算方法。
例２９ 宝吉房地产开发公司对外币收支业务采用业务发生时市场汇率记账，２０××年１１月３０日市场汇率为１英镑＝１５．３０元人民币。有关外币账户期末余额为银行外币存款结存２８００００英镑，应付账款５００００英镑，账面汇率为１英镑＝１５．３０元人民币。该公司１２月发生以下外币业务（假设不考虑有关税费）：
（１）１２月１０日，从银行借入短期外币借款１８００００英镑，款项存入银行，当日汇率１英镑＝１５．２０元人民币；（２）１２月１２日，用外币存款购入进口钢材一批，价款２２００００英镑，当天汇率为１英镑＝１５．３０元人民币；（３）１２月１８日，赊购原材料一批，价款总计１６００００英镑，当日的市场汇率为１英镑＝１５．３５元人民币；（４）１２月３１日，偿还借入的短期外币借款１８００００英镑，当日的市场汇率为１英镑＝１５．３５元人民币该公司对于１２月份的外币业务会计处理如下：
（１）１２月１０日。
借：银行存款——英镑户（１８００００×１５．２０）２７３６０００
贷：短期借款——英镑户２７３６０００
（２）１２月１２日。
借：原材料３３６６０００
贷：银行存款——英镑户（２２００００×１５．３０）３３６６０００
（３）１２月１８日。
借：原材料２４５６０００
贷：应付账款——英镑户（１６００００×１５．３５）２４５６０００
（４）１２月３１日。
借：短期借款——英镑户２７６３０００
贷：银行存款——英镑户（１８００００×１５．３５）２７６３０００
期末汇兑损溢的计算如下：
（１）应付账款账户汇兑损溢：
２１００００×１５．３５－（５００００×１５．３０＋１６００００×１５．３５）＝２５００（元）
（２）银行存款账户汇兑损溢：
６００００×１５．３５－（２８００００×１５．３０＋１８００００×１５．２０－２２００００×１５．３０－１８００００×１５．３５）＝３００００（元）
（３）短期借款账户汇兑损溢：
１８００００×１５．３５－１８００００×１５．２０＝２７０００（元）
该公司１２月份汇兑损溢＝－２５００＋３００００－２７０００＝５００（元）
作期末汇兑损溢的会计分录：
借：银行存款——英镑户３００００
贷：短期借款——英镑户２７０００
财务费用——汇兑损溢５００
应付账款——英镑户２５００
第四节 其他货币资金的核算
一、其他货币资金账户的设置
其他货币资金是指存放地点和用途与现金和银行存款不同的各种货币资金。房地产开发企业的其他货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。为了反映其他货币资金的增减变动和结余情况，企业应设置“其他货币资金”总账账户，本科目借方记其他货币资金的增加额，贷方记其他货币资金的减少额，期末有借方余额，反映企业持有的其他货币资金。该科目按照其他货币资金的不同内容，下设“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证金”、“存出投资款”等二级科目，再按外埠存款的开户银行、银行汇票或本票及信用证的收款单位等进行三级明细核算。有信用卡业务的企业应在“信用卡”二级科目下按开出信用卡的银行和信用卡种类设置明细账。
二、其他货币资金业务的会计处理
其他货币资金一般业务的会计处理为：企业设立或增加其他货币资金，借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目；支用其他货币资金，借记有关科目，贷记本科目。不同的其他货币资金，其特征和业务各不相同，以下分别介绍其他货币资金具体业务的会计处理。
（一）外埠存款的会计处理
外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购户的款项。
企业将款项委托当地银行汇往采购地银行开立专户时，根据汇出款项借记“其他货币资金——外埠存款”科目，贷记“银行存款”科目。
收到采购员交来供应单位的发票账单等报销凭证时，借记“材料采购”或“原材料”等科目，贷记“其他货币资金——外埠存款”科目。
采购结束将多余的外埠存款转回当地银行时，根据银行的收账通知，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——外埠存款”科目。
（二）银行汇票结算的会计处理
银行汇票是汇款人将款项交给当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。企业填送“银行汇票申请书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，应根据银行盖章退回的申请书存根联，借记“其他货币资金——银行汇票”科目，贷记“银行存款”科目。
企业使用银行汇票后，根据发票账单等有关凭证，借记“材料采购”或“原材料”等科目，贷记“其他货币资金——银行汇票”科目。
如有多余款或因汇票超过付款期等原因退回款项时，根据开户行转来的银行汇票多余款收账通知联，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——银行汇票”科目。
（三）银行本票结算的会计处理
银行本票是申请人将款项交给银行，由银行签发凭以办理转账结算或支取现金的票据。企业向银行提交“银行本票申请书”并将款项交存银行，取得银行本票后，应根据银行盖章退回的申请书存根联，借记“其他货币资金——银行本票”科目，贷记“银行存款”科目。
企业使用银行本票后，根据发票账单等有关凭证，借记“材料采购”或“原材料”等科目，贷记“其他货币资金——银行本票”科目。
因银行本票超过付款期等原因而要求退款时，应填制进账单连同本票一并送交银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——银行本票”科目。
（四）信用卡存款的会计处理
信用卡是申请人将款项交存发卡银行，由银行签发给凭以办理结算的账卡。企业按规定填制申请表，连同支票和有关资料一并送交发卡银行时，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记“其他货币资金——信用卡”科目，贷记“银行存款”科目。
企业用信用卡购物或支付有关费用时，根据有关发票账单借记“管理费用”等科目，贷记“其他货币资金——信用卡”科目。
企业信用卡在使用过程中向其账户续存资金时，借记“其他货币资金——信用卡”科目，贷记“银行存款”科目。
（五）信用证保证金存款的会计处理
信用证保证金存款是指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购货合同。企业向银行交纳保证金时，根据银行退回的进账单第一联，借记“其他货币资金——信用证保证金”科目，贷记“银行存款”科目。
根据开证银行交来的信用证来单通知书及有关单据列明的金额，借记“原材料”等科目，贷记“其他货币资金——信用证保证金”科目。
（六）存出投资款的会计处理
存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的款项。企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记“其他货币资金——存出投资款”科目，贷记“银行存款”科目。
购买股票、债券、基金等时，按其实际发生的金额，借记“交易性金融资产”科目，贷记“其他货币资金——存出投资款”科目。
企业在会计工作中，应加强其他货币资金的管理，及时办理结算。对于逾期尚未办理结算的银行汇票、银行本票和没有进行短期投资的存出投资款等，应按规定及时转回。
其他货币资金科目的期末借方余额，反映企业实际持有的其他货币资金，在编制资产负债表时，应将其与“库存现金”、“银行存款”科目的余额加总，反映于“货币资金”项目。
本章小结
货币资金是以货币形态存在的资产，具有高度的流动性。保持足够的货币资金，是房地产企业开展经济活动的必要条件，也是企业从事开发经营的基本条件。货币资金按其存放地点和用途的不同，可分为库存现金、银行存款和其他货币资金。对于外币货币性项目，因结算或釆用资产负债表日的即期汇率折算而产生的汇兑差额，计入当期损溢，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。本章依次介绍了库存现金、银行存款、外币收支业务和其他货币资金的账户设置、记账程序和会计处理方法。
关键词
货币资金、 库存现金 、备用金 、银行存款 、银行存款余额调节表、 其他货币资金、 外埠存款、 银行汇票、 银行本票 、信用卡 、信用证保证金 、存出投资款 、外币交易
复习思考题
１．货币资金包括哪些内容？
２．现金的使用范围包括哪些？国家对货币资金的管理有哪些规定？
３．什么是未达账项？形成的原因有哪些？在什么情况下企业的银行存款日记账余额与银行对账单不一致？
４．怎样初始确认外币收支业务？汇兑损溢是怎样形成的？
５．资料：宝吉房地产开发公司２０××年５月３１日的现金余额为６８００元。６月份发生的业务如下：
（１）企业签发现金支票，从银行提取现金１００００元。
（２）采购员购买零星用材料支付现金９８０元。
（３）公司管理人员李小辛外出考察，预支差旅费１５０００元。
（４）委托银行汇往上海徐汇区交通银行３０００００元开立采购专户。
（５）公司支付到期的商业承兑汇票款项６８０００元。
（６）收到上海寄来的购料增值税发票，发票注明的价款２５００００元，增值税４２５００元，已从采购专户中支付。
（７）向银行申请签发银行汇票，金额１８９００元，银行已受理。
（８）开出转账支票支付预定下半年报刊订阅费４２００元。
（９）持上述银行汇票支付购料款，金额１８７２０元，已收到对方开出的发货票。
（１０）管理人员李小辛考察归来，报销差旅费１４６２８元，余款交回。
要求：根据上述经济业务编制会计分录。
