通过对本章的学习，你应该能够：
１．熟悉应收票据的分类、计价及账务处理；２．掌握应收账款的核算；３．掌握预付账款和其他应收款的核算；４．熟练掌握坏账损失的确认及账务处理。
第一节 应收票据
应收及预付款项目泛指房地产开发企业在开发经营过程中，因转让、销售开发产品，提供劳务等经营活动而向其他单位或个人收取的货款、财物或得到劳务补偿的请求权。这种请求权有的来自企业经营活动，有的产生于企业的经营活动之外。应收项目是企业的短期债权，具体包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、长期应收款等。
应收及预付款项是房地产开发企业的重要的流动资产，必须对其进行具体的核算和监督。为了真实地反映应收项目的可实现价值，房地产开发企业还应对应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、长期应收款计提坏账。
一、应收票据的分类、计价
应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票。在我国，除商业汇票外，大部分票据都是即期票据，如支票、银行本票和银行汇票，持有这几种票据可以即刻收款或存入银行成为货币资金，不需要作为应收票据核算。因此，我国的应收票据目前仅指商业汇票。
商业汇票按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票到期时，若付款人银行存款账户余额不足以支付票款，银行不承担付款责任，只负责将汇票退还收款人，由收款人与付款人自行处理。银行承兑汇票到期时，若承兑申请人存款账户余额不足以支付票款的，承兑银行应向收款人或贴现银行无条件支付票款，并对承兑申请人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收罚息。
商业汇票按是否计息可分为带息商业汇票和不带息商业汇票。带息商业汇票是指商业汇票到期时，承兑人必须按票面金额加上应计利息向收款人或被背书人支付票款的票据。
不带息商业汇票，是指商业汇票到期时，承兑人只按票面金额向收款人或被背书人支付款项的票据，即到期收回的票款就是票面额。
我国企业会计准则规定，不论票据是否带息，企业收到票据时，应收票据均按面值入账，这是因为我国的应收票据最长期限一般不超过６个月，均属短期性的票据，按现值记账过于繁琐。但是，对于带息的应收票据，按现行制度规定，应于期末（中期期末和年度终了）按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，并增加至应收票据的账面。
与应收账款相同，应收票据也可以计提坏账准备；对于承兑期满时不能如期收回的应收票据，应转作应收账款，然后再按要求提取坏账准备。
二、应收票据的会计处理
（一）不带息应收票据
对于应收票据的取得和收回，企业应设置“应收票据”账户进行核算。不带息应收票据的到期值等于面值。企业收到应收票据寸，按面值借记“应收票据”账户，贷记“主营业务收入”、“应收账款”等账户；应收票据到期按票面值收回时，借记“银行存款”账户，贷记“应收票据”账户。商业承兑汇票到期，若承兑人违约拒付或无力偿付，则收款人应将到期票据的票面金额转入“应收账款”账户。
（二）带息应收票据
对于带息应收票据，应计算到期票面利息，带息票据的到期值等于票面值与到期票面利息之和。企业应于中期期末和年度终了时，按规定计算票据利息，并相应增加应收票据的票据价值，同时，冲减财务费用。
票据利息的计算公式：
应收票据利息＝应收票据面值×票面利率×票据期限
上式中，票面利率一般以年利率表示，如需换算成月利率或日利率时，每月按３０天计算，全年按３６０天计算；票据期限是指从票据生效之日起到票据到期日止的时间间隔。按月计算的，无论月份大小，均以到期月份的同一天为到期日；按天数计算的，应从票据生效日起，以实际日历天数计算到期日及利息，到期日这一天不计息，即计息天数“算头不算尾”。
如２月１６日签发并承兑的１个月的商业汇票，到期日应为３月１６日。
例３１ 宝吉房地产开发公司９月１日销售商品房一套，价值５０万元，收到价款３０万元存入银行，余款为客户签发的５个月期的银行承兑汇票一张，票面利率６％。
（１）收到票据时：
借：应收票据２０００００
银行存款３０００００
贷：主营业务收入５０００００
（２）年度终了，计算票据利息并入账：
票据利息＝２０００００×６％×４÷１２＝４０００（元）
借：应收票据４０００
贷：财务费用４０００
（３）票据到期收回款项：
到期金额＝２０００００＋２０００００×６％×５÷１２＝２０５０００（元）
借：银行存款２０５０００
贷：应收票据２０４０００
财务费用１０００
（三）应收票据的贴现
持有应收票据的企业，在票据到期前，如果出现资金周转不畅，除采用其他方法解决资金外，还可以将持有的未到期的商业汇票经过背书，向银行申请贴现，以得到所需资金。所谓贴现，就是票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算的贴现利息，将余款付给持票人的一种融资方法。
应收票据的贴现息和贴现所得按如下公式计算：
贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期
贴现所得金额＝票据到期值－贴现息
不带息应收票据的到期值为票据的面值，带息应收票据的到期值则为票据面值与票面利息之和。票据贴现时，票据的到期值与贴现所得金额之间的差额作为财务费用处理。
例３２ ２０××年７月１５日，宝吉房地产开发公司将所持有的签发日期为６月１５日、期限为３个月、面值为６０００００元的不带息票据向银行申请贴现，银行年贴现率为６％。
有关计算及会计分录如下：
贴现息＝６０００００×６％×２÷１２＝６０００（元）
贴现所得金额＝６０００００－６０００＝５９４０００（元）
借：银行存款５９４０００
财务费用６０００
贷：应收票据６０００００
如上例，若公司向银行申请贴现的该张商业汇票为带息票据，票面利率为５％，银行贴现率为６％。则有关计算及会计分录如下：
票据到期值＝６０００００（１＋５％×３÷１２）＝６０７５００（元）
贴现息＝６０７５００×６％×２÷１２＝６０７５（元）
贴现所得金额＝６０７５００－６０７５＝６０１４２５（元）
借：银行存款６０１４２５
贷：应收票据６０００００
财务费用１４２５
如果已贴现的商业汇票到期，承兑人的银行存款账面金额不足，银行便将已贴现的票据退回申请贴现的企业，同时从贴现企业的银行存款账户中按票据到期值将款项划回；如果贴现企业的银行存款账户的金额也不足以支付票款，则银行将其作为逾期贷款处理。会计处理如下：
借：应收账款６０７５００
贷：银行存款（短期借款）６０７５００
第二节 应收账款
一、应收账款的确认
应收账款是由于房地产开发企业转让、销售和结转开发产品，提供出租房屋及提供劳务等业务，而向购买、接受和租用的客户收取的账款。
应收账款通常在将开发产品的所有权或控制权转移时或提供劳务时予以确认。也就是说，应收账款的确认应与商品销售收入实现的确认同步进行，在商品销售收入满足了《企业会计准则——收入》规定的条件予以确认时，应收账款便可以同时确认。
二、应收账款的计价
《企业会计准则应用指南——收入》规定：“应收及预付款项应当按实际发生额记账”，即应收账款通常按交易双方在成交时的实际发生额计价，不考虑现值因素。但是，在确认应收账款的入账价格时，须考虑商业折扣、现金折扣等因素。
（一）商业折扣
商业折扣是指房地产开发企业从出售开发产品的价目单上规定的价格中扣减的一定数额。扣减折扣后的净额才是实际销售价格。商业折扣通常用百分数来表示，如５％，８％等。
商业折扣是房地产开发企业为了扩大开发产品的销售量，提高盈利水平，而给予客户的一种价格上的优惠政策。房地产开发企业可以通过商业折扣来调整开发产品的销售价格，以适应市场需求，同时便于企业灵活掌握销售价格而不必重新编制商品价目表。
如果实行商业折扣，企业应收账款的入账金额应以扣除商业折扣后的实际售价确认入账。由于商业折扣一般在交易发生时已经确定，交易双方是按扣除商业折扣后的价格成交和结算的，因此，交易双方的账面上都不必反映商业折扣的金额。由此可见，商业折扣对应收账款入账金额的确认无实质性影响。
（二）现金折扣
现金折扣是指房地产开发企业为了鼓励客户在一定期限内早日偿付销售货款而向客户提供的债务扣除，即给予客户的一种折扣优待。现金折扣一般用符号“折扣／付款期限”表示，如２／１０，１／２０，状／３０，分别表示１０天内付款折扣２％，２０天内付款折扣１％，３０天内付款没有折扣，全额付款。
由于现金折扣是在销售确认后发生的，销货企业的应收账款的实际数额会随着客户付款的期限而有所差异，这样，就产生了应收账款入账金额的计价问题。解决这一问题，通常采用两种方法确认应收账款的入账金额：一种是总价法；另一种是净价法。
总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。现金折扣只有客户在折扣期内支付价款时，才予以确认。这种方法将现金折扣理解为鼓励客户而获得的经济效益。销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上应当作为财务费用处理。我国的会计实务中，通常采用总价法。
净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为实际售价，并记作应收账款的入账价值。这种方法将客户取得的现金折扣看作普遍现象，认为客户一般都会为了享受折扣而提前付款；如客户未享受折扣，超过折扣期限而多付的金额，销售方将其视为提供信贷而获得的收入，并于收到账款时，作为财务费用的减项。
三、应收账款的会计处理
（一）应收账款的一般处理
当房地产开发企业未提供商业折扣、现金折扣时，企业发生的应收账款的入账价按应收的全部金额登记入账。
例３３ 宝吉房地产开发公司向甲公司销售商品楼一幢，总价１５００万元，价款尚未收到。编制会计分录如下：
借：应收账款１５００００００
贷：主营业务收入１５００００００
收到货款时，应编制会计分录如下：
借：银行存款１５００００００
贷：应收账款１５００００００
（二）商业折扣、现金折扣的处理
在有商业折扣的情况下，企业发生的应收账款是按扣除商业折扣后的金额入账的，故应收账款的入账价与实际收到的价款是一致的，应编制的会计分录同上述一般业务的处理。
企业发生的应收账款在有现金折扣的情况下，采用总价法处理，发生的现金折扣作为财务费用。
例３４ 宝吉房地产开发公司销售商品房一套，价值１００万元，提供的现金折扣条件为１／１０，状／３０。编制会计分录如下：
借：应收账款１００００００
贷：主营业务收入１００００００
如果该笔货款在１０天内收到，应编制的会计分录为：
借：银行存款９９００００
财务费用１００００
贷：应收账款１００００００
