企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为资本公积。在进行分拆时，应当先对负债成分的未来现金流量进行折现确定负债成分的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成分初始确认金额后的余额确定权益成分的初始确认金额。发行可转换债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。
发行可转换公司债券时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成分面值，贷记“应付债券——可转换公司债券（面值）”科目，按权益成分的公允价值，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按借贷双方的差额，借记或贷记“应付债券——可转换公司债券（利息调整）”科目。
可转换债券在转换为企业股票以前，其所包含的负债成分的核算方法与上述一般债券相同。当企业股票价格上涨或企业盈利增加、可转换债券持有人行使转股权利时，应按债券发行时规定的转股比率将其持有债券转换为普通股股票。对于债券面值不足转换１股股份的部分，企业应当以现金偿还。在转股时，按“应付债券——可转换公司债券”账户的余额，借记“应付债券——可转换公司债券（面值、利息调整）”科目，按“资本公积——其他资本公积”科目中属于该项可转换公司债券的权益成分的金额，借记“资本公积——其他资本公积”
科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。如用现金支付不可转换为股票的部分，还应贷记“库存现金”等科目。
例１０７ 金鑫房地产开发公司２００８年１月１日按面值发行５年期２亿元可转换公司债券，票面利率６％，利息按年支付，不考虑发行费用。债券发行１年后可转换股份，初始转股价为每股１０元，股票面值每股１元。假定２００９年１月１日债券持有者全部将债券转换为股份（假定按当日可转换公司债券的账面价值计算转股数），该公司发行可转换债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为９％。会计分录如下：
（１）２００８年１月１日发行可转换债券时：
可转换公司债券负债成分的公允价值＝２００００００００×０．６４９９＋２００００００００×３．８８９７＝１７６６５６４００（元）；可转换公司债券权益成分的公允价值＝２００００００００－１７６６５６４００＝２３３４３６００（元）；借：银行存款２００００００００
应付债券——可转换公司债券（利息调整）２３３４３６００
贷：应付债券——可转换公司债券（面值）２００００００００
资本公积——其他资本公积２３３４３６００
（２）２００８年１２月３１日计提利息时：
借：开发间接费用或财务费用１５８９９０７６
贷：应付债券——可转换公司债券（应计利息）１２００００００
应付债券——可转换公司债券（利息调整）３８９９０７６
（３）２００９年１月１日转换为股份时：
转换的股份数＝（１７６６５６４００＋１２００００００＋３８９９０７６）÷１０＝１９２５５５４７．６（股）
借：应付债券——可转换公司债券（面值）２００００００００
（应计利息）１２００００００
资本公积——其他资本公积２３３４３６００
贷：股本１９２５５５４７
应付债券——可转换公司债券（利息调整）１９４４４５２４
资本公积——股本溢价１９６６４３５２８．４
库存现金０．６
第三节 长期应付款的核算
一、长期应付款的内容
长期应付款是指企业除长期借款和应付债券之外的其他各种长期应付款，包括应付引进设备款、应付融资租赁款等。房地产开发企业主要是应付融资租赁款，应付融资租入固定资产的价款，包括设备的买价、租赁手续费及垫付的利息等。与经营性租入固定资产不同的是，融资租赁期满，固定资产的所有权一般转让给承租企业。
长期应付款除具有长期负债的一般特点外，还具有其独自的特点：一是具有分期付款购建资产的特点；二是经常与外币业务有关，涉及汇兑损益的核算。
二、长期应付款的会计处理
为了核算融资租入固定资产应付款，房地产开发企业应设置“长期应付款”账户，并下设“应付融资租赁款”明细账户进行核算。融资租入固定资产的核算包括以下内容。
（一）租赁开始日的会计处理
在对融资租入的固定资产进行会计处理时，如果融资租入的固定资产总额大于承租人资产总额的３０％，在租赁开始日，承租人通常应按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，借记“固定资产——融资租入固定资产”科目，按最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，贷记“长期应付款——应付融资租赁款”科目，并将两者的差额作为未确认融资费用，借记“未确认融资费用”科目。
如果融资租入的固定资产总额小于或等于承租人资产总额的３０％，承租人在租赁开始日可按最低租赁付款额作为融资租入固定资产和长期应付款的入账价值，借记“固定资产——融资租入固定资产”科目，贷记“长期应付款——应付融资租赁款”科目，不会出现未确认融资费用。
（二）初始直接费用的会计处理
在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，应将其计入融资租入固定资产的成本，借记“固定资产——融资租入固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。
（三）未确认融资费用的分摊
采用融资租赁固定资产情况下，如产生未确认融资费用，承租人应采用实际利率法对其在租赁期内各个期间进行分摊。
每期计算确定出分摊的未确认融资费用时，按当期应分摊的金额，借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目。
（四）租赁资产折旧的处理
承租人融资租入固定资产后将其视同自有固定资产，计提租赁资产折旧时，应采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策。对于融资租入固定资产折旧期间的确定，应根据租赁合同的规定确定租赁资产的折旧期间。如果能够合理确定租赁期满时，承租人将会取得租赁资产所有权的，应将租赁开始日租赁资产的尚可使用年限作为折旧期限；如果不能合理确定租赁期满时租赁资产所有权归属的，应将租赁期与租赁资产尚可使用年限两者较低者作为折旧期限。
对融资租入的固定资产计提折旧时，按每期计算确定的折旧额，借记“开发间接费用”、“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。
（五）租赁期满时的处理
租赁期满时，承租人对融资租入的固定资产通常有三种选择权：留购、返还和优惠续租。
１．留购租赁资产
租赁期满，如合同规定承租人享有优惠购买权，将租赁资产所有权留归承租人。此时，一方面支付购买价款，借记“长期应付款——应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”科目；同时，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。
２．返还租赁资产
租赁期满，承租人如不留购租赁资产，而将其返还出租人，而且存在承租人担保余值的，借记“长期应付款——应付融资租赁款”和“累计折旧”科目，贷记“固定资产——融资租入固定资产”科目，将融资租入资产转出。如果不存在担保余值，直接借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产——融资租入固定资产”科目即可。
３．优惠续租租赁资产
租赁期满，如果租赁资产尚有一定的使用期限，承租人行使优惠续租选择权，继续租赁资产，则应视同该项租赁资产一直存在而作出相应的会计处理，如继续支付租金等。
所谓优惠续租选择权，是指承租人续租的租金低于行使优惠续租选择日的正常租金的７０％（含７０％）。
本章小结
长期负债是偿还期在１年或超过１年的经营周期以上的债务。它是除了投资人投入的资本金以外，企业向债权人筹集、可供企业长期使用的资金。
长期负债主要有以下特点：①债务偿还的期限较长，一般超过１年或一个营业周期以上。②债务的金额较大。③该项债务可以采取分期偿还的方式，或者分期偿还利息，待一定日期后再偿还本金，或在债务期满时一次偿还本息。房地产开发企业的长期负债，一般包括长期借款、应付长期债券以及各种长期应付款等。
关键词
长期借款 、应付债券、 长期应付款 、利息调整、 可转换公司债券
复习思考题
１．长期负债有哪些主要特征？
２．简述房地产开发企业举借长期债务的利弊。
３．发行一般公司债券实际收到的款项与债券面值之间的差额，应当如何进行分摊？
４．发行可转换公司债券，应当如何分拆包含的负债成分和权益成分？
５．某房地产开发公司为建造一项固定资产，向银行借入３年期长期借款８０００００元，年利率９％，复利计算，到期还本付息。预计该基础设施２年后完工。
（１）接银行通知，以上借款已转入银行存款账户。
（２）以银行存款支付购买工程用材料买价４０００００元，增值税６８０００元，及材料运杂费、保险费２５００元。材料已运达企业，验收入库。
（３）工程领用材料３５００００元。
（４）经计算工程应负担的人工费用总额为９００００元，其他费用为１００００元，均以银行存款支付。
（５）第２年年末，该工程完工，办理竣工决算。
（６）第３年年末，长期借款到期，企业以银行存款一次还本付息。
要求：根据上述资料编制会计分录。
６．某房地产开发公司为了满足生产经营的需要，决定发行３年期债券１００００００元，债券面值１００万元，票面利率为１０％，到期一次还本付息，该债券委托证券公司发行，手续费为发行总额的３％，以银行存款支付。２００７年１月１日，企业债券发行成功，接银行通知款项已全部收存银行，发行时，同期银行存款利率为８％。２０１０年１月１日，以银行存款归还全部本息。要求根据上述资料编制会计分录（期数为３，利率为８％的复利现值系数为０．７９３８，年金现值系数为２．５７７１）。
