企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期费用，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入管理费用和应付职工薪酬。
（二）职工薪酬的主要账务处理
企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬在“应付职工薪酬”科目下按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”、“股份支付”等项目进行明细核算。
企业向职工支付工资、奖金、津贴等，通过“应付职工薪酬——工资”科目进行核算。每月发放工资以前，应根据工资结算汇总表中的应发金额总数，向银行提取现金，借记“现金”
科目，贷记“银行存款”科目。支付工资时，根据工资结算单中盖章签收的实付工资额，借记“应付职工薪酬——工资”科目，贷记“现金”科目；应从应付工资中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），应根据工资结算汇总表中的代扣金额，借记“应付职工薪酬——工资”科目，贷记“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。月份终了，应将本月发生的工资进行分配。
职工福利费是企业准备用于企业职工福利方面的资金，主要用于职工个人的福利。企业向职工支付职工福利费，借记“应付职工薪酬——职工福利”科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。该账户贷方登记提取的福利费，借方登记使用、支付的福利费，余额一般在贷方，表示期末结余的福利费数额。
例９７ 宝吉房地产开发公司２０××年６月３０日计算的应付工资为１８０６０元。其中，开发项目现场管理机构人员工资８５００元，专设销售机构人员的工资５２００元，企业行政管理人员的工资２６００元，采购、保管人员及采购机构人员的工资１５８０元，长期病假人员的工资１８０元。本月代扣款项合计２８０元，企业提取现金１７７８０元，发放本月工资。有关账务处理如下：
（１）从银行提取现金时：
借：库存现金１７７８０
贷：银行存款１７７８０
（２）根据工资结算单，分配本月工资：
借：开发间接费用８５００
销售费用５２００
管理费用——公司经费２６００
——劳动保险费１８０
采购保管费１５８０
贷：应付职工薪酬——工资１８０６０
（３）根据工资结算单，计提本月职工福利费（按１４％提取）：
借：开发间接费用１１９０
销售费用７２８
管理费用——公司经费３６４
——劳动保险费２５．２０
采购保管费２２１．２０
贷：应付职工薪酬——职工福利２５２８．４０
（４）实际发放工资时：
借：应付职工薪酬——工资１７７８０
贷：库存现金１７７８０
借：应付职工薪酬——工资２８０
贷：其他应付款２８０
例９８ 宝吉房地产开发公司决定为每位部门经理提供轿车免费使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。该公司部门经理共有２０名，副总裁共有５名。假定每辆轿车月折旧额为１０００元，每套住房月租金为８０００元。会计分录如下：
（１）计提轿车折旧：
借：管理费用２００００
贷：应付职工薪酬——职工福利２００００
借：应付职工薪酬——职工福利２００００
贷：累计折旧２００００
（２）确认住房租金费用：
借：管理费用４００００
贷：应付职工薪酬——职工福利４００００
借：应付职工薪酬——职工福利４００００
贷：银行存款４００００
三、应付股利
应付股利是房地产开发企业分配给投资者的现金股利或利润，在实际未支付给投资者之前，形成一笔负债。在会计核算中设置“应付股利”科目进行核算。应付股利包括应付给投资者的现金股利、应付给国家以及其他单位个人的利润等。
企业按照股东大会批准的利润分配方案中应分配给股东的现金股利，借记“利润分配”科目，贷记“应付股利”科目。企业分配的股票股利，不通过“应付股利”科目核算。
四、其他应付款
企业除了应付票据、应付账款、应付股利等以外，还会发生一些应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、应付统筹退休金等。这些暂收应付款，构成了企业的一项负债。
在我国会计核算中，设置“其他应付款”科目进行核算。当发生各种应付、暂收款项时，借记“银行存款”、“管理费用”等科目，贷记“其他应付款”科目；当实际偿还、支付时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”等科目。
“其他应付款”科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的其他应付款项。
本章小结
本章主要介绍了房地产开发企业负债的概念及流动负债的核算。
负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
负债的特征主要体现在以下几个方面：企业过去的交易或事项所形成的企业的现有债务；企业将来要清偿的义务；负债的清偿主要是通过转移资产或提供劳务的形式来实现，并且这种清偿义务是能够用货币来确切地计量的。
流动负债项目较多，根据其应付金额是否确定，可以分为以下三类：①金额可确定的流动负债，这类流动负债的金额在债务确定时便已确知，如短期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、预收账款等等。②金额需视经营情况而定的流动负债，这类流动负债的金额需到期末根据营业情况确定，如应交税费、应付利息、应付股利等。③金额需要估计的流动负债，这类流动负债的金额不易确定，需估计入账，如预计负债。
关键词
负债、 短期借款 、应付票据、 应付股利、 应缴税费 、其他应付款
复习思考题
１．流动负债有哪些基本特征？
２．商业承兑汇票与银行承兑汇票的账务处理有何区别？
３．试述营业税、土地增值税的会计处理。
４．职工薪酬包括哪些内容？企业应当如何核算非货币性职工薪酬？
５．某房地产开发公司２０××年１０月１日开出承兑一张面值为２６００００元、年利率６％、期限为６个月的商业承兑汇票。到期时，企业以银行存款支付票据。要求：
（１）根据上述资料，编制有关会计分录；（２）假定该商业汇票到期时，企业无力支付票据，编制会计分录。
６．某房地产公司于２０××年１月１日接到银行通知，取得短期借款４０００００元，年利率９％，半年后一次还本付息，要求编制该公司短期借款相关的会计分录。
７．某房地产开发企业２０××年发生以下业务：
（１）与甲企业联合开发一商品房项目。该企业出资４０００００００元，甲企业提供土地使用权，建好的商品房按该企业六成、甲企业四成分配。年底商品房竣工，该房地产开发企业将其应得商品房６０％售出，取得收入６０００００００元。
（２）下设非独立核算物业管理公司全年收取物业管理费１２０００００元，另代收水、电、气费１０００００元，取得手续费５０００元。
要求：计算该房地产开发企业２０××年应交纳的营业税，并作相应的会计分录。
