“资产减值准备”科目核算企业无形资产发生减值时计提的减值准备，并按无形资产项目进行明细核算。资产减值准备应按单项资产计提。资产负债表中，企业根据资产减值准备确定无形资产发生减值的，按应减记的金额，借记“无形资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。处置无形资产时，应同时结转已计提的无形资产减值准备。无形资产减值准备一经确认，在以后会计期间不得转回。
“无形资产减值准备”科目的期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的无形资产减值准备。无形资产减值损失确认后，该资产的摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统分摊调整后的资产账面价值。
（四）无形资产出售、出租及转销的会计处理
１．无形资产出售的会计处理
企业出售无形资产时，应按实际取得的转让收入，借记“银行存款”等科目，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，原已计提减值准备的，借记“无形资产减值准备”科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目，按其账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”科目或借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目。
例５２４ 宝吉房地产开发公司购买一项专利权，支付费用３０００００元，按规定摊销期限为１５年，２年后企业出售该专利权，取得收入２９００００元，转让无形资产适用的营业税税率为５％。
转让时，无形资产“累计摊销”的账面价值为（３０００００／１５）×２＝４００００（元）编制如下会计分录：
借：银行存款２９００００
累计摊销——专利权４００００
贷：无形资产——专利权３０００００
应交税费——应交营业税１４５００
营业外收入——处置非流动资产利得１５５００
２．无形资产出租的会计处理
企业的无形资产，可用以转让，也可用以出租。企业出租无形资产时，其租金收入应在租赁期间内按照直线法确认为营业收入，记入“其他业务收入——出租无形资产收入”的贷方。由于企业仍拥有其所有权，应继续作为无形资产进行核算，只将履行合同所发生的费用（如派出技术服务人员的工资等）及按有效使用年限摊销的无形资产价值，作为出租无形资产的成本，记入“其他业务成本——出租无形资产支出”科目的借方。作以下会计分录：
借：银行存款
贷：其他业务收入——出租无形资产收入
借：其他业务成本——出租无形资产支出
贷：应付职工薪酬
累计摊销
企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其账面净值转为投资性房地产。作以下会计分录：
借：投资性房地产
累计摊销（已累计摊销的无形资产价值）
贷：无形资产
３．无形资产转销的会计处理
当无形资产预期不能为企业带来经济利益时，应将该无形资产的账面价值予以转销。
企业应按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，原已计提减值准备的，借记“无形资产减值准备”科目，按其账面余额，贷记“无形资产”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。
当房地产开发企业因利用土地建造自用某项目时，应将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本；借记“在建工程”，贷记“无形资产——土地使用权”。
第七节 长期待摊费用的核算
一、长期待摊费用的会计处理
长期待摊费用，是指能为企业带来未来经济利益、应在受益期内分摊的费用。以受益期作为摊销期，且实行平均摊销，计入损益。受益期的长短和待摊销费用的总额决定了费用摊销的额度。我国把这些待摊费用按受益期的长短不同，分别列于流动资产和非流动资产（长期资产）管理，即１年以内列入流动资产，称其他应付账款；超过１年列入非流动资产，称长期待摊费用。显然，其他应付账款和长期待摊费用两者性质不同，核算的内容也不尽相同。
长期待摊费用是指已经支出，但根据权责发生制的原则，应由本期和以后各期分别负担的分摊期限在１年以上（不含１年）的各项费用，主要包括开办费等其他待摊费用。企业应单独设置“长期待摊费用”科目，并按各费用项目进行明细核算。当企业发生长期待摊费用时，借记本科目，贷记“银行存款”、“原材料”等科目。在费用项目的受益期限内分期平均摊销时，借记“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记本科目。本科目期末有借方余额，反映企业尚未摊销完毕的长期待摊费用的摊余价值。
企业的开办费（亦称筹建费用）是企业筹建期间所发生的、不计入财产价值的各项费用，主要包括筹建期间人员的工资、福利费、员工培训费、差旅费、办公费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款利息等等。开办费属于支付在先受益在后的待摊费用，是长期待摊费用核算的重要内容。除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益（管理费用）。
企业发生开办费时，借记“长期待摊费用——开办费”科目，贷记“银行存款”等有关科目。
在企业开始生产经营起当月，借记“管理费用”科目，贷记“长期待摊费用——开办费”
科目。
股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金等相关费用，减去股票发行冻结期间的利息收入后的余额，应直接记入当期“财务费用”，不记入“长期待摊费用”
科目。
公司应当严格按照会计制度规定的费用项目和摊销期限平均摊销计入损益，不得少摊或不摊。如果长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。长期待摊费用的期末余额，应当在会计报表附注中按照费用项目披露其余额、摊销期限、摊销方式等。
从性质上看，长期待摊费用核算内容较广，并会直接影响企业利润，很容易被利用来进行盈余管理。企业应严格审核将不符合长期待摊费用性质的各项费用，以及不按规定期限分期摊销的长期待摊费用挂账处理的情况。
本章小结
本章主要介绍了房地产开发企业的固定资产、无形资产和其他长期资产的性质、内容及其会计处理方法。通过本章学习应重点掌握固定资产的内容，固定资产价值构成，固定资产的计价标准，固定资产的增加的会计处理方法，决定固定资产折旧的因素，折旧的计算方法，计提折旧的范围，固定资产后续支出的特点及其账务处理，租赁固定资产的核算方法，以及固定资产出售、清理和减值的账务处理方法。对于无形资产和其他长期资产，应掌握无形资产的概念和主要特征；明确无形资产的确认条件；熟悉无形资产的内容；掌握无形资产的分类和计价；掌握无形资产取得、摊销和转让的会计处理；掌握长期待摊费用的概念、账户设置以及账务处理。
