在社会化大生产过程中，一切社会生产关系的运动性特质决定了它们的发展变化必然要受文化的影响。可以说一定的文化方式制约和决定着一定社会生产关系发展变化的趋势。企业财务文化构成中的企业财务制度文化作为财务精神无形内涵的外化形式和企业行为的引导和强化保障系统，借助其特有的作用去推动和加速企业资金运动的良性循环，这也是毋庸置疑的事实。泰罗认为：文化或文明，就其广泛的民族学意义来讲是一个复合整体，包括知识、信仰、艺术、道德、法律、习俗以及作为一个社会成员的人所习得的其他一切能力和习惯。马林洛夫斯基也曾说过“社会制度是构成文化的真正要素”。企业管理是一种对工商业公司进行管理和控制的制度体系，是企业财务行为的环境设置。所以，在企业财务文化的构建中，注重企业财务制度文化的构建就成了一块不可缺少的必然内容。
在财务学理论的研究方面，学者们一直只重视财务管理制度的制定和实施，很少涉及财务管理制度文化这一层次。其实财务管理制度的改革与完善，是与整个社会的一般文化传统和文化背景密切相关不可分割的。
一、企业财务制度的作用及其文化特征
1.企业财务制度的作用
企业财务制度是一套规范和约束财务主体组织财务活动、处理财务关系的规则布置。它是现代企业财务管理不可缺少的工具，也是现代企业财务管理实现科学化和现代化的必由之路。
企业财务制度在企业财务管理中的作用表现为下面几个方面：第一，它是企业财务物质文化和财务精神文化的媒介器，企业的财务物质文化和财务精神文化建设都离不开一定的生产关系，离不开一定的财务管理制度体系。只有通过科学的财务管理制度，才能把已有的财务物质文化和财务精神文化的成果组织运用起来，投入到新的企业财务文化建设中去，才能把企业财务行为文化建设的主体——员工积极性调动起来，为财务物质文化和财务精神文化建设而奋斗。第二，企业财务制度是充分调动和发挥理财者工作积极性和创造潜能的启动器，它所提供的社会关系决定着人们的意识，所提供的社会条件制约着人们才智的使用和发挥。第三，企业财务制度创新是财务技术和方法创新的孵化器，从财务管理的角度来说，如果不存在财务制度创新基础上形成的财务管理组织上的有效创新，再好的理财方法在使用中也难以产生预期的效果和效益。第四，企业财务制度还是信息充分可靠的保护器，缺乏良好的财务制度体系，财务资源配置中所依赖的信息的充分可靠是根本无法保证的。第五，是协调企业各种经济关系的调节器，企业是一个复杂的经济实体，在企业内部以及企业与外部的交往关系中，存在错综复杂的相关者利益矛盾需要加以正确的处理。财务制度文化作为企业理财实践经验的总结和规范，可以使企业在处理这些关系时有所遵循，并有效地解决利益矛盾。第六，企业财务制度是企业发展生产力的助推器，企业的生产经营活动要正常运行就需要资金在不同形态并存而又不断继起，企业财务制度文化特别是其中的财务组织管理系统可以发挥资金的计划、组织、指挥、调节和控制的功能。一方面它以纽带的形式将生产的诸要素组合起来，使参加生产的各种要素之间互相联系，互相补充，从而改变其个别性能，成为一种扩大的新型的生产力。另一方面它能把企业员工的单个劳动组织起来使单个劳动服从生产总体的需要，形成巨大的集合力，把生产力提高到一个新的水平。在社会经济现实中，财务资源是一种能量系统，而财务制度则是一种控制系统。控制系统制约着能量系统的开发利用，控制系统通过财务制度规则创新、财务管理体制创新、理财行为方式创新来激发企业理财创新的活力，从而使企业各种财务资源的能量得到最大释放，潜力得到最大限度发挥。
2.企业财务制度的文化特征
企业财务制度具有四大文化特征：第一，企业财务制度可以分为正式和非正式制度。前者是人们有意识创造的财务行为法规，后者是“人们在长期交往中无意识形成的，具有持久的生命力”。第二，企业财务制度与人的行为、动机有着内在的联系。任何制度都是人的利益及其选择的结果，所有的人都是在现实制度所赋予的文化环境中开展活动的，理财也一样。第三，企业财务制度反映的是一种合约关系。在其中规定了每一个部门、单位和个人在理财中的责权利以及奖惩的衡量标准，是通过约束体系还原了理财的文化本质和理财职能的文化属性，是文化的一种创新形式。第四，企业财务制度具有时效性并受宏观理财文化环境变化的影响。
二、企业财务制度演变的文化轨迹
企业财务管理作为企业管理的中心环节，其总目标是围绕企业既定的财务战略，组织财务活动，处理财务关系，有效控制财务风险，最终实现企业价值的最大化。这意味着企业财务管理体制科学、制度完整。而完整的企业财务制度必须能够适应企业财务活动的外部环境及企业内部机制的变化要求。企业财务制度就其本质而言是财务管理者意志的体现，表现了财务主体在理财活动上的能动性，是企业处理财务关系、约束自身财务行为的基本规范。组成企业财务制度的这些规则可以是正式的，如法律制度、组织章程等，也可以是非正式的，如道德规范、习俗、信任等。对企业财务网络行为而言，起约束作用的制度都可以称之为“财务制度”。企业财务制度应当包括两大类：其一是财务本体性正式制度，即直接约束企业财务行为要素的制度规范，诸如我国财政部制定的各种专业财务制度。财务本体性制度的表现形式可以是专门的企业财务制度，也可以是散见于证券法、税法、公司法等有关法律法规中的“公共财务规则”。其二是财务关联性制度。这种制度在性质上并不是财务性的，比如产权制度、市场制度、社会保障制度、产业管理制度、合同管理制度、伦理道德、宗教教义等，但却对企业财务行为及企业利益相关者的财务网络关系起约束和限制作用，因而称为“财务关联性制度”。不管是正式的还是非正式的财务制度构成内容，它都是随着社会政治经济环境的发展而不断发展变化的，是在一定的文化环境下培育和成长起来的产物，并且会随着生产力的发展不断地调整改革和完善。
新中国成立到十一届三中全会，财务管理以计划管理为主，这一时期国家实行高度集中的计划经济体制，与此同时财务管理体制实行的是以产值最大化作为理财目标，企业财务作为国家财政体系的基础性环节是国家进行计划管理的工具，是一种国家统收统支，统负盈亏的理财机制，财务管理的理论和方法是围绕计划管理来发展的。1978年12月至1992年10月，财务管理以利润分配管理为主，这一时期的改革始终围绕着“放权让利”的思路进行，企业的主体地位逐步得到了确定，财务管理也由单纯的计划管理转移到以追求利润最大化为目标，以及对收益分配的管理上。1992年初，十四大召开和邓小平南行讲话，使经济开放和经济建设进入了快速发展的轨道。十四届三中全会确定了建立市场经济体制的基本目标，随着我国经济体制改革的全面推进，企业财务制度改革的浪潮由此掀起。由于原有的企业财务制度带有明显的财务决定税收，财务决定会计的烙印，已经不能够适应宏观和微观文化环境的变化需要。2003年十六大对国有资产管理体制进行了改革，颁发了《企业国有资产监督管理暂行条例》，设立了管人、管事与管资产的国有资产监督管理机构，分离了出资人与社会管理者之间的不同职能，打破了企业资产和财务统一管理的格局。这种企业出资人制度的确立迫使财务制度要明确体现出资人的管理职能；现代企业制度确立了新的企业治理结构，严格划分了股东大会、董事会、经营者及监事会的管理职责和权限，也迫使企业财务制度必须按照新的企业治理结构，从财务管理的主体、范围、方式、内容等作出相应的调整。中国加入WTO以后，财政政策实施范围扩大了，财政部门由单纯管理国有企业调整为管理全社会各类企业，那么企业的财务制度也必须适应这种变化。在以上的宏观文化背景下，财政部于2006年12月颁发的从2007年1月1日起实施的新《企业财务通则》对企业内部财务体系提出了设置原则，按照投资者、经营者不同层次建立健全财务管理体制，顺应了产权制度的改革，着力构建“激励规范、约束有效”的财务运行机制，全面改革企业财务管理模式、方法，建立新的企业财务制度体系，还原了财务管理的本质，拓宽了财务管理的领域，促进了现代企业制度的建立，进一步推动了企业的自我发展。
分析改革后正在实行的企业财务管理制度体系有两个明显的文化特征。
1.适应环境变化
企业财务制度的改革是为了适应经济体制改革的需要，并与国家的经济体制改革紧密相联，并和财政、金融、税收、劳动等改革相互配套同步前行，企业财务制度体系的建立完全是国家经济体制改革这种大的文化背景推进的结果。改革中适应市场经济发展的文化要求，强化企业财务风险管理，树立企业的社会责任观念，对企业重组中的资本权益事项和财务管理进行了规范。
2.突出文化创新
在功能创新上，改革后的财务制度体系不再对企业纳税项目的扣除标准和项目作出规定，而是围绕财务的实质对财务行为和财务关系作出界定，引导企业实行科学管理；在体制创新上，从政府宏观财务、投资者财务、经营者财务三个层次，构建资本权属清晰、财务关系明确、符合企业法人治理结构要求的企业财务管理体制；在机制创新上，按照规范、有效的原则，建立健全企业财务运行机制，界定了财务决策的要求、财务控制的方法，完善了企业激励分配政策，建立了企业财务监督机制，明确了企业财务管理的法律责任；在内容创新上，围绕企业财务管理环节，提出了资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配、信息管理和财务监督六大财务管理要素，并结合不同财务管理要素，对财务管理方法和政策作出了规范。
中国企业财务制度的改革是伴随着国家经济体制改革的脚步，由计划经济走向了市场经济的每一个台阶，每一步都烙着文化的印痕，财务管理制度渐进式的改革与发展是完全和一定期间的政治经济体制大文化背景相适应的。所以研究企业财务管理问题，必须挖掘财务行为与财务制度的内在联系，转换或扩充理财主体的人性立场，实现由经济人向社会人的假设转变或实现经济人和社会人的共有假设，构建具有人文精神的合法、合理、合情的企业财务制度文化。企业财务管理制度的诞生和发展所依赖和形成的财务管理制度文化始终是以时代的经济形态为核心的，不同的经济形态会形成不同的社会文化环境，不同的社会文化环境自然培育出不同的财务管理制度文化。
三、企业财务制度文化及其内容构成
1.企业财务制度文化
企业财务制度文化是企业在进行财务管理时所应该遵循的各层次和各种规范的文化总和。它引导和制约着企业组织财务活动、处理财务关系的思维走向和行为规程，是人们对于财务行为规则共享的信念体系。在企业财务文化中，企业财务制度文化是反映人与资金、人与财务运行机制的结合部分，它既是人的财务意识形态与财务观念形态的反映，又“是由一定物的形式所构成”，不仅适应财务物质文化的固定形式，而且是塑造财务精神文化的主要机制和载体。正是由于企业财务制度文化的这种中介的固定、传递功能，它对企业财务文化的建设具有重要作用，它能保证企业财务管理在复杂多变、竞争激烈的经济环境中处于良好的状态。
2.企业财务制度文化的内容构成
企业财务制度文化按其对企业行为的约束程度分，包括两大类别：第一类，硬件部分，属于有形文化规则。主要是指财务法规和企业财务制度等，也可以称之为财务本位性正式制度。财务法规是由国家权力机构和有关政府部门制定的用来规范企业同各方面经济关系的、有法律效力的财务法律，财务行政法规，地方行政法规等，属于政治法律规范的范畴，违犯了这些东西是要追究法律责任的。企业财务制度是根据相关财务法规和财务工作的要求制定的财务规范，是具体财务实践的产物，也是财务法规的具体化要求。财务法规和企业财务制度的财务制约程度呈现刚性，是直接强制性约束企业财务行为的文化规范。第二类，软件部分，属于无形文化规范。主要包括财务职业道德、财务工作的群体行为模式和财务机构的组织方式以及企业在生产经营过程中与利益相关者的交往方式、行为惯例等，也可以称之为财务关联性制度。财务职业道德是社会道德的重要组成部分，是一定时期社会精神力量在财务职业规范中的具体体现，是财务法规和企业财务制度以外的要求补充，偏重于执业者在具备了一定的理财技能时所应有的财务道德的界定。财务工作的群体行为模式和财务机构的组织方式以及企业在生产经营过程中与利益相关者的交往方式、行为惯例等虽然并没有成文的条规界定，但它为企业的所有理财者所认同和接受，是企业在长期的理财中制度化的一种必然结果，具有明显的个体文化特征。所以这类制度文化的财务制约程度具有一定的弹性，体现的是人与人、人与环境的和谐，“是一种经济人、企业人、文化人的良好结合”。企业财务制度文化按其制度内涵构成划分，包括三大块内容：企业财务管理体制、企业财务管理组织结构和企业内部财务管理制度。
四、传统文化对中国企业财务制度文化的影响
在人类社会经济的进步过程中，任何财务管理制度文化都有一个相互隔离，相互交融，相互吸收，发展演变的过程。中国传统文化从总体上讲，是围绕着自然经济以家族为本位，以血缘关系为纽带的宗法等级伦理纲常这一基本思想展开的。由于中国传统文化历经了五千年而不衰，其中必有优秀文化已溶入民族的血脉中，而又由于其长期深厚地植根于小农经济的生存土壤中，久而久之，其中不利于现代企业制度文化构建的消极因素也深深地存在于财务人的思维定式中，这必然影响到财务制度文化的演变质量。
1.传统文化中“重人治，轻法治”的思想
中国人治与法治的关系是人治大于法治，人治决定法治。传统文化在人治与法治的核心问题即人的权利选择上，只靠一人来决定，致使一人之素质，一人之心愿，一人之举措，关天下之安危。这种专制体制决定了法治以人治为先的特点。这种特征表现在企业理财中即“人治”现象较为普遍。虽然国家、企业制定了许多财务制度、规章，但企业在理财中不按制度办事的现象司空见惯，比如会计信息虚假、财务开支混乱、假发票假凭证时有出现，有的上市公司的董事长仍然是官方委派，有的还兼任总经理，公司里的监事会、职代会形同虚设，法人治理结构难以运转，致使企业内部财务管理不规范，民主理财意识不强，财务效益低下。
2.传统文化中家长制观念下的权力距文化
“权力距”指社会中权力不平等分配的程度及人们对权力不平等分配的认同程度，其基本结构与价值取向是集体本位、伦理本位、权力本位和政府权威。中国的权力距结构使中国必然地选择了政府主导型的经济运行模式。这个模式结构中，政府的权威在经济上是通过政府直接投资，政府对企业的直接干预和体现政府权威的经济法规来体现的。政府不仅直接影响企业运作的环境，而且还直接介入企业的经营与财务管理，从而使政府在更大的程度上分享企业经营和财务的控制权。在这种文化背景下，对企业财务控制权的配置中政府拥有较大管制份额。在财务目标定位方面，中国企业的政府色彩相当明显，一方面，政府宣称企业作为独立的商品经营者应追求收益最大化；另一方面，政府又要求企业服从和维护国家利益，执行政府指令，作为实施政府经济政策的工具。改革以来企业财务管理的性质和地位有了重大改变，但至今还不能说企业的财务目标定位都是完全自主性的商业行为。在财务体制方面，中国高度集权统收统支的财务管理体制体现政府集中了较多的企业财务管制权，改革后中国文化的大权力距及由此所决定的财务的宏观集权程度开始缩小和降低，但大权力距和政府分享企业财权的程度依然较大，在财务规则制定方面，涵盖企业财务外部和内部运作的各个方面的财务制度，体现了政府对企业财务行为的强干预体制。而且在这种文化背景下，企业内部财务控制权的安排比较集中，公司制企业与非公司制企业均是如此。在公司制企业，内部治理机构多数已经建立，但诸如内部人控制、监事会形同虚设等现象的存在，说明公司制企业的内部财务决策与控制权安排依然是集中型的。在非公司制的企业，内部管理制度的基本框架是厂长经理负责制，这个制度的显著特征就是厂长经理集中掌握着几乎是全部的内部财务决策控制权，同时又无有效的内部约束系统。企业内财务控制权的集中，实质仍是少数人理财。现代经济日益纷繁复杂，企业理财远非几个人的知识经验所能驾驭，客观上要发挥民主的力量，群策群力民主理财。
3.传统文化中保守心理和尚均思想
中国企业财务制度文化受传统文化中保守心理和尚均思想的影响，均调社会财富，损有余而补不足，抑制兼并的思想曾对调动小农的生产积极性、安定社会起过积极作用，但一味地追求“公平”，常常助长人们斤斤计较的自私心和嫉妒心，结果不是引起激烈的竞争，而是将牛奶打翻。保守和尚均思想在中国传统文化中有非常浓厚的基础，对财务管理制度的改革有一定的副作用，压抑了财务人员的理财积极性和创造性，财务人员的潜能没有被充分挖掘出来。当然财务管理制度文化背景所产生的这些消极落后的东西，不是通过建设财务制度文化就可以消除，这得有一个文化渗透和文化形成力量的缓慢转化进程。
五、企业财务制度文化缺失及其构建
1.企业财务制度文化缺失表现
长期以来，财务学这门学科的研究与思维范式是继承了传统经济学的理性选择范式，遵从了亚当·斯密的“经济人”假设，承接了马克斯·韦伯的“工具理性”，并运用了具有技术特征的管理方法和经济计量工具，从而导致了理财实践中经济主体一味地追求收入与利润的最大化，支出与成本的最小化，很少关注文化因素对财务制度设置和运用的影响，就像舒尔茨在批判经济学时所指出的那样：“经济学在陈述经济模型时一个积习难改的特征是，它们不提及制度。”李心合认为：这种研究与思维范式难以克服的缺陷反映在财务学理论体系上有四个方面：第一，由于认同了既有的制度，没有把制度纳入财务行为的解释框架，因而对制度与财务行为之间的内在联系缺乏深入的分析，无法为财务制度的改革和创新提出见解，使理论的构建趋于保守。简单分析一下学术杂志和著作，我们可以看到连篇累牍复杂的形式推理与经济计量技术，完全将人、制度和文化等社会基本要素游离于财务学之外，财务学因此而变成“没有血液循环的躯体”。第二，由于工具理性发达以及过分关注财务的“操作性”技术方法，企业的财务效率大大提高，但同时也导致了对非正式制度（如文化）安排在企业财务中作用的轻视，并使人类的一些基本价值准则遭到蹂躏。第三，以经济人假设为理论前提，必然形成对财务经济性效率和经济性规则的过分关注以及对财务的社会属性的轻视。由于传统财务学强调理财者“利己主义”和“机会主义”倾向，因此尽管日益受到重视的经济伦理学将这种“自利性假设”称为经济学的“无伦理”现象，并批判性地指出这种极其狭隘的自利行为假设阻碍了对一些富有意义的经济关系的关注，也尽管涉及“人性”理论在社会学、伦理学和管理学等学科中已有较大的发展，但在财务学领域，至今仍看不到任何一丁点的影子，有关社会的公共性利益、社会的规则和制度至今没有被引入到财务学的分析框架。第四，理性选择范式具有盲目地把西方文化和理财价值观推向普遍主义的危险和倾向，忽视甚至无视其他文明和文化的存在，因而在分析非西方背景下的财务选择行为时难以深入。这大概就是近年来我国财务学理论研究中“西化”倾向较为严重、缺乏体现本国制度和文化特色的财务学研究的方法论根源。
2.企业财务制度文化的构建
企业的社会属性是客观存在的，企业的生存和发展依赖于有效率的利益相关者的财务支持，企业总是在以市场为基础的社会系统结构中展开筹资、投资、运营、收回和分配等理财活动的，所以其理财活动必然具有一定的社会性。首先，企业作为社会系统中的“社会人”，不仅企业的资金运动是社会总资金运动的基础，而且社会资金运动对企业资金运动有着制约作用；其次，不同企业之间的资金运动也存在着广泛的联系，不仅有购销活动而产生的结算业务，还有因资金短期需要而进行的融资活动以及企业相互之间持股而出现的投资事项，并且随着商品经济的发展和逐渐成熟，企业之间的这种资金横向流动将越来越频繁，社会个别资金的运动就网络成了纵横交错的具有依存关系的利益互动体系，这种属性要求企业理财者全面估量各个资金渠道的资金，选择经济有效的筹资方式筹集资金，在资金的使用方向上合理稳妥地选取满意方案，在资金的使用耗费和催收回笼过程中以及税后利润的分配上都要遵守国家的财务法规、准则、规章制度和办法，都要受到社会提倡的文明价值观的指引和约束，否则，在一定的社会经济环境下企业是无法持续经营的。李心合在《利益相关者财务论》里说“在现代市场经济条件下，影响财务资源培植效率的各种因素中，关键是制度因素”。制度是要求人们遵守的规则和行为标准，不是自然形成的，是人为安排的，它必须和特定的文化环境相适应。一般认为，制度至少是在特定社会范围内统一的、对各个社会成员的各种行为起约束作用的一系列规则。
企业财务制度文化的构建应该注意五个方面的问题：第一，企业财务制度文化与企业财务精神文化的统一。企业财务实践的发展是从财务制度到财务文化，到建新财务制度，再到倡导新财务文化二者交互上升。企业财务管理正是在这种不断创新、交互上升的过程中不断优化，臻于完美。因而企业的财务制度与财务文化之间应该保持同频共振。企业财务制度文化的构建应该与企业财务精神文化的内涵一致，应将企业财务精神文化理念作为建设企业财务制度文化的指导思想并贯穿企业制度执行的始终。要修正企业财务精神文化与企业财务制度文化中相悖的部分，用先进的财务精神文化指导企业的财务制度文化构建，而企业的财务制度文化要进一步体现企业的财务精神文化。正如海尔管理三部曲：提出企业理念，推出典型案例，制定制度机制。第二，企业财务制度文化构建中要坚持柔性管理要求。企业的财务制度文化是企业财务文化依托的规范载体。在企业财务制度被员工心理认同之前，财务制度仅仅是财务管理者的文化而非真正的制度文化，只有在财务制度得到员工认可并能促进企业理财良性发展的情况下，才表示员工从心理接受了这些规范内涵。企业的财务制度文化的构建应有利于将人与财务制度的对立与冲突降低并弱化，所以在构建中要注重以人为本，在制度化过程中坚持柔性管理，并且尽量让财务制度管理保障人文管理科学而又公平地顺利进行。第三，企业财务制度文化要超越企业家个人文化。企业员工认同财务精神文化通过财务制度固化是最有效的，但在企业财务文化构建的过程中，往往会出现企业家等强势决策者说了算的规范文化现象，于是企业家个人的生命周期成为一个企业的生命周期。通用公司总裁韦尔奇是当今伟大的商业领袖之一，他的成功之处主要是他本人把企业制度演变成了制度文化，而长虹集团在前董事长倪润峰离任后，其后任者无法控制品牌价值高达260亿的庞大企业集团，也是因为前任没有构建起制度文化的原因所导致的。第四，企业财务制度文化要与时俱进。企业财务文化构建很重要的一个原则就是创新性，这个原则要求企业的财务制度文化需要保持不断地发展，以保证其能充分适应理财环境的变化，也可以保证企业财务制度文化的文明发达。第五，企业财务制度文化的贯彻要确保其执行力。为了让企业财务文化更好地渗透到企业理财的各个环节，很重要的一点就是要将企业精神文化固化于制度并逐步转化为员工的自觉行为，对企业财务文化的建设来说是最关键的并且也是最难以落实的。企业财务制度文化建设的最终结果就是以文化人，失去执行力的财务制度文化会使员工对企业的真正财务价值观失去信心，甚至引起价值观的混乱，最终导致企业财务文化机制的失调。
改革开放以来，中国在财务制度构建方面发生了巨大变化，也取得了很大的成绩，在其建设过程中也越来越重视整个社会文化环境对财务管理制度的影响，并初步形成了有中国特色的财务制度文化，并在扬长避短的同时，努力吸取他国优秀的财务制度文化因素，制定出了相应的企业财务管理制度和规则，以期望获取最大的经济效益和社会效益。
