企业购入资产有可能延期支付有关价款，如果延期支付的购买价款超过正常信用条件（通常指超过3年），实质上具有融资性质，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。企业购入资产超过正常信用条件延期付款实质上具有融资性质时，应按购买价款的现值，借记有关资产，按应支付的总的价款，贷记“长期应付款”账户，按其差额，借记“未确认融资费用”账户。对未确认融资费用应当在信用期内按实际利率法进行摊销，计入相关资产或当期损益。下面以分期付款购进固定资产为例介绍融资性质延期付款购入资产的核算。
分期付款购进固定资产，应按所购固定资产购买价款的现值，借记“固定资产”科目。按长期付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目；按其差额，借记“未确认融资费用”科目。每期采用实际利率法分摊未确认融资费用时，按当期应分摊的未确认融资费用金额，借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目。每期期末支付租金时，借记“长期应付款——应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”科目。
【例10-9】假定江南公司2011年1月1日从中华公司购入一台不需要安装的机器设备甲。购货合同约定，甲设备的总价款为3000万元，分3年支付，2011年年末支付1500万元，2012年年末支付900万元，2013年年末支付600万元。假定实际利率为6%。
15001+6%+900（1+6%）2+600（1+6%）3=2719.86（万元）时间数轴图示：该债券的现金流量分别为每年年末分期支付1500万元、900万元、600万元。考虑实际利率6%，未来现金流量现值为2719.86万元。即企业如果有不采用分期付款方式购入，只须支付2719.86万元，为本金。固定资产按初始本金确认入账成本。因资金缺乏，采用分期付款方式购入，三年共支付3000万元，形成长期应付款。长期应付款初始形成额是未来要支付的总的本金和利息；两者的差额形成未确认融资费用。未确认融资费用初始形成额是未来要支付的总的利息。长期应付款每期支付额为每期支付的本息，未确认融资费用每期摊销额是每期支付款中所含的利息。期末长期应付款余额为剩余年份要支付的本息，未确认融资费用余额是剩余年份要支付的利息，在同一个时点上，长期应付款余额减去未确认融资费用余额为这一时点的应付本金余额。
每期未确认融资费用摊销额=期初应付本金余额×实际利率=（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）×实际利率江南公司的会计处理如下：
（1）2011年1月1日：
长期应付款入账价值＝3000（万元）
固定资产入账价值=2719.86（万元）
未确认融资费用＝3000－2719.86＝280.14（万元）借：固定资产27198600
未确认融资费用2801400
贷：长期应付款30000000
（2）2011年年末：
未确认融资费用摊销＝2719.86×6%＝163.1916（万元）①确认融资费用：
借：财务费用1631916
贷：未确认融资费用1631916
②分期付款：
借：长期应付款15000000
贷：银行存款15000000
（3）2012年年末：
未确认融资费用摊销＝［2719.86－（1500－163.1916）］×6%＝82.9831万元①确认融资费用：
借：财务费用829831
贷：未确认融资费用829831
②分期付款：
借：长期应付款9000000
贷：银行存款9000000
（4）2013年年末：
未确认融资费用摊销＝280.14－163.1916－82.9831＝33.9653万元①确认融资费用：
借：财务费用339653
贷：未确认融资费用339653
②分期付款：
借：长期应付款6000000
贷：银行存款6000000
长期应付款
借贷
2011.01.01（1）30000000
（2②）15000000
2011.12.3115000000
（3②）9000000
2012.12.316000000
（4②）6000000
2013.12.310
未确认融资费用
借贷
2011.01.01（1）2801400
（2①）1631916
2011.12.311169484
（3①）829831
2012.12.31339653
（4①）339653
2013.12.310
能力操练
1.某项融资租赁，租赁开始日租赁资产公允价值为2200万元，最低租赁付款额现值为2400万元，承租人发生的初始直接费用为3万元。承租开始日，融资租入固定资产的入账价值为（）万元。
A.2200B.2000C.2203D.2403
2.在融资租赁固定资产业务中，承租人对未确认融资费用的分摊，应采用的方法是（）。
A.年数总和法B.平均年限法
C.双倍余额递减法D.实际利率法
知识拓展
与企业会计准则相比，小企业会计准则中无“应付债券”，“长期借款”只核算本金，利息通过“应付利息”核算，平时不预提利息，只在借款合同所约定的应付利息日计算利息，无须按月、季、年计提利息，简化了会计核算。计算利息时取消实际利率法，统一采用合同利率。“长期应付款”核算时不涉及“未确认融资费用”。
课后综合训练
一、单选题
1.甲公司于2012年7月1日从银行借入资金1000万元，借款期限为3年，年利率为6%，利息从2014年开始每年年初支付，到期归还本金及最后一年的利息，所借款项已存入银行。2013年12月31日该长期借款的账面价值为（）万元。
A.1060B.1000C.1030D.1090
2.应付债券科目核算的内容是（）。
A.企业按实际利率计算的利息
B.企业按合同约定应付的利息
C.到期一次还本付息的应付债券应支付的利息D.到期一次还本付息的长期借款的利息
3.甲公司2012年7月1日按面值发行公司债券2000万元，该债券一次还本付息，票面年利率为5%，实际利率也是5%。甲公司2013年应确认的财务费用是（）万元。
A.0B.100C.50D.150
4.甲公司2012年7月1日按面值发行公司债券6000万元，该债券一次还本付息，票面年利率为5%，实际利率也是5%。甲公司2013年12月31日应付债券账面价值是（）万元。
A.6000B.6300C.6450D.6600
5.承租人在融资租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，应当（）。
A.计入当期费用
B.计入租入资产价值
C.部分计入当期费用，部分计入租入资产价值D.计入最低租赁付款额
二、多选题
1.下列对长期借款利息费用的会计处理，正确的是（）。
A.按合同利率计算确定的应付到期一次还本付息的利息计入“长期借款——应计利息”
B.筹建期间的借款利息计入“长期待摊费用”
C.生产经营期间的利息一定计入“财务费用”
D.符合资本化条件的借款利息一定计入相关资产成本2.“应付债券”账户贷方反映的内容有（）。
A.债券溢价的摊销B.债券折价的摊销
C.期末计提的应付债券利息D.归还债券本金
3.下列对长期借款利息费用的会计处理，正确的有（）。
A.生产经营期间的借款利息可能计入制造费用B.筹建期间的借款利息计入长期待摊费用
C.日常生产经营期间的利息可计入财务费用、在建工程、研发支出等D.符合资本化条件的借款利息一定计入相关资产成本4.企业在生产经营期间按面值发行债券，按期计提利息时，可能涉及的账户有（）。
A.财务费用B.应付债券C.应付利息D.在建工程5.确定融资租入固定资产入账价值时应考虑的因素有（）。
A.租赁开始日租赁资产公允价值
B.最低租赁付款额现值
C.租赁资产预计使用年限
D.承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归宿于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用三、判断题
1.计算长期借款的利息费用应按本金与合同利率计算。（）2.债券溢价形成于应付债券的借方。（）
3.应付债券利息不会计入研发支出。（）
4.未确认融资费用应作为非流动资产在资产负债表中列示。（）5.企业延期付款购买资产，如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买的总额为基础确定。（）四、实务分析题
实务分析10-1：练习长期借款的核算
甲企业2012年1月1日从银行取得长期借款200万元，用于企业的经营周转，期限为2年，年利率为8%，每年付息一次，期满后支付本金及最后一笔利息。
要求：试做出借款取得、每年计息、每年付息及期满后支付本金及最后一笔利息的会计处理。
实务分析10-2：练习应付债券的核算
1.练习平价发行的核算
2008年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券2000万元，债券利息为5%，假定债券发行时市场利率为5%。
要求：试做出债券发行、每年计息、每年付息、到期还本的会计处理。
2.练习溢价发行的核算
2008年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券3000万元，债券利息为6%，假定债券发行时市场利率为5%。发行价3129.81万元。
要求：试做出债券发行、每年计息、每年付息、到期还本的会计处理。
3.练习折价发行的核算
2008年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券2000万元，债券利息为6%，假定债券发行时市场利率为8%，发行价为1839.12万元。
要求：试做出债券发行、每年计息、每年付息、到期还本的会计处理。
实务分析10-3：练习长期应付款的核算
练习融资租赁租入固定资产的核算
A公司从租赁公司融资租入一台生产用设备，租赁期从2009年12月31日到2013年12月31日，租赁期开始日为2010年1月1日，双方确认租赁设备的公允价值为780万元。自租赁期开始日起每年年末支付租金200万元，A公司担保余值为100万元。租赁合同规定的年利率为6%，租赁期满，设备归还租赁公司。设备可使用5年。最低租赁付款额现值为772.23万元。
要求：做出融资租赁租入固定资产的取得、每年计息、每年支付租金的会计处理。
