当投资性房地产被处置，或者永久退出使用且预计不能从其处置中取得经济利益时，应当终止确认该项投资性房地产。企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产损毁，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。此外，企业因其他原因，如非货币性资产交换等而减少投资性房地产，也属于投资性房地产的处置。
（一）采用成本模式计量的投资性房地产的处置出售、转让按成本模式进行后续计量的投资性房地产时，应当按实际收到的处置收入金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目；按该项投资性房地产的账面价值，借记“其他业务成本”科目，按其账面余额，贷记“投资性房地产”科目；按照已计提的折旧或摊销，借记“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目；原已计提减值准备的，借记“投资性房地产减值准备”科目。
【例7-15】江南公司将其出租的一栋写字楼确认为投资性房地产，采用成本模式计量。租赁期届满后，江南公司将该栋写字楼出售给华丰公司，合同价款为15000万元，华丰公司已用银行存款付清。出售时，该栋写字楼的成本为14000万元，已计提折旧1000万元。假定不考虑税费等因素，江南公司应编制如下会计分录：
（1）收取处置收入：
借：银行存款150000000
贷：其他业务收入150000000
（2）结转处置成本：
借：其他业务成本130000000
投资性房地产累计折旧10000000
贷：投资性房地产140000000
采用公允价值模式计量的投资性房地产的处置处置采用公允价值模式计量的投资性房地产，应当按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目；按该项投资性房地产的账面余额，借记“其他业务成本”科目；按其成本，贷记“投资性房地产——成本”科目；按其累计公允价值变动，贷记或借记“投资性房地产——公允价值变动”科目。同时，结转投资性房地产累计公允价值变动。若存在原转换日计入资本公积的金额，也一并结转。
【例7-16】江南公司将其出租的一栋写字楼确认为投资性房地产，采用公允价值模式计量。租赁期届满后，江南公司将该栋写字楼出售给中华公司，合同价款为15000万元，中华公司已用银行存款付清。出售时，该栋写字楼的成本为12000万元，公允价值变动为借方余额1000万元。假定不考虑营业税等税费。江南公司应编制如下会计分录：
（1）收取处置收入：
借：银行存款150000000
贷：其他业务收入150000000
（2）结转处置成本：
借：其他业务成本130000000
贷：投资性房地产——成本120000000
——公允价值变动10000000
（3）结转投资性房地产累计公允价值变动：
借：公允价值变动损益10000000
贷：其他业务成本10000000
采用公允价值模式计量的投资性房地产的处置。
1.2013年7月1日，甲公司将一作为固定资产的办公楼出租并按照成本模式计量。该资产在转换前的账面原价为8000万元，已提折旧400万元，已提减值准备200万元，转换日的公允价值为7700万元，假定不考虑其他因素，转换日甲公司应借记“投资性房地产”科目的金额是（）万元。
A.7400B.7600C.7700D.8000
2.自用房地产转换为采用公允价值计量的投资性房地产，转换日该房地产公允价值大于账面价值的差额，正确的会计处理是（）。
A.计入资本公积B.计入期初留存收益
C.计入营业外收入D.计入公允价值变动损益
知识拓展
投资性房地产属企业会计准则范畴，小企业会计准则不涉及。
课后综合训练
一、单项选择题
1.下列项目中，属于投资性房地产的是（）。
A.自用的房地产
B.房地产开发企业在正常经营活动中销售的或为销售而正在开发的商品房和土地C.已出租的建筑物
D.出租给本企业职工居住的宿舍
2.在对企业外购或自行建造的投资性房地产进行初始计量时，其正确的处理方法是（）。
A.无论采用公允价值模式还是成本模式进行后续计量的投资性房地产，均应按照成本进行初始计量B.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，取得时按照公允价值进行初始计量C.自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产的必要支出构成D.外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费、谈判费、差旅费和可直接归属于该资产的其他支出3.下列关于投资性房地产后续支出的说法中，不正确的是（）。
A.投资性房地产的后续支出，满足资本化条件的，应当计入投资性房地产的成本B.投资性房地产的后续支出，不满足资本化条件的，应当计入当期损益C.企业对投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，在再开发期间，需要将投资性房地产的账面价值结转到在建工程D.采用成本模式计量的投资性房地产在再开发期间是不用计提折旧或摊销4.甲企业2010年1月1日外购一建筑物，取得发票上注明的价款为300万元，该建筑用于出租，年租金12万元。该企业采用公允价值模式对其进行后续计量。2010年12月31日该建筑物的公允价值为420万元，2011年12月31日该建筑物的公允价值为500万元，2012年11月1日甲企业出售该建筑物，售价510万元，不考虑相关税费，2012年影响损益的金额合计是（）万元。
A.0B.10C.20D.30
5.自用厂房转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，投资性房地产在转换日应当采用（）计量，转换日公允价值大于原账面价值的差额计入（）科目进行核算。
A.成本模式、公允价值变动损益B.账面价值、营业外收入C.公允价值、资本公积D.公允价值、公允价值变动损益二、多项选择题
1.根据《企业会计准则——投资性房地产》，下列项目属于投资性房地产的有（）。
A.已出租的建筑物B.持有并准备增值后转让的空置建筑物C.已出租的土地使用权D.持有并准备增值后转让的闲置土地使用权2.下列各项中关于投资性房地产的转换日的说法正确的有（）。
A.土地使用权停止自用，改为出租，转换日为租赁期开始日B.作为存货的房地产改为出租，其转换日为收到第一笔租金时为开始日C.作为自用的建筑物停止自用改为出租，其转换日为租赁期开始日D.闲置的建筑物用于出租，其转换日为董事会明确作出书面决议用于出租的当天3.下列各项中，影响企业当期损益的有（）。
A.企业每年的租金收入
B.采用公允价值模式计量的投资性房地产期末公允价值高于或低于账面价值C.交易性金融资产期末公允价值低于账面价值D.将自用的土地使用权转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值低于账面价值4.下列各项中，影响资本公积的有（）。
A.企业将自用的土地使用权停止自用转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值B.直接计入所有者权益的利得和损失
C.可供出售金融资产期末公允价值高于账面价值D.存在减值迹象的持有至到期投资，减值迹象消失，转回计提的减值损失5.下列各项中，关于投资性房地产的说法中错误的有（）。
A.采用成本模式计量的投资性房地产，需要计提折旧或摊销，存在减值迹象的不需要计提减值准备B.采用公允价值模式计量投资性房地产，公允价值变动计入资本公积C.采用成本模式计量的投资性房地产，公允价值的变动对其账面价值产生影响D.房地产企业对其投资性房地产只能采用成本模式计量
三、判断题
1.投资性房地产只能采用一种模式进行计量。（）2.投资性房地产处置时，取得收入计入其他业务收入。（）3.企业决定将空置建筑物用于出租，作为投资性房地产核算的日期为租赁期开始日。（）4.企业将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额计入资本公积。（）5.企业将自用房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产，“投资性房地产”科目按照转换前的自用房地产的净值入账。（）
四、实务分析题
实务分析7-1：练习投资性房地产后续计量的核算1.练习成本计量模式的核算
甲公司的一栋办公楼出租给乙公司使用，已确认为投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。假设这栋办公楼的成本为2400万元，按照直线法计提折旧，使用寿命为20年，预计净残值为零。按照经营租赁合同，乙公司每月支付甲公司租金12万元。当年12月，这栋办公楼发生减值迹象，经减值测试，其可收回金额为1800万元，此时办公楼的账面价值为2300万元，以前未计提减值准备。假定甲公司采用成本计量模式。
要求：做出上述业务的会计处理。
2.练习公允价值计量模式
甲公司为从事房地产经营开发的企业。2013年8月，甲公司与乙公司签订租赁协议，约定将甲公司开发的一栋精装修的写字楼于开发完成的同时开始租赁给乙公司使用，租赁期为10年。当年10月1日，开发完成。该写字楼的公允价值为1200万元。甲公司采用公允价值计量模式。10月31日，该写字楼的公允价值为1400万元。
要求：做出上述业务的会计处理。
实务分析7-2：练习投资性房地产后续支出的核算1.练习成本计量模式下资本化后续支出的核算2013年5月，甲公司与乙公司的一项厂房经营租赁合同即将到期。该厂房原价为10000000元，已计提折旧2000000元。为了提高厂房的租金收入，甲公司决定在租赁期满后对该厂进行改扩建，并与丙公司签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将该产房出租给丙公司。2013年5月末，与乙公司的租赁合同到期，该厂房随即进入改扩建工程。2013年年末，该厂房改扩建工程完工，共发生支出1000000元，均已支付，即日按照租赁合同出租给丙公司。假定甲公司采用成本计量模式。
要求：做出上述业务的会计处理。
2.练习公允价值计量模式下资本化后续支出的核算2013年3月，甲公司与乙公司的一项厂房经营租赁合同即将到期。为了提高厂房的租金收入，甲公司决定在租赁期满后对该厂房进行改扩建，并与丙公司签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将该厂房出租给丙公司。2013年3月末，与乙公司的租赁合同到期，该厂房随即进入改扩建工程。2013年3月末，该厂房账面余额为14000000元，其中成本10000000元，累计公允价值变动4000000元。2013年11月末该厂房改扩建工程完工，共发生支出2000000元，均以银行存款支付，即日按照租赁合同出租给丙公司。假定甲公司采用公允价值计量模式。
要求：做出上述业务的会计处理。
实务分析7-3：练习投资性房地产处置的核算
1.练习成本计量模式下的处置
甲公司将其出租的一栋写字楼确认为投资性房地产，采用成本模式计量。租赁期届满后，甲公司将该栋写字楼出售给乙公司，合同价款为10000万元，华丰公司已用银行存款付清。出售时，该栋写字楼的成本为9000万元，已计提折旧1000万元。假定不考虑税费等因素。
要求：做出上述业务的会计处理。
2.练习公允价值计量模式下的处置
甲公司将取得时成本为10000万元，公允价值为12000万元的出租用房地产出售，取得价款13000万元，存入银行。
要求：做出上述业务的会计处理。
