案例导入
小王从月初开始在科技通讯公司的成本会计岗位上实习。一个月来，他根据各部门有关产品生产成本资料，编制相关记账凭证，并登记账簿。到了月底，小王根据账簿，结出了本月生产费用合计，现在需计算完工产品成本。但由于月末既有完工产品，又有未完工的在产品，小王应该如何将本月全部生产费用在完工产品和在产品之间进行分配？在分配中需考虑哪些情况，应选择什么样的分配方法？
相信通过本模块的学习，你将拥有这个能力。
项目一 在产品概述
任务一 理解并掌握在产品的概念。
任务二 会进行在产品收发结存的日常核算。
任务三 会进行在产品清查的核算。
按前述有关模块所学的方法，通过对要素费用、综合费用的归集与分配，企业在生产过程中发生的应计入本月各种产品成本的生产费用，都已记入各成本核算对象的产品成本计算单中。这时，如果某产品在本期全部完工，没有在产品，计入该产品的全部生产费用，就是本期完工产品的总成本；如果某产品在本期全部没有完工，计入该产品的全部生产费用，就是月末在产品的成本；在实际工作中，更多的情况是既有完工产品，又有在产品，那么为了计算该种产品的成本，本月发生的生产费用还要加上该种产品月初在产品成本，然后在本月完工产品和月末在产品之间分配，从而计算出该种产品本月完工产品的成本以及月末在产品成本。月初在产品成本、本月生产费用、本月完工产品成本和月末在产品成本之间的关系，可用下列公式表示：
月初在产品成本＋本月发生费用＝本月完工产品成本＋月末在产品成本公式中，前面两项月初在产品成本、本月发生费用是已知的，等式后面两项本月完工产品成本、月末在产品成本是未知的，即需要将前面两项费用之和，在完工产品成本、月末在产品成本之间进行分配。分配时，首先要有准确的在产品数量核算的资料，才能计算在产品成本；其次要选择适宜的分配方法。分配方法一般有两种：一种是先确定月末在产品成本，然后由前两项费用之和中扣除，即得出本月该种完工产品成本；另一种是把前两项费用之和接一定比例在完工产品与在产品之间分配，同时计算出完工产品和月末在产品成本。
一、在产品的概念及其收发结存的日常核算
在产品是指没有完成全部生产过程，不能作为商品销售的产品。在产品有狭义和广义之分。狭义的在产品是只就某一生产车间或生产步骤来说的，即在产品只包括本车间或本生产步骤正在加工中的那部分在产品，已完工的半成品不包括在内；广义的在产品就整个企业来说的，只要是没有完成整个生产过程，包括已经完成了若干生产步骤但仍需加工的半成品，都属于在产品。
进行完工产品与月末在产品费用分配时，首先要有准确的在产品数量核算的资料。在产品数量的核算，应同时具备账面核算资料和盘点资料，做好在产品收发结存的日常核算工作和在产品的清查工作，既可以从账面上随时掌握在产品的动态，又可以查清在产品的实存数量，以及正确计算产品成本并加强生产资金和在产品实物管理。为了进行在产品收发结存的日常核算工作，必须根据企业、车间、工艺过程的特点建立健全在产品原始记录。制造企业可以使用工票、工序进程单或班组生产记录等原始记录来记录在产品的状况，在生产车间应按产品品种和在产品名称设置“在产品收发结存账”（即在产品台账）以便反映车间各种在产品的收入、发出和结存的数量。车间核算人员应根据领料凭证、在产品内部转移凭证、产品检验凭证和产品交库凭证，及时登记在产品收发结存账。
二、在产品清查的核算
为核实在产品数量，保证账实相符，企业须定期或不定期地进行在产品清查，以准确地计算产品成本。清查后，企业应根据盘点结果和账面核算资料，编制“在产品盘点表”，列明在产品的账面数、实有数、盘盈盘亏数以及盘亏的原因及处理意见等，对于报废和毁损的在产品还要登记残值。财会部门对盘盈盘亏数量、原因和处理意见进行审核，并按规定程序报请有关部门审批，对在产品盘盈、盘亏和毁损进行核算。
在产品盘盈、盘亏和毁损，应通过“待处理财产损溢”账户进行核算，而后按有关部门的批准，区分不同情况转入“管理费用”、“营业外支出”等账户。
在产品发生盘盈时，应按计划成本或定额成本借记“基本生产成本”账户，贷记“待处理财产损溢”账户。按规定核销时，借记“待处理财产损溢”账户，贷记“管理费用”账户。
在产品发生盘亏和毁损时，应借记“待处理财产损溢”账户，贷记“基本生产成本”账户。
毁损的在产品残值借记“原材料”、“银行存款”等账户，贷记“待处理财产损溢”账户。按规定核销时，应根据不同的原因和责任，分别将损失从“待处理财产损溢”账户的贷方转入有关账户的借方。由于意外灾害造成的非常损失，借记“营业外支出”账户；属于过失人赔偿和非常损失造成的保险赔偿，借记“其他应收款”账户，按规定核销的在产品盘亏损失，借记“管理费用”，将损失总额贷记“待处理财产损溢”账户。
项目二 生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法
任务一 根据产品生产特点选择适当的方法在完工产品和在产品之间分配生产费用。
任务二 会运用适当的方法进行完工产品和在产品之间的生产费用分配。
生产费用在完工产品与期末在产品之间的分配，是成本核算的最后一个步骤，它是在成本核算工作中是一项重要而又比较复杂的问题。企业应当根据产品的生产特点——如在产品数量的多少，在产品各月变化的大小，各项费用在成本中所占的比重等，并考虑到企业管理的要求与现实条件选择既合理又简便的分配方法。
如前已述，生产费用在完工产品与期末在产品之间的分配方法一般有两种：一种是先确定月末在产品成本，然后由前两项费用之和中扣除，即得出本月该种完工产品成本；另一种是把前两项费用之和接一定比例在完工产品与在产品之间分配，同时计算出完工产品和月末在产品成本。前者主要有在产品不计算成本法、在产品按年初（固定）成本计算法、在产品按所耗原材料费用计算法、在产品按定额成本计算法等分配方法；后者则主要有在产品按完工产品成本计算法、定额比例法、约当产量比例法等分配方法。
一、在产品不计算成本法
有些企业，如发电、食品生产、自来水生产等企业，这类企业产品的生产周期短，月末在产品数量很少、价值很低，并且各月月末数量较为稳定。因此，这类企业的产品成本计算时，可以不计算在产品成本，本月完工产品成本就是该产品本月发生的生产费用数额。
二、在产品按年初（固定）成本计算法
有些企业的产品，各月月末在产品结存数量较少、价值较大，或者在产品结存数量虽然较多，但各月月末在产品结存数量比较稳定，如利用高炉、化学反应装置和管道生产的冶炼、化工企业，其熔炉、反应装置或管道内的在产品数量都比较稳定。这时，如果因各月末在产品数量稳定而不计算月末在产品成本，虽不会使成本计算不准确，但因月末在产品结存数量较少、价值较大，或者月末在产品结存数量较多，如果不计算月末在产品成本，就会使在产品资金占用反映不实，造成较大的账外财产，使会计反映失实。因此，此时各月月末在产品可以按固定（即年初）在产品成本计算，这样，本月完工产品成本等于该种产品本发生的全部生产费用，但账面上有期末在产品成本。
需注意的是，采用在产品按年初（固定）成本计算法，对每年年终（12月）的月末在产品不能按年初（固定）成本计算，需根据实际盘存的资料，采用适当计价方法具体计算出年末在产品成本，并将计算出的年末在产品成本作为下一年度年初的在产品成本，为下一年度各月（1-11月）计算在产品成本所用。
三、在产品按完工产品成本计算法
有时，月末在产品已经完成大部分加工过程，或已经完成全部加工过程、只是没有经过检验，这样，月末在产品可以视同完工产品，根据月末在产品数量与完工产品产量的比例来分配生产费用，计算产品成本。
四、在产品按所耗原材料费用计算法
有些企业，如纺织、酿酒、造纸等，各月月末在产品结存数量较多、数量也不稳定，但产品直接材料费用在成本总额中所占比重较大，为简化产品成本计算，月末在产品成本可只计算其所耗用的直接材料费用，在产品不承担人工费用、制造费用等费用。采用在产品按所耗原材料费用计算法，应先采用一定的分配方法将直接材料费用在完工产品与在产品之间进行分配，然后将月初在产品直接材料成本加上当月发生的全部生产费用减去月末在产品直接材料成本，就是该产品的完工产品成本。
五、在产品按定额成本计算法
采用该方法，是指根据月末在产品按照产品定额成本计算月末在产品的成本，而生产费用脱离定额的差异则全部由完工产品承担。所以，这一方法适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，各月月末在产品数量较稳定的企业。在这种方法下，先按照月末在产品数量以及投料、加工程度和单位产品定额确定月末在产品成本，然后将本月全部生产费用减去在产品定额成本，计算出完工产品成本。其计算公式为：
在产品材料定额成本＝在产品数量×在产品单位材料定额成本
＝在产品数量×单位材料消耗定额×材料计划单价
在产品工资定额成本＝在产品数量×单位工时定额×单位工时定额工资
＝在产品定额工时×单位工时定额工资
（在产品制造费用定额成本的计算与在产品工资定额成本的计算相同）
在产品定额成本＝在产品材料定额成本＋在产品工资定额成本＋在产品制造费用定额成本
完工产品成本＝月初在产品定额成本＋本月生产费用-月末在产品定额成本
六、约当产量比例法
约当产量比例法是按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本的与月末在产品成本的方法。约当产量，指将月末结存的在产品数量按其投料程度和加工程度折算为相当于完工产品的数量（也就是完工程度为100％的约当产量），本月完工产品产量与月末在产品约当产量之和，称为约当总产量，简称约当产量。该方法适用范围较广，当月末在产品数量较大，各月月末在产品数量不稳定、变化较大，产品成本中各项费用占的比重相差不大的产品，不宜采用其他分配方法时，采用该方法尤为适合。采用约当产量比例法分配生产费用，需先计算约当产量。
（一）在产品约当产量的计算
由于月末在产品的直接材料的投入与直接人工、制造费用的发生可能并一致，所以，要分别计算用于分配直接材料、直接人工、制造费用等成本项目的在产品约当产量。
1.分配“直接材料”成本项目的月末在产品约当产量计算直接材料成本项目应根据月末在产品的投料程度计算约当产量，在产品约当产量的计算公式为：“直接材料”成本项目在产品约当产量＝在产品数量×投料程度
投料程度可根据企业实际生产该产品的投料方式的不同情况进行计算确定。
（1）如果原材料在生产开始时一次投入，则月末在产品的单位原材料消耗与完工产品是相同的，即月末在产品的投料程度为100％，这时直接材料成本项目可按照完工产品产量与在产品数量的比例直接进行分配。
（2）如果原材料分工序投入，并在每道工序开始时投入，则投料程度的计算公式如下：
某道工序在产品的投料程度＝到本工序止在产品累计材料消耗定额/完工产品材料消耗定额×100％
（3）如果原材料在生产过程中随加工进度陆续投入，月末在产品投料程度计算，与下述分配人工与制造费用时需计算的加工程度的计算方法相同。
2.“直接人工”、“制造费用”等成本项目的月末在产品约当产量计算
这类成本项目是根据月末在产品的加工程度计算约当产量，在产品约当产量的计算公式为：“直接人工”、“制造费用”等成本项目在产品约当产量＝在产品数量×加工程度
加工程度通常可按加工工时计算确定。
（1）如果企业生产进度比较均衡，月末在产品在各工序加工数量相差不多的情况下，后面各工序在产品较高的加工程度可以抵补前面各工序在产品较低的加工程度，为简化核算，月末在产品的加工程度可平均按50％计算。
（2）如果月末在产品各工序加工数量不均衡，则必须根据各工序在产品的累计工时定额占完工产品工时定额的比率，分别计算各工序在产品的加工程度。
其计算公式如下：
某道工序在产品的加工程度＝前面各道工序累计工时定额＋本工序工时定额×50％/完工产品工时定额×100％
上述公式中，“本工序工时定额”均乘以50％，是因为考虑到该工序中各件在产品的加工程度不同，但为了简化，按50％平均计算。对于从上一道工序转入下一道工序的在产品，因其上一道工序已加工完成，因此前面各道工序的工时定额均按100％计算。
