三、制造费用的分配
企业按车间、部门设置“制造费用”并按费用项目设专栏归集制造费用，这些费用应由各该车间、部门生产的全部产品或提供的劳务来承担，如果生产车间、部门只生产一种产品或劳务，归集的制造费用可直接转入该种产品或劳务的成本，即“基本生产成本”或“辅助生产成本”及其所属明细账。如果生产车间、部门生产多种产品或提供多种劳务，归集的制造费用就应采用适当的方法分配转入该车间、部门的各种产品或劳务的成本。
制造费用的分配方法一般有生产工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。分配方法一经确定，不应随意变更。
（一）生产工时比例法
生产工时比例法是按照各种产品生产工人工时作为分配标准分配制造费用。如果产品工时定额比较准确，制造费用也可以按生产工人定额工时比例分配。其计算公式为：
制造费用分配率＝本期制造费用总额/各产品生产工人工时（或者定额工时）之和
某产品应负担制造费用＝该产品生产工人工时×制造费用分配率
按各产品消耗生产工人工时分配制造费用，将劳动生产率同产品负担的费用水平联系起来，分配结果比较合理，而且分配标准所需的工时资料较易取得，所以实际工作较多采用。但是，如果生产车间、部门内生产的各种产品机械化程度相差悬殊，则不宜采用此法，因为这会使机械化程度较低的产品由于工时多而负担较多的制造费用。所以，按生产工人工时比例分配一般适宜于机械化程度较低，且各种产品机械化水平大致相同的车间、部门。
（二）生产工人工资比例法
生产工人工资比例法是以各种产品的生产工人工资的比例分配制造费用的一种方法其计算公式为：
制造费用分配率＝本期制造费用总额/各产品生产工人工资之和
某产品应负担制造费用＝该产品生产工人工资×制造费用分配率
该种分配方法与生产工时比例法原理基本相同。如果生产工人计时工作是按照生产工时比例分配，那么按照生产工人工资比例分配制造费用，实际上就是按生产工时比例分配制造费用。因此该方法一般适用于机械化程度较低，且各种产品机械化水平大致相同的车间、部门。
（三）计划分配率法
计划分配率法亦称预定分配率法，是按照年度制造费用预算数年度预计产量的定额标准，计算计划分配率分配制造费用的方法。各月按计划分配率计算分配的制造费用与实际归集的制造费用的差额，年末一次按已分配数的比例进行调整。其计算公式如下：
制造费用计划分配率＝年度制造费用预算额/年度各产品计划产量的定额标准之和
某产品某月应分配制造费用＝该产品该月实际产品定额标准×制造费用计划分配率
两个公式中的“定额标准”可以是生产工人定额工时、生产工人定额工资或机器定额工时。
年末差额分配率＝全年实际制造费用-全年按计划分配率分配制造费用/全年各产品按计划分配率分配制造费用
某产品应负担的差额＝该产品全年按计划分配率分配制造费用×差额分配率
若差额结果为正数，即制造费用实际发生额大于计划分配额，应用蓝字补足分配额；若为负数，即制造费用实际发生额小于计划分配额，用红字冲减分配额。
按计划分配率分配制造费用，不管各月实际发生的制造费用是多少，都按年度计划分配率分配，不必每月等到实际制造费用资料出来再计算分配率分配，能及时分配，简化计算工作，而且能及时反映制造费用预算数与实际数的差异，有利于分析预算执行情况。不过，运用此方法，必须要有较好的计划工作水平，否则，年底制造费用预算脱离实际太大，会影响成本计算的准确性，如果出现这种情况，应及时调整计划分配率。计划分配率法特别适用于季节性生产的车间、部门。
项目三 生产损失的核算
任务一 掌握废品损失的内容和账户设置。
任务二 能熟练进行可修复废品的核算。
任务三 能熟练进行不可修复废品的核算。
任务四 会进行停工损失的核算。
企业在生产经营过程中难免会发生各种各样的损失，理论上说，这些损失不形成价值，不应计入产品成本。但在实际应用时，为了促进企业加强经济核算，减少损失，有些损失也计入产品成本。从严格意义上看，生产损失包括的内容很多，本项目主要介绍计入产品成本的废品损失以及停工损失。
一、废品损失的内容
废品是指不符合规定的质量、技术标准，不能按其原定用途加以利用，或者需要加工修复后才能使用的产成品、在制品、半成品和零部件等。
废品按其修复的技术可能性和修复费用的经济合理性，分为可修复废品和不可修复废品两种。可修复废品是指在技术上可以修得，而且所耗修复费用在经济上合算的废品（两个条件必须同时具备）。不可修复废品是指在技术上不能修得，或者可修复但所耗修复费用在经济上不合算的废品（两个条件只需具备其一）。经济上合算是指修复费用低于重新制造同一产品的支出。
废品损失是因生产原因造成的废品而发生的损失。对产品实际“三包”（包修、包换、包退）的企业，如果销售后发现废品，理论上来说，其修理费、退回调换产品的运杂费、退回废品的成本减残值后的净损失等“三包”损失，都应属于废品损失。但在实际工作中，为简化核算，“三包”损失发生时，直接计入“管理费用”。除“三包”损失外、下列情况的损失也不包括在废品损失内：因保管不善、运输不当或其他原因使合格品损坏变质所带来的损失；经质检部门检验鉴定不需要返修，即行降级出售或使用的次品、等外品等不合格品，因降价带来的损失。
二、废品损失核算的账户设置
废品损失的核算是指对废品损失的发生，进行归集、结转和分配的核算，包括可修复废品损失核算和不可修复废品损失核算。
为反映基本生产车间废品损失的情况，一般应设置“废品损失”账户，而“基本生产成本”明细账则设“废品损失”成本项目。设置的“废品损失”账户可作为一级（总分类）账户，也可将其作为“基本生产成本”的二级账户，应按车间分产品设立明细账，账内按成本项目设专栏进行核算。不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用在“废品损失”账户借方归集，而废品残料回收的价值和应收的赔偿款记入“废品损失”账户贷方，上述借方发生额大于贷方发生额的废品净损失，从“废品损失”账户贷方直接或分配转入“基本生产成本”及其所属明细账。“废品损失”账户月末无余额。
废品损失的核算，也可不设“废品损失”账户，而将废品损失直接在“基本生产成本”总账及其所属明细账的“废品损失”成本项目核算。这样，对不可修复废品，是将其成本从“基本生产成本”的各成本项目分别转入“基本生产成本”的废品损失成本项目，而收回的残料价值和应收赔偿款则贷记“基本生产成本”，从废品损失成本项目中减除；对于可修复废品的修复费用，则直接归集于“基本生产成本”的废品损失成本项目。
三、可修复废品损失的核算
可修复废品损失是指废品在修复过程中所发生的修复费用，包括修复废品所耗用的原材料、燃料和动力、工资及福利费用和应负担的制造费用等。
可修复废品返修以前发生的生产费用，不是废品损失，不必计算其生产成本转出，仍保留在“基本生产成本”及其所属明细账中（生产过程中出现）或保留在“产成品”中（入库以后发现）。
（一）单独设置“废品损失”账户的核算
企业单独设置“废品损失”一级或二级科目的，可修复废品在返修中发生的各种修复费用，应该根据注明“返修废品用”的领料单、工作通知单等凭证，编制各种费用分配表，然后根据各种费用分配表将修复费用归集于“废品损失”及其明细账的各成本项目。如果有残料收回和应收赔偿款，则根据废料交库单和结算凭证将残料价值和应赔偿款从“废品损失”账户分别转入“原材料”和“其他应收款”账户。最后，归集在“废品损失”账户借方的修理费用减去账户贷方的收回残料价值和应收赔偿款后的净损失，应从“废品损失”账户贷方转入“基本生产成本”及其所属明细账的废品损失成本项目。
二）不单独设置“废品损失”账户的核算
如果企业不设“废品损失”账户，仅在“基本生产成本”专设废品损失成本项目，那么，对修复费用的归集和残料价值收回和应收赔偿款的核算，应是借记或贷记“基本生产成本”及其所属明细账废品损失成本项目，而不是“废品损失”账户，最后一步净损失的结转则不需要做，因其已直接在废品损失成本项目中反映出来。
四、不可修复废品损失的核算
不可修复废品损失是不可修复废品的生产成本和扣除废品残值及赔偿款后的净损失。
进行不可修复废品损失的核算，首先应计算截至报废时已经发生的不可修复废品的生产成本，然后扣除废品收回残料价值和应收赔偿款，算出废品净损失，再计入合格产品的成本。
不可修复废品的生产成本，可按废品所耗实际费用计算，也可按废品所耗定额费用计算。
（一）不可修复废品成本按所耗实际费用计算
在采用按废品所耗实际费用计算的方法时，由于废品报废以前发生的各项费用是与合格品一起归集在“基本生产成本”账户，所以不能直接从“基本生产成本”账户确定该废品损失，则需要将“基本生产成本”及其明细账归集的各项费用，采用适当的分配方法，在废品与合格品之间进行分配，计算出不可修复品的实际成本，从“基本生产成本”及所属明细账转入“废品损失”及其明细账或直接转入“基本生产成本”及其明细账的废品损失成本项目。
在生产过程中发生废品，可以按废品所耗的原材料费用和合格品所耗的原材料费用比例分配归集在“基本生产成本”及其明细账的原材料费用，按废品所耗的生产工时和合格品所耗的生产工时比例分配归集在“基本生产成本”及其明细账的工资及福利费、制造费用等加工费。
（二）不可修复废品按所耗定额费用计算
在采用按废品所耗定额费用计算的方法时，废品的生产成本是按废品的数量、工时定额和各项费用定额计算，而不考虑废品实际发生的生产费用。其计算公式为：
废品定额成本＝废品数量×各成本项目费用定额
废品净损失＝废品定额成本-收回残料价值-应收赔偿款
根据“不可修复废品损失计算表”编制会计分录、登记有关账户，其方法与按实际成本计算的相同，此略。
不可修得废品成本按定额费用计算，因费用定额事先确定，所以计算工作比较简便、及时，而且可使计入产品成本的废品损失不受实际费用水平高低的影响，有利于废品损失的分析和考核。但是，采用这一方法须具备齐全而较准确的消耗定额和费用定额资料，凡符合此条件的企业，都可按定额费用计算废品成本。
通过上述介绍，废品损失已归集到“基本生产成本”及其明细账中“废品损失”成本项目。
