二、保险公司现金流量表的结构和格式
１．现金流量正表
现金流量正表是现金流量表的主体，公司一定会计期间现金流量的信息主要由正表提供。正表采用报告式的结构，按照现金流量的性质，依次分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映公司现金及现金等价物净增加额。在有外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币的公司，正表中还应单设“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目，以反映公司外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时所采用的现金流量发生日的汇率或平均汇率折算的人民币金额与“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。
现金流量表是由两部分组成：第一部分是报表的基本部分，反映各项经济活动现金流量和净流量；第二部分是报表的补充资料或附注，包括将净利润调节为经营活动现金流量、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、现金及现金等价物净变动情况。
三、保险公司现金流量表的编制方法
现金流量表的编制方法有两种：直接法和间接法。两者的区别在于经营活动现金净流量计算不同。
１．直接法
直接法是指直接用经营活动现金流入减去经营活动现金流出来计算经营活动现金净流量。采用直接法报告经营活动的现金流量时，有关现金流入与流出的信息可从会计记录中直接获得。
现金流量表“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数，“上期金额”栏填列各项目上年全年同期累计实际发生数。
（１）经营活动产生的现金流量。
①“收到原保险合同保费取得的现金”项目，反映公司原保险合同实际收取的现金保费，包括本期收到的现金保费收入、本期收到的前期应收保费和本期预收的保费，扣除本期发生退保费支付的现金。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应收保费”、“预收保费”、“保费收入”等科目的记录分析填列。
②“收到再保险业务现金净额”项目，反映公司再保险业务实际收到的现金净额，包括本期收到的现金分保费收入、本期收到的前期分保业务往来和本期预收的分保赔款，以及摊回的分保赔付款和费用、以现金支付的分出保费、以现金支付的分保赔款和费用等。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应收分保账款”、“应付分保账款”、“预收赔付款”、“保费收入”、“摊回赔付支付”、“摊回分保费用”、“分出保费”、“赔付支出”、“分保费用”、“预付赔付款”等科目的记录分析填列。
③“保户储金及投资款净增加额”项目，反映公司以储金本金增值作为保费收入的保险业务以及投资型保险业务现金净增加额。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“保户储金”、“保户投资款”等科目的期末余额和期初余额记录分析填列。
④“收到其他与经营活动有关的现金”项目，反映公司除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如其他业务收入、捐赠的现金收入、罚款收入、存入保证金等。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“其他业务收入”、“营业外收入”、“其他应付款”、“存入保证金”等科目的记录分析填列。
⑤“支付原保险合同赔付款项的现金”项目，反映公司以现金支付和预付给被保险人的赔付款及退保金。本项目根据“库存现金”、“银行存款”、“赔付支出”、“退保金”、“预付赔付款”等科目的记录分析填列。
⑥“支付手续费及佣金的现金”项目，反映公司以现金支付给保险代理人和营销人员的手续费及佣金。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应付手续费及佣金”、“手续费及佣金支出”等科目的记录分析填列。
⑦“支付保单红利的现金”项目，反映公司按合同约定以现金支付的保单红利。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应付保单红利”、“保单红利支出”等科目的记录分析填列。
⑧“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映公司实际支付给职工，以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。公司代扣代缴的职工个人的所得税也在本项目反映。本项目不包括支付给离退休人员的各项费用及支付给在建工程人员的工资及其他费用。公司支付给离退休人员的各项费用（包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用），在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映；支付给在建工程人员的工资及其他费用，在“购建３ ４８固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。本项目可以根据“应付职工薪酬”、“库存现金”、“银行存款”、“业务及管理费”等记录分析填列。
⑨“支付的各项税费”项目，反映公司按规定支付的各种税费，包括公司本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和本期预交的税费。
包括所得税、营业税、印花税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加等，但不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税。本项目可以根据“应交税费”、“库存现金”、“银行存款”、“所得税费用”、“营业税金及附加”、“业务及管理费”等记录分析填列。
⑩“支付其他与经营活动有关的现金”项目，反映公司除上述各项目外所支付的其他与经营活动有关的现金流出，如经营租赁支付的租金、罚款支出、支付的差旅费和业务招待费等业务及管理费现金支出、其他业务支出、捐赠的现金支出、购买低值易耗品支出、存出资本保证金等。若其他与经营活动有关的现金流出金额较大，应单列项目反映。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”、“业务及管理费”、“其他业务成本”、“营业外支出”、“低值易耗品”、“存出资本保证金”等有关科目的记录分析填列。
（２）投资活动产生的现金流量。
①“收回投资所收到的现金”项目，反映公司出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益等投资而收到的现金。收回债务工具实现的投资收益、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额不包括在本项目内。本项目可根据“交易性金融资产”、“可供出售的金融资产”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等记录分析填列。
②“取得投资收益收到的现金”项目，反映公司除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资分回的现金股利和利息等，不包括股票股利。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“投资收益”等科目的记录分析填列。
③“收到其他与投资活动有关的现金”项目，反映公司除了上述各项目以外，所收到的其他与投资活动有关的现金流入。比如，处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额；返售证券所收到的现金；处置子公司及其他营业单位收到的现金净额；收到购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。若其他与投资活动有关的现金流入金额较大，应单列项目反映。本项目可根据“固定资产清理”、“长期股权投资”、“买入返售金融资产”、“应收股利”、“应收利息”、“银行存款”、“库存现金”等科目的记录分析填列。
④“投资支付的现金”项目，反映公司除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资所支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用，但取得子公司及其他营业单位支付的现金净额除外。本项目可以根据“交易性金融资产”、“长期股权投资”、“可供出售的金融资产”、“持有至到期投资”、“库存现金”、“银行存款”等记录分析填列。
⑤“质押贷款净增加额”项目，反映公司按规定从事保单质押贷款业务的现金净增加额。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“保户质押贷款”科目的期末余额和期初余额记录分析填列。
⑥“购置固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目，反映公司本期购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所实际支付的现金，以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬，不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。
公司支付的借款利息和融资租入固定资产支付的租赁费，在筹资活动产生的现金流量中反映。本项目可以根据“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
⑦“支付其他与投资活动有关的现金”项目，反映除上述各项目外所支付的其他与投资活动有关的现金流出，如取得子公司及其他营业单位支付的现金净额；买入返售证券所支付的现金；拆出资金净额；公司购买股票时实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利，购买债券时支付的价款中包含的已到期尚未领取的债券利息等。如某项其他与投资活动有关的现金流出金额较大，应单列项目反映。本项目可以根据“长期股权投资”、“买入返售金融资产”、“拆出资金”、“应收股利”、“应收利息”、“银行存款”、“库存现金”等科目的记录分析填列。
（３）筹资活动产生的现金流量。
①“吸收投资收到的现金”项目，反映公司以发行股票等方式筹集资金实际收到的款项，减去直接支付的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。本项目可以根据“实收资本（或股本）”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
②“发行债券收到的现金”项目，反映公司以发行债券方式筹集资金实际收到的款项，减去直接支付的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。本项目可以根据“应付债券”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
③“收到其他与筹资活动有关的现金”项目，反映公司除上述各项目外所收到的其他与筹资活动有关的现金流入，如取得借款、卖出回购证券、拆入资金净额、接受现金捐赠等。若某项其他与筹资活动有关的现金流入金额较大，应单列项目反映。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“短期借款”、“长期借款”、“卖出回购金融资产款”、“拆入资金”、“营业外收入”等有关科目的记录分析填列。
④“偿还债务支付的现金”项目，反映公司偿还债务本金所支付的现金，包括偿还借款本金、偿还债券本金等。公司支付的借款利息和债券利息在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目反映，不包括在本项目内。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
⑤“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目，反映公司实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润以及用现金支付的借款利息、债券利息等。
本项目可以根据“应付股利”、“应付利息”、“利息支出”、“库存现金”、“银行存款”
等科目的记录分析填列。
⑥“支付其他与筹资活动有关的现金”，反映公司除上述各项目外所支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如回购证券、捐赠现金支出、融资租入固定资产支付的租赁费等。若某项其他与筹资活动有关的现金流出金额较大，应单列项目反映。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“卖出回购金融资产款”、“营业外支出”、“长期应付款”有关记录分析填列。
（４）“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目的内容和填列方法。
该项目反映公司外币现金流量以及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似汇率折算的人民币金额与“现金及现金等价物净增加额”中的外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。
在编制现金流量表时，可逐笔计算外汇业务所发生的汇率变动对现金的影响，也可不必逐笔计算，而采用简化的计算方法，即通过现金流量表补充资料中的“现金及现金等价物净增加额”与正表中的“经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金净额”、“筹资活动产生的现金净额”三项之和比较，其差额即为“汇率变动对现金的影响”项目的金额。
２．间接法
采用间接法在计算经营活动现金净流量时，是以本期净利润为起点，再调整不影响现金变动的有关项目，并据此计算公司本期经营活动产生的现金净流量。
将保险公司净利润调整为经营活动现金净流量，应注意以下三个方面的原理。
（１）公司的净利润是按照权责发生制的原则确定的，其中有些收入、费用项目并没有实际发生现金的流入和流出，也就是说，计入本期的收入和费用，不一定就是本期的现金流入和流出，本期的现金流入和流出也不一定是计入本期的收入和费用，将净利润调整为经营活动现金净流量，就是要把按照权责发生制原则计算出来的净利润转化为按照收付实现制原则计算的现金净流量。
