第一节保险公司财务会计报告概述
财务会计报告是公司对外提供的反映公司某一特定日期的财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告包括财务报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。本章主要阐述财务报表。
一、财务报表的概念和作用
财务报表是对公司财务状况、经营成果、现金流量的结构性表达。财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益，下同）变动表、附注等。因此，财务报表作为提供会计信息的重要手段，它无论是对公司本身，还是对公司外部报表使用者都具有重要的作用，这主要体现在以下五个方面。
（１）帮助投资者进行正确的投资决策，保护投资者的合法权益。
财务报表可以全面系统地向投资者提供其所需要的信息资料，满足其投资决策的需要。在投资前，投资者可以通过财务报表了解保险公司的资金状况和经营情况，以作出正确的投资决策；同时，投资者借助于财务报表，了解保险公司期初、期末经济资源的数量、分布及其结构，了解保险公司的资产完好状况，资本能否保全，以判断保险公司的经营优劣，从而使自己的经济利益得到维护。
（２）帮助债权人正确进行决策，保护债权人的合法权益。
财务报表可以帮助债权人了解保险公司的偿债能力的相关信息，从而使其作出正确的融资决策，在对报表进行详尽分析的基础上，采取相应措施，保证其本息能够及时、足额地得以收回。
（３）保障被保险人的利益。
通过财务报表的发布，可以使广大被保险人了解保险公司的经营情况、财务状况和经营成果等方面的信息，在充分了解情况的基础上作出投保决策，并获取参与保险的各种权益。
（４）强化保险公司的经营与管理，提高经营业绩。
保险公司经营者可以通过财务报表掌握财务状况和经营成果的情况，明确经营中的得失，从而进一步改善经营管理，提高经营业绩。
（５）为保险监督管理机构对保险公司进行监管提供依据。
保险监督管理机构通过对保险公司呈送的财务报表，了解保险公司的依法经营和偿付能力状况，从而采取相应监管措施，以确保保险市场的正常运行，维护广大被保险人的利益及全社会的安定。
二、财务报表的构成
财务报表可以按照不同的标准进行分类。
１．按编报时间分类
按编报时间可分为年度、半年度、季度和月度财务报表。月度、季度财务报表是指月度和季度终了提供的财务报表，要求简明扼要、及时反映，主要有资产负债表、利润表；半年度财务报表是指在每个会计年度的前六个月结束后对外提供的财务报表；年度财务报表是指年度终了对外提供的财务报表，要求揭示完整、反映全面，主要有资产负债表、利润表、现金流量表等。
一般将月度、季度和半年度财务报表统称为中期财务报表。
２．按反映的资金运动形态分类
按反映的资金运动形态可分为静态和动态报表。静态报表是指反映保险公司某一特定日期的资金变化处于相对静止状态的报表，如资产负债表；动态报表是指综合反映保险公司一定会计期间内资金增减变化的报表，如利润表或现金流量表。
３．按会计信息使用者的需求分类
按会计信息使用者的需求，可分为法定财务报表、内部财务报表、香港准则财务报表和国际准则财务报表。法定财务报表，是指按照财政部制定的统一会计制度编制，向政府部门（包括财政、税务、保险监管、外汇管理、工商部门）提供的财务报表。根据有关部门的特定需求，同时提供相应的报表，如向税务部门提供纳税申报表、向保险监管部门提供偿付能力报表。内部财务报表，是指根据本公司管理需求编制，向本公司各级管理层提供的财务报表。它一般不对外公开，不需要统一规定的格式，也没有统一的指标体系，编制的目的是帮助公司管理人员了解掌握会计事项的发生和变化，以及由此引起的财务经营状况构成及比例关系。香港准则财务报表，是指按香港公认会计准则编制，向投资者和有关上市监管机构提供的财务报表。国际准则财务报表，是按照国际公认会计准则编制，向投资者和国外上市监管机构提供的财务报表。
４．按编制单位分类
按编制单位可分为单位或个别、汇总、合并和股份公司分部财务报表。单位或个别财务报表是根据单个单位或基层单位的经济活动资料，通过对会计账簿资料进行整理加工编制而成，单位或个别财务报表是编制汇总财务报表和合并财务报表的基础。汇总财务报表是总公司按隶属关系将其所属的分公司上报的报表进行综合汇总编制的财务报表。汇总报表一律折合为记账本位币后进行编制。合并财务报表由母公司编制，其中包括母公司和母公司的所有控股子公司会计报表内容，是反映母公司整体财务状况和经营成果的综合财务报表。合并财务报表的编制方法是由母公司根据所有控股子公司提供的报表数据和财务状况按要求进行合并编制，用来提供集团总体财务会计信息。分部财务报表是公司以对外提供的财务报表为基础，按业务分部和地区分部编制提供分部信息的财务报表。
第二节资产负债表
一、资产负债表的作用
资产负债表是反映公司在某一特定日期（月末、季末、半年末、年末）财务状况的会计报表。它是根据“资产＝负债＋所有者权益”这一会计基本等式按照一定的分类标准和顺序排列编制而成，它属于静态报表。比如，２００７年资产负债表年报，反映的是２００７年１２月３１日公司的资产、负债、所有者权益情况。
通过资产负债表可以提供公司在一定时日的财务信息，主要有以下几个方面。
（１）可以综合反映公司所拥有的资产及资产的分布构成情况，以便评价公司的财务实力。
通过资产负债表，可以对公司经营规模和资产结构有所了解，不仅可以分析公司的资产构成是否合理，而且还可以测定公司的财务实力。公司的财务实力主要是就公司的资产规模和资本规模而言的；资产与资本规模较大的公司当然具备较强的财务实力，反之则体现了较弱的财务实力，资产负债表中显示的资产总额与资本总额直观地描述了公司的财务实力。
（２）可以反映公司资金来源及其构成情况，了解公司的偿付能力。
公司所拥有或控制的全部经济资源，有两个来源：一是来源于债权人提供的资本，二是来源于所有者投资。对公司而言，债权人投资是公司的负债，所有者投资形成了所有者在公司的权益，即所有者权益。通过阅读资产负债表，不仅可以知晓公司的负债和所有者权益各是多少，而且还可据以分析企业的资金来源结构是否合理，并且还可以通过有关资产项目和负债项目的对比、测算，了解和掌握公司的偿付能力。偿付能力是债权人最为关心的问题，它的大小，反映公司的财务基础、竞争能力和应付风险的能力。
（３）可以综合反映公司资产、负债、所有者权益的增减变化，掌握财务状况的变动趋势。
通过资产负债表不同时期相同项目的横向对比和不同时期不同项目的纵向对比，可以了解和分析公司财务状况的发展趋势，以便为公司财务预测和财务决策提供预见性参考消息。在资产负债表中列示了期末数与年初数两栏金额资料，两栏的简单比较可以大体看出各项目的财务发展趋势，在需对这种趋势做出更为细致和准确的观察时，人们还可以多期资产负债表中的资料为基础，编制比较资产负债表加以分析总结。
（４）可以解释、评价和预测公司的绩效，供管理部门作出合理的经营决策。
公司的经营业绩主要表现为获利能力。而获利能力则可以用资产利润率等相对指标来衡量，这样将资产负债表与利润表的信息结合起来，可以评价公司的经营业绩，并可以深入剖析公司绩效优劣的原因，寻求提高公司经济资源利用效率的良策。
二、资产负债表的格式和结构
资产负债表一般有两种格式，即账户式和报告式。
１．账户式
资产负债表账户式（也称左右式），它是按照Ｔ字形账户的形式设计的资产负债表，将资产列在左边，负债及所有者权益列在右方，左右方总额相等。
资产负债表中资产分为金融资产和非金融资产，基本上是按流动性（变现能力）大小排列，流动性大的排在前，流动性小的排在后；负债分为金融负债和非金融负债，基本上是按偿还期限长短排列，偿还期限短的排在前，偿还期限长的排在后；所有者权益是按永久程度的高低排列，永久程度高的排列在前，永久程度低的排列在后。
账户式资产负债表的优点在于，能使资产和权益的恒等关系一目了然，尤其是易于比较流动资产和流动负债的数额和关系，但要编制比较资产负债表则颇为不便，尤其是３年期、５年期的比较资产负债表更为困难。此外，由于左资产、右权益的格式占据了不少横行空间，一些项目难以加括弧注释。我国保险会计实务中习惯于采用账户式资产负债表。
２．报告式
资产负债表的报告式（也称上下式），指垂直列示资产、负债和所有者权益项目的一种格式，即上资产、下权益格式。
报告式资产负债表的优缺点正好与账户式资产负债表相反。报告式的优点是便于编制比较资产负债表，可在一张表内，平行列示相邻若干期的资产负债表，而且易于用括弧旁注方式证明某些特殊项目。其缺点是资产与权益间的恒等关系并不一目了然。目前，许多西方国家保险公司会计实务中采用报告式。
三、资产负债表的编制方法
１．年初余额栏的填列方法
资产负债表中“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初余额”栏内。
２．期末余额栏的填列方法
资产负债表“期末余额”栏内关系数字，一般应根据资产、负债、所有者权益科目的期末余额填列。各项目的内容和填列方法如下。
（１）资产类项目的填列说明。
①“货币资金”项目，反映公司期末持有的现金、银行存款中的活期存款部分和其他货币资金总额。本项目根据“库存现金”、“银行存款——活期存款”明细科目的期末余额借方合计数填列。
②“拆出资金”项目，反映公司拆借给境内、境外其他金融机构的款项。本项目根据“拆出资金”科目的期末余额填列。
③“交易性金融资产”项目，反映公司持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等金融资产。本项目根据“交易性金融资产”科目的期末余额填列。
④“衍生金融资产”项目，反映公司衍生金融工具业务中的衍生金融工具的公允价值及其变动形成的衍生资产。本项目根据“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”科目的期末借方余额填列。
⑤“买入返售金融资产”项目，反映公司按返售协议的约定先买入再按固定价格返售给卖出方的票据、证券、贷款等金融资产所融出的资产。本项目根据“买入返售金融资产”科目的期末余额填列。
⑥“应收利息”项目，反映公司交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、发放贷款、拆出资金、买入返售金融资产等应收取的利息。本项目根据“应收利息”科目的期末余额减去“坏账准备——应收利息”明细科目的期末余额填列。
⑦“应收保费”项目，反映公司原保险合同约定应向投保人收取但尚未收到的保险费。本项目根据“应收保费”科目的期末余额减去“坏账准备——应收保费”明细科目的期末余额填列。
⑧“应收代位追偿款”项目，反映公司按照原保险合同约定承担赔付保险金责任后确认的代位追偿款。本项目根据“应收代位追偿款”科目的期末余额减去“坏账准备——应收代位追偿款”明细科目的期末余额填列。
⑨“应收分保账款”项目，反映公司从事再保险业务应收取的款项。本项目应根据“应收分保账款”科目的期末余额减去“坏账准备——应收分保账款”明细科目的期末余额填列。
⑩“应收分保未到期责任准备金”项目，反映再保险分出人从事再保险业务确认的应收分保未到期责任准备金。本项目根据“应收分保合同准备金——应收分保未到期责任准备金”明细科目的期末余额减去“坏账准备——应收分保未到期责任准备金”明细科目的期末余额填列。
瑏瑡“应收分保未决赔款准备金”项目，反映再保险分出人从事再保险业务应向再保险接受人摊回的未决赔款准备金。本项目根据“应收分保合同准备金——应收分保未决赔款准备金”明细科目的期末余额减去“坏账准备——应收分保未决赔款准备金”明细科目的期末余额填列。
瑏瑢“应收分保寿险责任准备金”项目，反映再保险分出人从事再保险业务应向再保险接受人摊回的寿险责任准备金。本项目根据“应收分保合同准备金——应收分保寿险责任准备金”明细科目的期末余额减去“坏账准备——应收分保寿险责任准备金”明细科目的期末余额填列。
