三、要求：根据上述资料编制甲公司有关会计分录。
如前所述，按照２００８年９月１７日财政部颁布的《企业会计准则解释第２号》，内地企业会计准则和香港财务报告准则将实现等效，会计准则将实现国际趋同。投资连结保险、万能保险、保户储金和保户投资金中投资账户部分不再作为保险合同，而应视为投资合同，按《企业会计准则第２２号——金融工具确认和计量》处理。
第一节投资连结保险的核算
一、投资连结保险核算概述
１．投资连结保险的概念和特点
投资连结保险是指包含保险保障功能，并至少在一个投资账户内拥有一定资产价值的理财产品。保户缴纳的一部分保费用来购买寿险保障，其余大部分用来购买投资账户单位。投资连结保险是一种投资型的险种，相对于传统寿险产品，其基本特点如下：
（１）投资连结保险偏重投资而非保障。投资连结保险通常把投保人所缴付的保费按照不同的比例分为两个账户。一般是较少部分保费进入保障账户，用于体现产品的保障功能；其余较多的部分进入投资账户，风险由客户承担。
（２）投资连结保险不存在固定利率。相对传统保险，投资连结保险不存在固定利率，保险公司将客户交付的保险费分成保障和投资两个部分。其中，投资部分的回报率是不固定的。该投资账户内的资金由保险公司的投资专家负责投资运作，客户享有全部投资收益，同时承担相应投资风险。
（３）运作方式灵活。①交费方式灵活：允许投保人不必按约定日期交费，不会因为超过６０天宽限期而导致保单失效，同时还可以随时追加额外投资金额。②保额调整灵活：可以根据自身的家庭风险状况，增高或降低风险保额。
③账户转换灵活：可以通过账户转换的形式对不同投资账户的资产进行重新配置。④部分提取灵活：可以根据自身的不时之需，变现部分投资账户内的投资单位，支取现金。⑤选择附加险灵活：如果投保人想获得其他方面的保障，可以灵活搭配附加险进行补充。
（４）在费用收取上相当透明。主要有以下几项费用。①初始费用：即保险费进入个人投资账户之前所扣除的费用。主要是用来支付销售人员的佣金和保险公司的管理费用。②保障风险保险费：即投保人为自己的保障支付的费用，与传统寿险不同，投连险的风险保险费是以自然费率计算的。③保单管理费：即为维持保险合同有效向投保人收取的服务管理费用。④资产管理费：
按账户资产净值的一定比例收取。⑤手续费：保险公司可在提供部分领取和账户转换等服务时收取，用以支付相关的行政费用，不同公司有不同的免费或收费标准。
（５）投资账户独立运作。对于投资连结产品，具有附加储蓄、投资等服务功能，这些功能不是保险的本质，而是保险合同的衍生产品，不具有保险风险的性质，因此，从原则上讲，对此类合同要进行分拆。由于投资连结产品有一个明显的特征，就是附加储蓄或投资等服务功能所取得的收入能从保险业务所取得的收入中单独分离出来，并可以单独确认和计量，从实质上讲属于一种代客理财服务的性质，因此，应设置独立账户，单独列示。
（６）对于独立账户资产，实行单独建账、单独管理的办法。具体来说，包含四层含义：①保险公司为投资账户在银行和投资代理机构单独设立资金账户。
②投资账户的资金投资单独运作，不与其他险种资金或保险公司管理的其他资金混合运作，且各投资账户之间的资金也不混合运作。③保险公司对投资账户的财务状况和投资损益进行单独核算。④保险公司不向投资连结保险保单持有人保证投资账户的投资收益，投资账户投资风险完全由保单持有人承担。但如果保险公司将公司的资金投入投资账户，则保险公司按照其在投资账户的出资比例享有或承担该投资账户的投资收益或亏损，保单持有人不承担该部分资金的投资风险。即保单持有人只承担其投入账户资金的投资风险。
２．投资连结保险独立账户的估值原则
独立账户的下列资产应于合同约定的计价日（以下称“估值日”），按以下原则进行估值：
（１）除开放式基金以外的任何上市流通的有价证券，以其在证券交易所挂牌的市价（平均价或收盘价，下同）估值；估值日无交易的，以最近交易目的市价估值。
（２）独立账户持有的开放式基金，以其公告的基金单位净值估值。
（３）独立账户持有的处于募集期内的证券投资基金，按其成本估值。
（４）如有确凿证据表明按上述方法进行估值不能客观反映其公允价值，公司应根据具体情况按最能反映公允价值的价格估值。
（５）如有新增事项，按国家最新规定估值。
二、科目设置
１．“独立账户资产”科目
“独立账户资产”科目核算公司对分拆核算的投资型产品不属于风险保障部分确认的独立账户资产价值。该科目属于资产类科目，其借方登记向独立账户划入的资金、将独立账户进行投资的价值以及独立账户估值增值，贷方登记支付独立账户资产的价值以及独立账户估值减值，余额在借方，反映公司确认的独立账户资产价值。该科目应按资产类别设置明细账。
２．“独立账户负债”科目
“独立账户负债”科目核算公司对分拆核算的投资型产品不属于风险保障部分确认的独立账户负债。该科目属于负债类科目，其贷方登记向独立账户划入的资金以及独立账户估值增值，贷方登记独立账户估值减值、按照独立账户计提的保险费和管理费以及支付独立账户资产的价值，余额在贷方，反映公司确认的独立账户负债。该科目应按负债类别设置明细账。
三、账务处理
（１）向独立账户划入的资金，借记“独立账户资产——银行存款及现金”科目，贷记“独立账户负债”科目。
（２）将独立账户资金进行投资时，借记“独立账户资产——债券、股票等”科目，贷记“独立账户资产——银行存款及现金”科目。
对独立账户投资进行估值，按估值增值，借记“独立账户资产——估值”科目，贷记“独立账户负债”科目；估值减值部分做相反会计分录。
（３）按照独立账户计提的保险费，借记“银行存款”科目，贷记“保费收入”科目。同时，借记“独立账户负债”科目，贷记“独立账户资产——银行存款及现金”
科目。
对独立账户计提的管理费，借记“银行存款”科目，贷记“其他业务收入”科目。同时，借记“独立账户负债”科目，贷记“独立账户资产——银行存款及现金”
科目。
（４）支付独立账户资产，借记“独立账户负债”科目，贷记“独立账户资产——银行存款及现金”科目。
例１１１ ２００８年６月５日，Ａ客户购买甲公司保险风险为寿险责任的投连产品，交纳保费４００００元，其中９０％的保费转入独立账户，其余４０００元作为保单初始费用收取。甲公司另外对独立账户计提当期账户管理费用５００元。６月８日，甲公司从独立账户中划出资金购买股票２５００股，每股１０元，其中包括已宣告发放但尚未支取的股利０．８元，准备短期持有，６月３０日上述股票收盘价为１１元。７月１０日，甲公司将上述股票以每股１３元的价格出售，扣除手续费后，获得款项３２０００元。本期公司从独立账户划转风险保费６００元，Ａ客户发生部分领取２０００元。甲公司应编制会计分录如下：
（１）６月５日向独立账户划入的资金时：
借：独立账户资产——银行存款及现金３６０００
贷：独立账户负债——Ａ客户３６０００
（２）收取初始费用时：
借：银行存款４０００
贷：其他业务收入——初始费用４０００
（３）计提当期账户管理费用时：
借：银行存款５００
贷：其他业务收入——管理费用５００
同时 借：独立账户负债——Ａ客户５００
贷：独立账户资产——银行存款及现金５００
（４）６月８日将独立账户资金进行股票投资时：
借：独立账户资产——股票２３０００
独立账户资产——应收股利２０００
贷：独立账户资产——银行存款及现金２５０００
（５）６月３０日确认估值日增值时：
估值日增值＝２５００×１１－２３０００＝４５００（元）
借：独立账户资产——估值４５００
贷：独立账户负债——估值４５００
（６）７月１０日将上述股票出售时：
借：独立账户资产——银行存款及现金３２０００
贷：独立账户资产——股票２３０００
独立账户资产——应收股利２０００
独立账户资产——估值４５００
独立账户负债——Ａ客户２５００
同时 借：独立账户负债——估值４５００
贷：独立账户负债——Ａ客户４５００
（７）当期从独立账户划转风险保费时：
借：银行存款６００
贷：保费收入６００
同时 借：独立账户负债——Ａ客户６００
贷：独立账户资产——银行存款及现金６００
（８）当期客户发生部分领取时：
借：独立账户负债——Ａ客户２０００
贷：独立账户资产——银行存款及现金２０００
第二节万能寿险的核算
一、万能寿险的概念和特点
万能寿险是指包含保险保障功能，并至少在一个投资账户拥有一定资产价值，并确保投保人享有账户余额的本金和一定利息保障的理财产品。相对于传统寿险产品和投资连结保险，其基本特点如下：
（１）万能寿险与传统寿险的比较。
从产品设计的特性来看，万能型产品的设计并不是以保障为前提，而是以投资为目的。从这点来看，万能型保险的保障功能显然并没有普通寿险那么完善。
一般来说，万能寿险下的死亡给付都是以账户价值为一个参考尺度，因而对于死亡性质的给付而言，万能寿险的给付额一般没有普通寿险的给付那么多。也就是说从万能寿险账户中扣除的纯保障费用要低于普通保险，从而能够有更多的资金进入投资账户进行累计。万能寿险的死亡保额还可以改变，而且保费缴费灵活，保单持有人在交纳保费时拥有三项权利：①改变保费金额；②一段时间内暂停缴纳保费，然后再恢复缴费；③根据约定改变保险金额。
（２）万能寿险与投资连结保险的区别。
投资连结保险有点类似于基金，但是在投资连结保险下，客户可以自由选择投资的账户种类。这点是投资连结保险与基金的主要区别。从国外的发展来看，万能险和投资连结保险其实属于同一性质的保险。区别在于万能寿险的收益率是有最低保障的，而投资连结保险的收益是没有保障的，也就是说投资连结保险的风险是由客户自己承担的，这点和基金是一致的。由于万能寿险能够确保投保人的本金和最低收益率，因此比投连险不保证收益率要稳健得多。
二、万能寿险的会计处理
万能寿险的会计处理应比照投资连结产品的会计处理原则进行会计处理，但不进行估值。
