例４１９ 某定期寿险保户要求退保，业务部门核定应退１５５０元，但该保户尚有预交３个月的保费８０元，财会部门审核无误后，将退保金与预交保费一并退还给被保险人。应编制会计分录如下：
借：退保金——定期寿险１５５０
预收保费——某保户８０
贷：库存现金１６３０
二、保户质押贷款业务的核算
寿险业务中的多数险种具有储蓄性，即保单经过一定时期后将积累一定量的现金价值。如果投保人有临时性的经济困难，可以向保险公司申请保单贷款。
贷款金额以不超过保单当时现金价值的一定比例为限。贷款本息超过或等于保单的现金价值时，投保人应在保险公司发出通知后的一个月内还清借款本息，否则保单失效。如我国一些储蓄性的普通寿险保单规定，投保人保险费交足两年，保险期限满两年的，可持“保险单”、“保费收据”等向保险公司申请保户质押贷款。一般贷款金额不得超过保险单现金价值的９０％，借款期限最长为六个月。
为了核算和监督保户质押贷款发生和收回情况，应设置“保户质押贷款”科目，核算保险公司根据寿险契约的规定对保户提供的贷款。该科目属于资产类科目，其借方登记发生的保户质押贷款，贷方登记收回的保户质押贷款，余额在贷方，反映尚未收回的保户质押贷款。该科目应按贷款单位进行明细分类核算。
例４２０ ２００７年４月１日，某保户持有效保单等凭证申请保户质押贷款，经审核符合条件，同意发放期限为４个月的、年利率为６％的保户质押贷款５０００元。应编制会计分录如下：
２００７年４月１日发放贷款时：
借：保户质押贷款——××保户５０００
贷：银行存款５０００
按月计提利息时：
借：应收利息——××保户２５
贷：利息收入２５
２００７年８月１日收回本息时：
借：银行存款５１００贷：保户质押贷款——××保户５０００
利息收入２５
应收利息——××保户７５
第四节寿险原保险合同保险准备金的核算
一、寿险原保险合同保险准备金的概念和构成
寿险原保险合同准备金是指公司售出的保单中约定的保险责任，在向受益人支付赔偿或给付以前公司提取的偿付准备。它是在任何时候为保证保险给付所需要准备的金额，是对保险单所有人的负债，也是寿险原保险合同的一项主要负债。对于寿险原保险合同，收取保险费在前，而履行给付保险金的义务在若干年之后。如果寿险准备金不充足，则会影响公司的偿付能力，从而危及被保险人的合法权益。为了保障保险客户的利益，促使保险公司安全经营，保险监管机构通过保险监管法规规定公司应提留保险准备金，以确保公司的最低偿付能力。
寿险原保险合同准备金包括寿险责任准备金和长期健康险责任准备金。
寿险责任准备金是指保险人为尚未终止的人寿保险责任提取的准备金。长期健康险责任准备金是指保险人为尚未终止的长期健康险保险责任提取的准备金。
二、寿险原保险合同保险准备金的性质
寿险原保险合同保险准备金是指寿险原保险合同为了承担将来未到期责任而提存的准备金。随着年龄的增长，死亡率自然上升，自然保费应逐年递增，但由于人的劳动能力和年龄成反比，如果按年龄来制定费率，那么，年轻时的费率很低，年老时的费率很高。这样将使被保险人在晚年最需要保险保障时，却因年老体衰、劳动力减弱甚至已经丧失而缺乏保险费的负担能力。而且，如果费率逐年提高，容易造成“逆选择”。身体健康的人会因费率的加重而中途退出保险，而身体衰弱的人却因生命危险的增加而坚持投保，使正常情况下计算出来的费率难以维持。因此，为了解决上述矛盾，寿险业务收取的保费不是自然保费，而是每年费率相等的均衡保费，这样就会出现保险期的早期的保费溢缴部分，这部分不能看作是盈利，而是保险人对保户的负债，应通过责任准备金的形式提存出来。因此，从实质上来看，寿险原保险合同责任准备金本质就是将早期多收的保费提存出来，用以弥补晚期少收的保费，以便将来履行给付的义务。
三、寿险原保险合同准备金的计算
１．过去法
过去法又称已缴保费推算法。过去法的主要计算原理是，按收支相等的原则对一张保单加以观察，则在保险期间的某一时点均有如下关系：
ｔ年度以前的收入＋ｔ年度以后的收入＝ｔ年度以前的支出＋ｔ年度以后的支出此公式可改写为：
ｔ年度以前的收入－ｔ年度以前的支出＝ｔ年度以后的支出－ｔ年度以后的收入
寿险原保险合同准备金就是在时点ｔ以后预计支出超过收入的差额。计算公式为：
寿险原保险合同准备金＝以前年度已收纯保费在ｔ年度的终值－以前年度已付保险金在ｔ年度的终值
２．将来法
将来法又称未缴保费推算法。将来法的主要计算原理是，对于某一时刻，从将来预期支出的现值中减去将来预期收入的现值所得的金额。因此，在将来法下，寿险原保险合同准备金的计算公式为：
寿险原保险合同准备金＝ｔ年度以后未付保险金在ｔ年度的现值－ｔ年度以后未收纯保费在ｔ年度的现值
过去法和将来法如果采用相同的利率，两者的计算结果在理论上是完全一致的。将来法是较易作预测的方法。一般来说，当责任准备金需按险别、年龄别、经过年数别进行大量计算时，采用将来法比过去法较为有利。
需要指出的是，会计年度末责任准备金不同于保险年度末责任准备金，但可根据保险年度末责任准备金近似求出。设签单在一年之内是均匀分布的，于是可合理地认为从每年７月１日到次年６月３０日为一个保险年度，那么，会计年度末责任准备金约等于相邻两个保险年度末责任准备金的算术平均值加年均衡保费的一半。以上仅仅是计算寿险原保险合同准备金责任准备金的基本原理。在保险实务中，要计算寿险的实际（修正）责任准备金，需要考虑的因素还很多。
四、科目设置
１．“保险责任准备金”科目
“保险责任准备金”科目核算保险人为尚未终止的人寿保险责任提取的准备金。再保险接受人提取的再保险合同寿险责任准备金，也在本科目核算。该科目属于负债类科目，其贷方登记提取的寿险责任准备金数额，借方登记冲减的寿险责任准备金，余额在贷方，反映公司的寿险责任准备金。该科目应按保险合同及险种设置明细账。公司也可以单独设置“寿险责任准备金”和“长期健康险责任准备金”科目。
２．“提取保险责任准备金”科目
“提取保险责任准备金”科目核算公司按规定对寿险合同提取的责任准备金。再保险接受人提取的再保险合同寿险责任准备金，也在本科目核算。该科目属损益类（费用）科目，其借方登记提取的寿险责任准备金数额，贷方登记冲减已提取的寿险责任准备金数额，期末将本科目余额转入“本年利润”，结转后该科目无余额。该科目应按保险合同及险种设置明细账。公司也可以单独设置“提取寿险责任准备金”和“提取长期健康险责任准备金”科目。
另外，投保人因工作调动迁居其他省市而要求将保险关系转移，若投保人投保的险种是保险公司允许转移且转入的保险公司也开办此业务时，投保人办理转移手续后，迁出地保险公司应按其责任准备金计算，并划转迁入地保险公司，双方均以“保险责任准备金”科目列账。
五、账务处理
（１）公司确认寿险保费收入的，应按保险精算确定的寿险责任准备金、长期健康险责任准备金，借记“提取保险责任准备金”科目，贷记“保险责任准备金”
科目。
（２）对保险责任准备金进行充足性测试，应按补提的保险责任准备金，借记“提取保险责任准备金”科目，贷记“保险责任准备金”科目。
（３）原保险合同保险人确定支付给付款项金额当期，应按冲减的保险责任准备金余额，借记“保险责任准备金”科目，贷记“提取保险责任准备金”科目。
（４）寿险原保险合同提前解除的，应按相关的寿险责任准备金、长期健康险责任准备金余额，借记“保险责任准备金”科目，贷记“提取保险责任准备金”
科目。
（５）系统内发生被保险人从外地转入保险关系而转入的寿险责任准备金、长期健康险责任准备金时，借记“银行存款”或“系统往来”等科目，贷记“保险责任准备金”科目；被保险人迁往外地转移保险关系而转出的寿险责任准备金、长期健康险责任准备金时，借记“保险责任准备金”科目，贷记“银行存款”或“系统往来”等科目。
（６）期末，将“提取保险责任准备金”科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。
六、核算举例１．寿险责任准备金的核算举例例４２１ 经精算部门计算，本期提取两全寿险责任准备金１２００００元。应编制会计分录如下：
借：提取保险责任准备金——提取寿险责任准备金——两全寿险１２００００
贷：保险责任准备金——寿险责任准备金——两全寿险１２００００ 例４２２ 某投保两全寿险保户现调往外地工作，当年已交保费３００元，以前年度提存的寿险责任准备金２０００元。保险公司办理保险关系转移手续，并以银行存款支付有关款项。应编制会计分录如下：
借：保费收入——两全寿险３００
保险责任准备金——寿险责任准备金——两全寿险２０００
贷：银行存款２３００
例４２３ 某投保两全寿险保户现调入本市工作，当年已交保费２００元，以前年度提存的寿险责任准备金是１０００元。保险公司办理保险关系转移手续。应编制会计分录如下：
借：银行存款１２００
贷：保费收入——两全寿险２００
保险责任准备金——寿险责任准备金——两全寿险１０００
例４２４ 某投保两全寿险保户保险期满，持有关证件向保险公司办理领取手续，经复核，会计部门以现金支付，该保单寿险责任准备金余额为１５０００元。公司以现金支付保险金的同时，冲减相应寿险责任准备金余额。应编制会计分录如下：
借：保险责任准备金——寿险责任准备金——两全寿险１５０００
贷：提取保险责任准备金——提取寿险责任准备金——两全寿险１５０００
例４２５ 某投保两全寿险保户因移居国外要求退保，会计部门以现金支付退保金，该保单寿险责任准备金余额为１８０００元。公司以现金支付退保金的同时，冲减的相应寿险责任准备金余额。应编制会计分录如下：
借：保险责任准备金——寿险责任准备金——两全寿险１８０００
贷：提取保险责任准备金——提取寿险责任准备金——两全寿险１８０００
２．长期健康险责任准备金的核算举例
例４２６ 某公司年末根据精算结果，本年应提取重大疾病保险责任准备金７５００００元。应编制会计分录如下：
借：提取保险责任准备金——提取长期健康险责任准备金——重大疾病保险７５００００
贷：保险责任准备金——长期健康险责任准备金——重大疾病保险７５００００
例４２７ 某保户发生重大疾病，保险人审查后同意给付全部保险金，该保单责任准备金余额为３５００００，冲减相应的长期健康险责任准备金余额。应编制会计分录如下：
借：保险责任准备金——长期健康险责任准备金——重大疾病保险３５００００
贷：提取保险责任准备金——提取长期健康险责任准备金——重大疾病保险３５００００
例４２８ 某投保重大疾病保险保户现调入本市工作，以前年度提存的长期健康险责任准备金是５００００元。保险公司办理保险关系转移手续。
应编制会计分录如下：
借：银行存款５００００
贷：保险责任准备金——长期健康险责任准备金——重大疾病保险５００００
