③资产减值损失的组成：计提坏账准备１０８００元，计提固定资产减值准备３６０００元。上年年末坏账准备的余额为２１６０元。
④投资收益的组成：收到股息收入３６０００元，与本金一起收回交易性股票投资收益６００元，自公允价值变动损益结转投资收益１２００元。
⑤营业外收入的组成：处置固定资产净收益６００００元（其所处置固定资产原价为４８００００元，累计折旧为１８００００元，收到处置收入３６００００元）。假设不考虑与固定资产处置有关的税费。
⑥营业外支出的组成：报废固定资产的净损失２３６４０元（报废固定资产的原价为２４００００元，累计折旧为２１６０００元，支付清理费用６００元，收到残值收入９６０元）。
⑦所得税费用的组成：当期所得税费用为１４６９９５．２０元，递延所得税收益１１８８０元。
（２）例１３１中资产负债表有关项目的明细资料如下。
①本期收回交易性股票投资资本金１８０００元、公允价值变动１２００元，同时实现投资收益６００元。
②存货中生产成本、制造费用的组成：职工薪酬３８９８８０元，折旧费９６０００元。
③应交税费的组成：本期增值税进项税额５０９５９．２０元，增值税销项税额２５５０００元，已交增值税１２００００元；应交所得税期末余额为２４１１６．４０元，应交所得税期初余额为０。应交税费期末数中应由在建工程负担的部分为１２００００元。
④应付职工薪酬的期初余额无应付在建工程人员的部分，本期支付在建工程人员职工薪酬为２４００００元。应付职工薪酬的期末余额中应付在建工程人员的部分为３３６００元。
⑤应付利息均为短期借款利息，其中本期计提利息１３８００元，支付利息１５０００元。
⑥本期用现金购买固定资产１２１２００元，购买工程物资１８００００元。
⑦本期用现金偿还短期借款３０００００元，偿还一年内到期的长期借款１２０００００元；借入长期借款４８００００元。
二、所有者权益（股东权益）变动表的填列方法
（１）“上年年末余额”项目，反映企业上年资产负债表中实收资本（或股本）、资本公积、库存股、盈余公积、未分配利润的年末余额。
（２）“会计政策变更”项目、“前期差错更正”项目，分别反映企业采用追溯调整法处理的会计政策变更的累积影响金额和采用追溯重述法处理的会计差错更正的累积影响金额。
（３）“本年增减变动金额”项目。
第一，“净利润”项目，反映企业当年实现的净收益（或净亏损）金额。
第二，“直接计入所有者（股东）权益的利得或损失”项目，反映企业当年直接计入所有者权益的利得或损失金额。
①“可供出售金融资产公允价值变动净额”项目，反映企业持有的可供出售金额资产当年公允价值变动的金额。
②“权益法下被投资单位其他股东权益变动的影响”项目，反映企业对按照权益法核算的长期股权投资，在被投资单位除当年实现的净损益以外其他所有者权益当年变动中应享有的份额。
③“与计入所有者权益项目相关的所得税影响”项目，反映企业根据《企业会计准则第１８号——所得税》规定应计入所有者权益项目的当年所得税影响金额。
第三，“投资者投入和减少资本”项目，反映企业当年所有者投入的资本和减少的资本。
①“投资者投入资本”项目，反映企业接受投资者投入资本形成的实收资本（或股本）和资本溢价或股本溢价。
②“股份支付计入股东权益的金额”项目，反映企业处于等待期中的权益结算的股份支付当年计入资本公积的金额。
第四，“利润分配”项目，反映企业当年的利润分配金额。
①“提取盈余公积”项目，反映企业按照规定提取的盈余公积。
②“对所有者（或股东）的分配”项目，反映对所有者（或股东）分配的利润（或股利）金额。
第五，“所有者（或股东）权益内部结转”项目，反映企业构成所有者权益的组成部分之间的增减变动情况。
①“资本公积转增股本”项目，反映企业以资本公积转增资本或股本的金额。
②“盈余公积转增股本”项目，反映企业以盈余公积转增资本或股本的金额。
③“盈余公积弥补亏损”项目，反映企业以盈余公积弥补亏损的金额。
第六节 合并会计报表①
一、合并会计报表及其合并范围
合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司①本节只简单介绍了合并会计报表编制的基本原理。
单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团的经营成果、财务状况及其变动情况的会计报表。
合并会计报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表、合并现金流量表。与企业个别会计报表一样，这些合并会计报表分别从不同的方面反映企业集团这一会计主体的财务状况和经营成果，构成一个完整的合并会计报表体系。
按照现行会计制度规定，凡在我国境内设立的房地产开发企业集团，当其拥有一个或一个以上子公司时，其母公司都应编制合并会计报表，将其所控制的境内外所有子公司纳入合并会计报表的合并范围。
（１）母公司拥有其过半数以上（不包括半数）权益性资本的被投资企业，包括：直接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业；间接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业；直接和间接方式拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业。间接拥有过半数以上权益性资本是指通过子公司而对子公司的子公司拥有其过半数以上的权益性资本。直接和间接方式拥有其半数以上权益性资本是指母公司虽然只拥有其半数以下的权益性资本，但通过与子公司合计拥有其过半数以上的权益性资本。
（２）其他被母公司所控制的被投资企业。母公司对被投资企业虽然不持有其过半数以上的权益性资本，但母公司与被投资企业之间有下列情况之一的，应当将该被投资企业作为母公司的子公司，纳入合并会计报表的合并范围：通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权；根据章程或协议，有权控制被投资企业的财务和经营政策；有权任免董事会等类似权力机构的多数成员；在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。
（３）在母公司编制合并会计报表时，下列子公司可以不包括在合并会计报表的合并范围之内：已关停并转的子公司；按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司；已宣告破产的子公司；准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司；非持续经营的所有者权益为负数的子公司；受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。
二、合并会计报表的作用
合并会计报表能综合反映母公司和子公司所形成的企业集团的经营成果、财务状况及其变动情况，具有以下三方面的作用。
１．提供母公司和子公司经营活动的情况母公司的投资者、债权人和管理者不仅希望了解公司本身的经营情况，也希望知道包括子公司的经营情况，以获得其投资方面的信息。子公司的投资者也希望了解包括母公司和其他子公司在内的整个集团的经营情况和经济实力。合并会计报表可以满足这两方面的需要。否则，他们需花很大的精力去搜集、分析各个公司的会计报表。
２．提供整个企业集团真实的财务状况和盈利能力在会计期间，母公司和子公司将发生很多交易，其中包括工程承发包、土地转让、材料和产品买卖、劳务供应、应收应付往来款等，这些交易都在各公司的账簿和报表中得到反映，编制合并会计报表时，必须消除各子公司之间及子公司与母公司之间的交易，以免重复计算和提供虚假信息。因此，合并会计报表反映了整个企业集团真实的财务状况和盈利能力。
３．有利于企业集团的内部管理和国家经济管理部门的宏观调控通过阅读和分析合并会计报表，可使管理当局全面了解整个企业集团的资金来源及其配置情况，以便有效地规划和合理地配置资源，使有限的资源得到充分的利用。同时，根据合并会计报表提供的信息，可合理调整企业集团的各个经营环节，以确保整个企业集团的利润最大化。国家经济管理部门根据各个企业集团提供的信息，可以了解各个产业的经营情况和盈利水平，调整国家产业政策，进行宏观调控。
须注意：由于合并会计报表基本上是根据企业集团各个公司的资产、负债和所有者权益以及各个公司经营收支加总编制的报表，混淆了各个公司的权益结构，无法反映各个公司的盈利能力和偿债能力，各个公司的投资者也无法了解其投资的可靠性和安全性。所以即使编制了合并会计报表，也不能忽视各个公司编制的会计报表。
三、合并会计报表的编制方法
由于合并会计报表是以母公司和纳入合并范围的子公司的各个会计报表以及其他有关资料为依据编制的，而各个会计报表是以各个企业为会计主体进行会计核算的总括，它从母公司本身或从子公司本身的角度对企业的经营成果和财务状况进行反映，这样集团内部公司间发生的经济业务，从发生内部间经济业务公司各个会计报表来看，双方都进行了反映，而编制合并会计报表是以企业集团作为会计主体，这样集团内部各公司间的经济业务就不必在合并会计报表上反映，集团内部交易在各个公司会计报表中重复反映部分要进行抵销，否则，就会虚增合并会计报表有些项目的数额，使合并会计报表反映的信息失真。
为编制合并会计报表，子公司除向母公司提供本身的会计报表外，还应提供下列有关资料：①子公司所采用的与母公司不同的会计政策；②与母公司及与母公司的其他子公司业务往来、债权债务、投资等资料；③子公司利润分配有关资料；④子公司所有者权益变动的明细资料等。
母公司为编制合并会计报表，对于公司进行的权益性资本投资，必须采用权益法进行核算，并以此编制个别会计报表，为编制合并会计报表提供基础数据。
对于子公司因本期损益而引起的所有者权益的变动，母公司应计算确定其所拥有的数额，并将其计入本期投资损益，同时按照该数额增加或减少长期投资，调整长期投资账面价值。母公司进行账务处理时，在增加长期投资的情况下，借记“长期股权投资”账户，贷记“投资收益”账户；在减少长期投资的情况下，借记“投资收益”账户，贷记“长期股权投资”账户。
收到子公司分来的利润时，母公司应作为长期投资减少处理。进行账务处理时，借记“银行存款”等账户，贷记“长期股权投资”账户。
对于子公司因本期损益以外的原因，如接受捐赠、法定资产重估增值、接受外币投资折算差额所引起的子公司所有者权益的变动，母公司应计算确定所拥有的数额，按照计算确定的数额增加或减少长期投资，调整长期投资账面价值，同时增加或减少资本公积的数额。
（１）对于因子公司接受捐赠和对资产进行法定重估增值所引起子公司所有者权益的变动，母公司应按接受捐赠和确认的法定资产重估增值，借记“长期股权投资”账户、贷记“资本公积”账户入账。
（２）对于因子公司接受外币投资折算差额所引起的所有者权益的变动，在外币折算差额为贷方余额时，母公司应借记“长期股权投资”账户、贷记“资本公积”账户入账；在外币折算差额为借方余额时，母公司应借记“资本公积”账户、贷记“长期股权投资”账户入账。
编制合并会计报表，一般要先编合并工作底稿。合并工作底稿分设三栏：第一栏为“母、子公司报表金额”栏，按母、子公司分栏列示；第二栏为“调整及抵销数”栏，分设借方、贷方栏；第三栏为“合并报表金额”栏。编制合并会计报表时，一般先编合并利润表和合并利润分配表，再编合并资产负债表。
合并工作底稿编制的程序，通常是：
（１）将母、子公司的会计报表各项目的金额填列到合并工作底稿的各个公司报表金额栏内。在编制合并会计报表时，要先统一母公司和子公司的会计报表的决算日、会计期间和所采用的会计政策。如不一致时，应按母公司本身会计报表的决算日、会计期间和所采用的会计政策对子公司的会计报表进行必要的调整，再将调整后的子公司的会计报表金额填列到合并工作底稿上。
（２）在调整及抵销栏内的有关项目填列调整及抵销数。凡属内部往来及内部交易性质的经济业务，均应根据调整、抵销分录，将调整、抵销数填列合并工作底稿有关项目的调整及抵销数栏。须指出的是：调整、抵销分录，仅是为了编制合并会计报表在合并工作底稿中调整、抵销内部往来、内部交易经济业务所作的分录，并不记入各个公司的账上，因而也不对各个公司本身的经营成果和财务状况产生影响。同时也不具备连续性，仅对编制当期合并会计报表提供有关项目的调整及抵销数。
（３）计算少数股东权益，在合并工作底稿中另行列出。少数股东权益是指子公司所有者权益中由母公司以外的其他投资者所拥有的份额。因为编制合并会计报表后，这部分权益不属企业集团所有，所以应单设“少数股东权益”项目另行列出。
