通过对本章的学习，你应该能够：
１．掌握投入资本金的核算；２．熟悉资本公积金的核算；３．掌握盈余公积金和未分配利润的核算；４．了解资本金增减变动的核算。
第一节 投入资本金的核算
所有者权益，是指企业投资者对企业净资产的所有权，是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。为了反映所有者权益的构成，便于投资者、潜在投资者和其他有关方面了解企业所有者权益的来源及其变动情况，财务上把所有者权益分为资本金、资本公积金、盈余公积金和未分配利润四个部分；在会计上分别设置“实收资本”（或“股本”）、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”四个科目进行核算，并在资产负债表上分项列示。
房地产开发企业要进行开发经营，必须有一定的资金。资金可以是投入的，也可以是借来的，但无论如何，办企业总要有一笔本钱。这笔办企业的本钱，就是企业的资本金。我国《企业法人登记管理条例》规定：企业申请开业，必须具有符合国家规定并与其生产经营和服务规模相适应的注册资本（也叫注册资金。本书按《公司法》的规定，都叫注册资本）。所以，资本金也就是企业在工商管理部门登记的注册资本。房地产开发企业申请开业，必须具备符合国家规定的资本金数额。《公司法》规定：有限责任公司注册资本的最低限额为人民币３万元；股份有限公司注册资本的最低限额为５００万元人民币。
房地产开发企业筹集的资本金，按照投资主体，分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等。国家资本金为有权代表国家投资的机构以国有资产投入企业形成的资本金。法人资本金为其他法人单位以其依法可以支配的资产投入形成的资本金。个人资本金为社会个人或者本企业内部职工以个人合法财产投入企业形成的资本金。外商资本金为外国投资者以及我国香港、澳门和台湾地区投资者投入企业形成的资本金。企业的资本金可以一次或者分期筹集。一次筹集的，从营业执照签发之日起６个月内筹足。分期筹集的，公司全体股东的首次出资额不得低于注册资本的２０％，也不得低于法定的注册资本最低限额，其余部分由股东自公司成立之日起２年内缴足；其中，投资公司可以在５年内缴足，有限责任公司注册资本的最低限额为人民币３万元。法律、行政法规对有限责任公司注册资本的最低限额有较高规定的，从其规定。房地产开发企业根据国家法律、法规的规定，可以采取国家投资、各方集资或者发行股票等方式筹集资本金。投资者可以用货币、实物、无形资产等形式向企业投资。企业筹集的资本金，必须聘请中国注册会计师验资并出具验资报告，由企业据以发给投资者出资证明书。房地产开发企业筹集的资本金，在开发经营期间内，投资者除依法转让外，不得以任何方式抽走。投资者按照出资比例或者合同、章程的规定，分享企业利润和分担风险和亏损。
房地产开发企业对投资人投入的资本金，在“实收资本”科目（股份制房地产开发企业在“股本”科目）进行核算，其贷方登记企业收到投资人投入企业各种资产的价值和企业用资本公积、盈余公积等转增资本的数额以及可转换公司债劵按规定转为股本使得股票面值总额增加的数额；借方登记按规定程序减少注册资本的数额。贷方余额，反映企业实有的资本或股本的数额。但因企业组织形式的不同，投资人投入企业的资金的核算方法也不相同。现分别股份有限公司、有限责任公司和独资企业加以说明。
一、股份有限公司投入资金的核算
房地产开发股份有限公司的资本金，是通过购买发行股票的股东投入的。股票是股份有限公司为筹集资本金而发行的有价证券，是持股人拥有公司股份的入股凭证，它代表股份有限公司的所有权证。股票持有者为企业的股东，股东按照公司章程，参加或监督企业的经营管理，分享红利，并依法承担以持股额为限的公司经营亏损的责任。
股份有限公司可以采取发起方式或募集方式设立。采取发起方式设立的，公司全部股份由发起人认购，不向发起人以外的任何人募集股份。发起人以书面认购公司章程规定发行的股份后，应即交纳全部股款；以实物、工业产权、非专利技术或者土地使用权抵作股款的，应当依法办理其财产权的转移手续。
股份有限公司采取募集方式设立的，发起人认购的股份不得少于公司股份总数的３５％，其余股份应当向社会公开募集。发起人向社会公开募集股份时，必须向国务院证券管理部门递交募股申请，并报送下列主要文件：①批准设立公司的文件；②公司章程；③经营估算书；④发起人姓名或者名称，发起人认购的股份数、出资种类及验资证明；⑤招股说明书；⑥代收股款银行的名称及地址；⑦承销机构名称及有关的协议。未经国务院证券管理部门批准，发起人不得向社会公开募集股份。
发起人向社会公开募集股份必须公告招股说明书，并制作认股书。招股说明书应当附有发起人制定的公司章程，并载明：发起人认购的股份数；每股的票面金额和发行价格；无记名股票的发行总数；认股人的权利、义务；本次募股的起止期限及逾期未募足时认股人可撤回所认股份的说明。认股书应当载明上述所列事项，由认股人填写所认股数、金额、住所，并签名盖章。认股人应该按照所认股数交纳股款。发起人向社会公开募集股份，应当由依法设立的证券经营机构承销，签订承销协议，并应同银行签订代收股款协议。
代收股款的银行应当按照协议代收和保存股款，向缴纳股款的认股人出具收款单据，并负有向有关部门出具收款证明的义务。发行股份的股款缴足后，必须经法定的验资机构验资并出具证明。发行的股份超过招股说明书规定的截止期限尚未募足的，或者发行股份的股款缴足后，发起人在３０日内未召开创立大会的，认股人可以按照所交股款并加算银行同期存款利息，要求发起人返还。
股份有限公司的注册资本为在公司登记机关登记的实收股本总额，股份有限公司注册资本的最低限额为人民币５００万元。
股份有限公司发行的股票，按股东权利的不同，分为普通股和优先股。普通股是任何股份有限公司都必须发行的一种基本股票，普通股的股东有权选举公司董事，并在股东大会上对需由股东决定的重要事项进行表决，在董事会宣布发放普通股股利时，有权分享公司盈利；在公司增加股本时，有权按持有股份的比例，优先认购新股；当公司结束清理时，在债权人和优先股股东的要求满足后，有权参加公司资产的分配等。优先股是在公司中比普通股享有优先分配股利的一种股票。优先股的股利须按约定的股利率支付，当年可供分配股利的利润不足以按约定的股利率支付时，由以后年度可供分配股利的利润补足，公司结束清算时，优先股股东先于普通股股东取得公司剩余财产。但是，优先股股东一般无权选举公司董事和参加管理。
股份有限公司发行的股票，按其记名与否，分为记名股票和无记名股票。公司向发起人、国家授权投资的机构、法人发行的股票，应当为记名股票，并应当记载该发起人、机构或者法人的名称，不得另立户名或者以代表人姓名记名。对社会公众发行的股票，可以为记名股票，也可以为无记名股票。公司发行记名股票的，应当置备股东名册，记载股东的姓名或者名称及住所、各股东所持股份数、各股东所持股票的编号、各股东取得其股份的日期。发行无记名股票的，公司应当记载其股票数量、编号及发行日期。
股票的发行价格，可以按票面金额，也可以超过票面金额，但不得低于票面金额。以超过票面金额为股票发行价格的，须经国务院证券管理部门批准。以超过票面金额发行股票所得的溢价款列入公司资本公积金。
房地产开发股份有限公司发行的股票，应按其票面金额即面值作为股本入账。在按面值发行股票的情况下，公司发行股票所得的收入，应全部作为资本金记入“股本”科目的贷方。在按超过面值溢价发行股票的情况下，公司发行股票的收入，相等于股票面值部分作为资本金，记入“股本”科目的贷方；超过股票面值的溢价收入，属于资本公积金，记入“资本公积——股本溢价”科目的贷方。又按现行财务制度的规定，委托证券经营机构代理发行股票所支付的手续费和股票、股票认购证印刷费等，应从股票溢价收入中扣除，因此，应将扣除股票发行费用后的股票溢价净收入记入“资本公积——股本溢价”科目的贷方（见本章第二节）。在按面值发行股票的公司，由于没有股票溢价收入，只能将股票发行费用作为递延费用，记入“长期待摊费用”科目的借方。
例１２１ 宝吉房地产开发公司为股份有限公司，经批准发行股票１０００万股，每股面值１元，委托某证券公司按每股１１元发行，实收款项１１０００００００元存入银行。应付证券公司代理发行手续费和股票印刷费用等３０万元。则在收到发行股票收入和支付代理发行费用时，应作会计分录如下：
借：银行存款１０９７０００００
贷：股本１０００００００
资本公积——股本溢价９９７０００００
如由国有房地产开发企业改建为房地产开发股份有限公司，应按资产评估确认的价值调整原企业的账面价值和国有资金，并按调整后的净资产额换取的股份总数和每股票面金额的乘积作为国家股股本入账，记入“股本”科目的贷方；如有差额，应作为股票溢价记入“资本公积”科目的贷方。
股份有限公司股票经国务院证券监管机构核准，可以在证券交易所上市交易。股票进入证券交易所上市交易，需要符合一定的条件：①股票经国务院证券管理部门批准已向社会公开发行；②公司股本总额不少于人民币５０００万元；③开业时间３年以上，最近３年连续盈利，原国有企业依法改建而设立的，其主要发起人为国有大中型企业的，可连续计算；④持有股票面值达人民币１０００元以上的股东人数不少于１０００人，向社会公开发行的股份达公司股份总数的２５％以上，公司股本总额超过人民币４亿元的，其向社会公开发行股份的比例为１５％以上；⑤公司在最近３年内无重大违法行为，财务会计报表无虚假记载。经批准上市交易的股票发行公司，应在每个会计年度的中间，向证券管理部门报送中期财务会计报告书。在每个会计年度末，向证券管理部门报送经会计师事务所及其注册会计师签证的年末财务会计报告，并向公众公布。
二、有限责任公司对投资人投入资金的核算
有限责任公司是指由５０个以下股东共同出资，每个股东以其出资额为限对公司债务承担责任，公司以其全部资产对公司的债务承担责任的企业法人。
有限责任公司与股份有限公司的区别，主要有：有限责任公司的全部资产不分为等额股份，公司向股东签发出资证明书而不发行股票；有限责任公司股东人数被限制在５０人以下，而不像股份有限公司股东数没有上限，有限责任公司的注册资本为在企业登记机关登记的全体股东实缴的出资额，以开发经营为主的房地产开发有限责任公司的注册资本不得少于人民币３万元；而股份有限公司的注册资本不得少于人民币５００万元。有限责任公司股东向股东以外的人转让其出资，必须经全体股东过半数同意；而股份有限公司股东持有的股票可以在依法设立的证券交易所自由转让。
有限责任公司在进行投入资本金核算时，应注意以下两个问题。
１．各股东应按照公司章程所规定的出资方式、出资额和出资交纳期限出资
股东以货币出资的，应当将货币出资足额存入准备设立的有限责任公司在银行开设的临时账户；以实物、工业产权、非专利技术或者土地使用权出资的，应当依法办理其财产权的转移手续。股东不按照规定交纳所认交的出资，应当向已足额交纳出资的股东承担违约责任。因为有限责任公司不是独资经营，各股东出资方式、出资数额和出资时间必须事先约定，共同遵守，否则公司的开发经营就无法正常进行，同时也破坏了公司章程中规定的股东应承担的义务。因此，一旦某一股东未按规定交纳出资的，公司就有权向该股东追交。经追交仍不履行交纳义务的，公司可以依诉讼程序，请求人民法院追究该股东的违约责任。
２．股东投入的资本金，应区别情况进行核算
有限责任公司在设立时，各股东按公司章程投入的资本金即实缴的出资额，应全部记入“实收资本”科目的贷方。公司的实收资本应等于注册资本。公司在收到各股东交纳的货币资金时，借记“银行存款”、“库存现金”科目。收到投资者投入的固定资产、材料物资和无形资产时，按投资各方确认的价值，借记“固定资产”、“原材料”、“无形资产”等科目。
例１２２ 宝吉房地产开发公司收到甲单位投资５０万元，存入银行；甲单位投入材料３０万元，各方协议作价２５万元，材料已验收入库。作会计分录如下：
借：银行存款５０００００
原材料２５００００
