本例A公司应以所发行股份公允价值作为取得长期股权投资的成本。借：长期股权投资1002贷：股本908资本公积---股本溢价94借：资本公积---股本溢价42贷：银行存款42（三）投资者投入的长期股权投资
投资者投入的长期股权投资，是指投资者以其持有的对第三方的投资作为出资投入企业形成的，投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。如果投资各方在投资合同或协议中约定的价值明显高于或低于该项投资公允价值的，应以公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。
揖例6鄄7铱2009年3月1日，甲公司接受乙公司投资，乙公司将持有的对丙公司的长期股权投资投入到甲公司。乙公司持有的对丙公司的长期股权投资的账面余额为800万元，未计提减值准备。甲公司和乙公司投资合同约定的价值为846万元，甲公司的注册资本为1000万元，乙公司投资持股比例为60%。甲公司的会计处理如下：
借：长期股权投资---丙公司846
贷：实收资本---乙公司600（1000伊60%）
资本公积---资本溢价246
（四）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资不涉及或涉及少量的货币性资产。非货币性交易的少量货币性资产参考比例为25%。1.换入的长期股权投资以公允价值计量（1）非货币性资产交易不涉及补价的长期股权投资入账价值，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入长期股权投资的成本。
揖例6鄄8铱2009年6月8日，甲公司以其持有的对乙公司的长期股权投资交换丙公司拥有的一项专利技术。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为805万元，已计提长期股权投资减值准备余额为75万元，在交换日的公允价值为680万元；丙公司专利技术的账面原价为860万元，累计已摊销金额为150万元，已计提减值准备为42万元，在交换日的公允价值为680万元。丙公司原已持有对乙公司的长期股权投资，从甲公司换入对乙公司的长期股权投资后，使乙公司成为丙公司的联营企业。假设整个交易过程中没有发生其他相关税费。
丙公司的账务处理如下：
借：长期股权投资680（680+0）
累计摊销150
无形资产减值准备42
贷：无形资产---专利权860
营业外收入---非货币资产交换损益12
（2）非货币性资产交易涉及补价的长期股权投资入账价值。支付补价方：应当以换出资产的公允价值加上支付的补价（即换入资产的公允价值）和应支付的相关税费，作为换入的长期股权投资初始成本。收到补价方：应当以换入长期股权投资的公允价值（或换出资产的公允价值减去补价）和应支付的相关税费，作为换入长期股权投资的初始成本。（3）非货币性资产交换损益的确认原则。
若非货币性资产交易资产入账价值按公允价值计量，则不管是否发生补价，交易双方均应确认为非货币性交换收益或损失，直接计入当期损益。非货币资产交换的损益=换出资产公允价值-该换出资产账面价值（含固定资产清理费用）。应同时结转换出资产已计提的减值准备。其中，若换出资产为存货的，则按公允价值计入”主营业务收入冶贷方；按账面价值计入“主营业务成本冶借方。若换出资产为固定资产、无形资产的，则非货币性交换损益计入”营业外收入冶贷方或“营业外支出冶借方。换出资产为交易性金融资产、长期股权投资、持有到期债券投资等，则非货币性交换损益计入”投资收益冶贷方或“投资收益冶借方。
揖例6鄄9铱2009年10月12日P公司以其库存商品换入F公司持有K公司10%的股权，另外转账支票支付手续费等费用26万元。P公司库存商品账户余额832万元，已提减值准备22万元，该库存商品公允价值1000万元，计税价格1000万元，增值税率17%，P公司向F公司转账支票支付补价73万元。假设换入K公司10%的股权在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。该交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。
P公司支付的补价/（支付的补价+换出资产公允价值）<；25%，属于非货币性资产交换。
P公司长期股权投资的入账价值=1000+170+26+73=1269（1）借：长期股权投资---K公司1269（1000+170+26+73）贷：主营业务收入1000应交税费---应交增值税（销项税额）170银行存款99（26+73）（2）借：主营业务成本810存货跌价准备22
贷：库存商品832
揖例6鄄10铱甲公司以公允价值为360万元的固定资产换入乙公司持有W公司公允价值为310万元的长期股权投资，另从乙公司收取现金50万元。甲公司换出固定资产的账面原价为400万元，已计提折旧65万元，已计提减值准备10万元，甲以转账支票支付清理费用2万元。乙公司换出持有W公司长期股权投资的账面余额为325万元，已计提减值准备12万元。假定不考虑相关税费，该交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。
从收到补价的甲公司看，收到的补价50万元占换出资产的公允价值360万元的比例小于25%，属非货币性资产交换。
甲公司换入长期股权投资的入账价值=360-50=310（元）（1）借：固定资产清理325固定资产减值准备10固定资产折旧65贷：固定资产400（2）借：固定资产清理2
贷：银行存款2
（3）借：长期股权投资---W公司310（360-50）银行存款50贷：固定资产清理327营业外收入---非货币性资产交换损益33（360-327）2.换入的长期股权投资以账面价值计量（1）非货币性资产交易不涉及补价的长期股权投资入账价值的确定。不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，应当按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费，作为换入长期股权投资的成本。（2）非货币性资产交易涉及补价的长期股权投资入账价值的确定。
支付补价方：应当以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付相关税费，作为换入的长期股权投资初始成本。收到补价方：应以换出资产账面价值加上应支付的相关税费，减去补价作为换入长期股权投资的初始成本。
（3）非货币性资产交换损益的确认原则：无论是否涉及补价，均不确认损益。
揖例6鄄11铱2009年8月1日甲公司以一台设备换入乙公司的长期股权投资，该设备的账面原值为120万元，累计折旧为55万元，未对该设备计提减值准备，公允价值为70万元；乙公司长期股权投资的公允价值为65万元，账面余额为120万元，计提减值准备40万元。双方协议，乙公司支付给甲公司现金5万元，甲公司负责把该设备运至乙公司。假定交易中没有发生相关税费，甲公司已将设备交给乙公司，并办理完长期股权投资的相关手续。假定该项交易不具有商业实质。
从收到补价的甲公司看，收到的补价5万元占换出资产的公允价值70万元的比例小于25%，属非货币性资产交换。
甲公司换入长期股权投资的入账价值=120-55-5=60（元）（1）借：固定资产清理65累计折旧55贷：固定资产---某设备120（2）借：银行存款5长期股权投资60（120-55-5）
贷：固定资产清理65
（五）通过债务重组取得的长期股权投资
通过债务重组取得的长期股权投资，应将受让的长期股权投资的公允价值作为初始投资成本，企业受让长期股权投资时发生的手续费等直接费用应计入长期股权投资成本。
重组债权的账面余额与收到长期股权投资公允价值之间的差额应分情况处理：（1）未对债权计提坏账准备的，应直接将该差额确认为债务重组损失，计入”营业外支出---债务重组损失冶；（2）已对债权计提坏账准备的，该差额先冲减坏账准备，坏账准备不够冲减的部分再确认为债务重组损失，计入“营业外支出---债务重组损失冶；（3）冲减坏账准备后，坏账准备仍有余额的，应转回并抵减当期资产减值损失。
揖例6鄄12铱2009年11月6日甲公司应收乙公司货款账面余额600万元，乙公司发生财务困难，无法偿付应付账款。经双方协商同意，乙公司以其持有普通股每股面值为1元、公允价值为3.5元的M公司股票140万股抵偿债务。股票登记手续已办理完毕，甲公司另外以转账支票支付相关税费5.3万元，甲公司接受抵债取得的M公司股票占M公司股本的10%。
（1）假设甲公司未计提坏账准备：
淤长期股权投资的初始投资成本=3.5伊140+5.3=495.3（万元）于债务重组损失=600-495.3+5.3=110（万元）借：长期股权投资---M公司495.3（2）假设甲公司该笔应收账款计提了坏账准备61万元：
淤长期股权投资的初始投资成本=3.5伊140+5.3=495.3（万元）于债务重组损失=600-495.3-61+5.3=49（万元）借：长期股权投资---M公司495.3营业外支出---债务重组损失4961坏账准备贷：应收账款600
银行存款5.3
（3）假设甲公司该笔应收账款计提了坏账准备120万元：
淤长期股权投资的初始投资成本=3.5伊140+5.3=495.3（万元）于债务重组损失=600-495.3-120=-15.3（万元）借：长期股权投资---M公司495.3坏账准备120贷：应收账款600资产减值损失10银行存款5.3
长期股权投资后续计量
一、长期股权投资成本法核算
（一）长期股权投资成本法适用范围
成本法是指投资按成本计价的方法。下列情况下，企业应运用成本法核算长期股权投资：（1）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的持股比例<；20%的长期股权投资。
图6鄄1长期股权投资后续计量核算方法
（2）投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。淤定量：持股比例>；50%；于定性：实质上控制。
在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。
（二）长期股权投资成本法核算
1.成本法核算会计处理流程
2.投资收益的确认
图6鄄4成本法处置时处理流程
根据财政部2009年6月发布《企业会计准则解释第3号》规定，持有期间被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应一律确认为当期投资收益。成本法下宣告股利的账务处理是，借记“应收股利冶，贷记”投资收益冶。
揖例6鄄13铱有关甲公司投资于C公司的情况如下：
（1）2009年1月1日甲公司支付现金800万元购买15%的股权。
借：长期股权投资---C公司800
贷：银行存款800
（2）2009年4月1日C公司宣告现金股利100万元。甲公司5月2日收到现金股利15万元。
借：应收股利（100伊15%）15
贷：投资收益15
借：银行存款15
贷：应收股利15
（3）2009年C公司实现净利润300万元，甲公司不作账务处理。
（4）2010年3月12日C公司宣告分配的现金股利为80万元。
借：应收股利（80伊15%）12
贷：投资收益12
借：银行存款12
贷：应收股利12
二、长期股权投资权益法核算
（一）长期股权投资权益法适用范围
1.含义权益法是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额变动对投资的账面价值进行调整的方法。2.适用范围（1）投资企业对被投资单位具有共同控制即对合营企业投资（持股比例=50%）；（2）重大影响的长期股权投资即对联营企业投资（20%臆持股比例<；50%）。
（二）长期股权投资权益法核算
1.权益法核算会计处理流程
2.确定初始投资成本及调整初始投资成本
（1）请参照非企业合并形成的长期股权投资核算确定初始投资成本。
（2）调整初始投资成本。淤长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；于长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，计入营业外收入，（视同捐赠），同时调整长期股权投资的成本。即借：长期股权投资---伊伊公司（投资成本）；贷：营业外收入。
