贷：可供出售金融资产---成本1050000
---公允价值变动30000
投资收益70000
（2）借：资本公积---其他资本公积30000
贷：投资收益30000
金融资产减值的核算
一、金融资产减值损失的确认
企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。
表明金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项：（1）发行方或债务人发生严重财务困难；（2）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；（3）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；（4）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；（5）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；（6）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；（7）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；（8）权益工具投资的公允价值发生严重的或非暂时性的下跌（严重下跌一般指达到了20%的幅度）；（9）其他表明金融资产发生减值的客观证据。
二、金融资产减值损失的计量
（一）持有至到期投资减值损失的计量
有客观证据表明持有至到期投资可能发生减值的，期末应比较摊余成本与该金融资产的预计未来现金流量现值，如果预计未来现金流量现值较低，则应考虑计提减值。借记”资产减值损失冶，贷记“持有至到期投资减值准备冶。
对于持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复（如：财务状况好转、债务重组已经结束，预计价值得以回升，现金流量发生变化），且客观上与确认减值损失后发生事项有关，原已确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。转回减值损失的会计分录：借记”持有至到期投资减值准备冶，贷记“资产减值损失冶。
（二）可供出售金融资产减值损失的计量
当可供出售金融资产的公允价值发生严重下跌（通常为20%的幅度）或非暂时性的下跌时，我们就应该计提减值损失，借记”资产减值损失冶，贷记“可供出售金融资产---公允价值变动冶，同时，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益，借记”资产减值损失冶，贷记“资本公积---其他资本公积冶。
对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。借记”可供出售金融资产---公允价值变动冶，贷记“资产减值损失冶。
而对于可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，而应该通过所有者权益转回，借记”可供出售金融资产---公允价值变动冶，贷记“资本公积---其他资本公积冶。
揖例5鄄13铱（1）2007年5月5日，联达公司从股票二级市场以每股15元（含已宣告但尚未领取的现金股利0.2元）的价格购入花旗公司发行的股票600万股，划分为可供出售金融资产。（2）2007年5月10日，联达公司收到花旗公司发放的上年现金股利。（3）2007年12月31日，该股票的市场价格为每股14元。联达公司预计该股票的价格下跌是暂时的。（4）2008年12月31日，该股票的市场价格为每股13元。联达公司预计该股票的价格下跌是暂时的。
（5）2009年，花旗公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，花旗公司股票的价格下跌。至2009年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股6元。（6）2010年，花旗公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股10元。要求联达公司编制与上述业务相关的会计分录。
（1）2007年5月5日购入股票：
借：可供出售金融资产---成本8880[600万股伊（15-0.2）]
应收股利120（600万股伊0.2）
贷：银行存款9000
（2）2007年5月10日联达公司收到花旗公司发放的上年现金股利：
借：银行存款120
贷：应收股利120
（3）2007年12月31日该股票市场价格为每股14元：
确认股票公允价值变动=600万股伊14-8880=-480（万元）借：资本公积---其他资本公积480贷：可供出售金融资产---公允价值变动480（4）2008年12月31日该股票市场价格为每股13元：
确认股票公允价值变动=600万股伊（13-14）=-600（万元）借：资本公积---其他资本公积600贷：可供出售金融资产---公允价值变动600（5）2009年12月31日该股票的市场价格下跌到每股6元：
确认该投资的减值损失=600伊6-（8880-480-600）=-4200（万元）借：资产减值损失4200贷：可供出售金融资产---公允价值变动4200借：资产减值损失1080（480+600）贷：资本公积---其他资本公积1080（6）2010年12月31日该股票的市场价格上升到每股10元：
股票价格上涨=600伊10-（8880-480-600-4200）=2400（万元）借：可供出售金融资产---公允价值变动2400贷：资本公积---其他资本公积2400金融资产的列报一、交易性金融资产的列报交易性金融资产的流动性很强，仅次于货币资金。因此，交易性金融资产在资产负债表中列于”货币资金冶的下一行。列报金额根据交易性金融资产的总账科目余额直接填列。
二、持有至到期投资的列报
持有至到期投资列报时位于资产负债表的长期资产中。列报金额根据“持有至到期投资冶的期末余额减去其备抵科目”持有至到期投资减值准备冶余额后的净额填列。
三、可供出售金融资产的列报
可供出售金融资产的列报一般也是根据它的总账科目余额直接填列。当其计提了减值时，而减值又是计入了“可供出售金融资产减值准备冶科目的，则列报金额是根据”可供出售金融资产冶的期末余额减去备抵科目“可供出售金融资产减值准备冶余额后的净额填列。
揖本章小结铱
金融资产，通常是指企业的库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、基金投资、衍生金融资产等。
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。”持有至到期投资冶科目下设“成本冶、”应计利息冶、“利息调整冶等科目。
可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除上述各类资产以外的金融资产。可供出售金融资产采用公允价值进行后续计量。资产负债表日公允价值的变动，调整可供出售金融资产账面价值的同时，把变动金额计入所有者权益（资本公积-其他资本公积），待处置时再将变动余额转入”投资收益冶。
