7.2.1 会计核算的控制功能
企业会计核算是按照一定的标准、程序对企业经济活动进行记录和整理的过程，它的根本目的是反映和监督企业的经济活动。会计核算不仅仅是一种记录工具，它还是企业内部重要的控制手段。会计核算的重要目的是要达到控制的功能，即要把实际生产、经营和销售做到与预期的标准相符，一旦有偏差，就要马上纠正胡逢才：《企业集团财务控制》，暨南大学出版社2004年版，第124页。
母公司对子公司进行财务控制离不开会计核算。首先，会计核算是反映子公司经营信息的基础。母公司对子公司会计信息的披露进行控制，可以保证子公司使用恰当的会计确认方法和会计政策，提供真实、可靠的会计信息。其次，会计核算所提供的信息是母公司对子公司进行考核的依据。母公司根据子公司的会计信息对子公司及其管理人员的业绩进行客观恰当的评价，确定其报酬。最后，会计核算有助于母公司发现子公司经营管理过程中的问题。母公司通过及时对子公司所提交的会计报告进行分析和评价，可以发现子公司经营过程中存在的问题，有利于母公司及时决策，采取纠正措施，确保经营目标的实现。
7.2.2 集团公司会计核算制度
企业集团会计制度是根据国家发布的会计准则，结合本集团的具体情况而制定，主要满足内部经营管理和会计核算的需要，及会计报表使用者和发展经济业务的需要潘学模：《论企业集团会计核算规则体系》，载《四川会计》1997年第7期。科学、完善的会计制度可以为集团的母子公司提供清晰的财务运作框架和执行标准，并可作为母公司对子公司进行内部审计的依据，从而最大限度地防止子公司采用不同财务处理方法以掩盖其虚报、假报会计信息欺瞒母公司的行为，提高集团汇总财务信息的可信度和融合力，减少因子公司的财务信息不可比而产生的重复工作，并使母公司对子公司的以财务责任为中心的财务考核体系能建立在一个公平客观的标准之上。
企业集团内部组织结构的复杂性要求其会计制度不同于一般单体企业的会计制度，它不仅致力于规范母子公司的核算业务，而且更加注重集团内会计核算的控制功能。所以企业集团会计制度设计的准则就是要保持内部标准的一致性和清晰的责任划分。企业集团会计制度的基本内容主要包括三方面：（1）会计核算制度。如，会计科目设置与应用、报表的种类与编制方法、合并报表的编制方法等；（2）会计信息报告制度。如，要求集团内各子公司应报送的财务报告的类型、填报方法、报送的时间与质量等；（3）责任会计制度。涉及单轨制与双轨制的选择、处理流程、责任中心划分、指标范围、设置内部凭证与管理报表等。
集团公司要建立严密的会计核算控制系统：（1）企业集团必须执行国家颁布的会计准则和财务通则，财务处理须按照会计制度的要求，建立并执行规范化的操作程序；（2）会计记录与账务处理必须明确反映业务活动发生的时间，会计记录和账务处理的修改必须履行必要的手续，有其相应的授权；（3）会计记录、账务处理和经营成果核算要完全独立，会计主管不得参与具体经营业务的经办；（4）会计账务处理必须实行岗位分工，明确岗位职责，严禁一人兼岗或独自操作全过程，会计岗位实行定期或不定期轮换；（5）对会计账务处理的有效依据如业务用章、密押、空白凭证等实行专人分管。资金与实物分别核算与管理，现金、有价证券等金融实物资产必须由独立于会计账务处理的部门和人员负责管理；（6）对会计账务处理的全过程要实行事前、事中和事后监督与复核，重大会计事项须由会计主管复核，会计部门必须设置相应岗位，配备必需人员，专职复核与监督事项；（7）坚持账务核对制度，对会计账务必须坚持账账、账表、账据、账实、账款等账务核对相符。
7.2.3 不同管控模式的母子公司会计核算管理职责
在不同的管控模式下，母公司与子公司在会计核算中分别执行着不同的职责任务。
行政管理型模式下，母公司会统一设计集团会计核算体系，制定统一的会计管理制度，统一会计人员管理、统一进行财务信息管理和业绩考核管理、风险管理等；子公司只负责制度执行和信息反馈。
治理型模式下，母公司会适当的放权给子公司，在制定会计核算体系、制定会计核算管理制度等方面，母公司会采纳子公司的意见和建议；在母公司授权范围内，子公司可以制定自己的相关管理规定细则，并报母公司批准。
职责分配行政管理型模式治理型模式自主管理型模式母公司会计核算职责
1.制定财务管理制度；
2.制定集团会计核算体系；
3.制定财务人员管理体制；
4.制定财务信息管理制度；
5.内控和风险管理制度等。
1.审核子公司制定的相关规定或制度；
2.检查子公司对规定或制度的执行情况；
3.根据执行情况加强对子公司的考核等。
1.对子公司会计核算管理、内控和风险管理等提供指导和服务。
2.对子公司会计核算规定和制度等进行备案并检查。
管控模式
职责分配行政管理型模式治理型模式自主管理型模式子公司会计核算职责
1.执行子公司会计核算职能；
2.及时反馈会计核算信息；
3.执行内控与风险管理相关规定等。1.拟订本公司财务管理规定或制度，并报总部审批。
2.执行审批通过的规定或制度；
3.及时反馈相关财务信息等。1.拟订本公司的会计核算规定或制度，并报集团公司备案；
2.组织执行拟订的本公司相关会计核算规定或者制度；
3.将执行情况反馈到母公司，并根据反馈的结果进行调整等。7.2.4 会计核算的关键控制点
实现集团公司内部会计控制目标，最主要的工作是控制容易发生偏差的业务环节。这些可能发生偏差而需要进行控制的业务环节，通常称为会计核算的关键控制点。它们对控制目标有保证作用，并且能够防范潜在风险。
企业集团存在的会计核算风险主要表现在：原始凭证记录不完整，其所反映的经济业务不真实；记账凭证不正确，不能反映相应经济业务；科目汇总表中各科目涵盖的内容缺乏一致，汇总核算过程出现错误；在记账过程中对会计信息的归集、分类混乱，记账过程中出现错误；同一经济业务在不同会计账簿中的记录不一致，缺乏相应的勾稽关系；会计报表所反映的经济信息有误，直接影响到报表使用者对企业经营状况的判断。针对上述潜在风险，集团公司在会计核算业务中应主要设置下列控制点：
（1）会计核算过程。检验会计核算过程，确保集团内部各公司的会计核算过程符合国家的会计准则和集团内部的会计制度。
（2）原始凭证。审核原始凭证是否完整准确，所反映的经济业务是否真实发生。
（3）记账凭证。审核记账凭证的填制是否正确，是否能与相应的经济业务对应起来。
（4）科目汇总表。对科目汇总表进行核对，保证科目汇总表与所发生的业务相符合，保证汇总后的信息准确无误。
（5）会计报表。各公司的总经理和会计负责人在会计报表上签字，承担必要的责任。对会计报表进行审核、审计，确保报表的真实性、合法性。
除了以上五点之外，会计核算管理的协同点也需要集团公司重点关注并施加控制，因此，会计核算的协同点也应当是集团公司的关键控制点。
7.2.5 会计核算的协同点
企业集团会计核算过程的一些环节可以由母子公司共同参与，统一进行，实现会计核算的协同。会计协同论认为，会计系统内部子系统之间通过非线性的相互作用而产生协同效应，这种功能的作用是遵循同样的基本原理。会计协同论也是相对于会计控制论而提出的李高奎：《协同理论与会计协同论》，载《山西财经大学学报（高等教育版）》2002年第3期。企业集团内部会计核算能够实现协同的内容主要表现在：
（1）遵循相同的会计准则，执行统一的会计核算制度，有选择的实施共同的核算方法。
（2）在母公司指导下实现内部会计信息的及时交流。
（3）在条件许可的前提下共用会计人员或者实行会计人员的轮岗。
（4）统一生成记账凭证、科目汇总表和会计报表。这一过程的实现需要借助于计算机技术。各子公司发生业务后，原始凭证经审核后由会计核算人员按照统一的记账凭证进行账务处理，同时，输出各种日记账及明细账等，进而根据记账凭证、科目余额及发生额文件编辑输出各子公司和整个集团的科目汇总表及会计报表。
7.2.6 基于三种管控模式的会计核算流程
1.行政管理型模式下会计核算流程
行政管理型管控模式下，企业集团会计核算采用集权的方式，将会计核算业务的处理权集中于母公司。母公司集中的业务主要包括：对会计报表和财务报告的审核、会计数据的查询与分析等。母公司对会计核算集中的目的是防止各子公司会计作假，确保各子公司会计信息的真实性，提高会计信息的可控性。随着信息化技术在企业管理中的应用，企业集团的会计集中核算成为母子公司财务控制的重要方法。
集团内各子公司多是跨地域、跨行业、经营多元化，手工条件下会计核算的集中一般比较困难，但是网络技术的发展打破了时空的界限，为集团公司实现会计核算集中管理提供了保障。会计核算集中管理是通过信息技术满足多会计实体的管理要求，在实现数据集中和核算集中的基础上，全面支持管理集中的实现。集团公司仅把各子公司的财务数据进行物理集中存放是不够的，母子公司会计集中核算须借助标准化管理，最终要实现母子公司数据的逻辑集中，形成支持多个会计实体的核算模式。
母子公司会计集中核算最关键的环节就是在集团内部推行统一的核算体系，由母公司通过计算机技术统一规划、设置业务标准，控制子公司进行会计核算所遵循的标准化数据，提高各子公司公共数据的一致性和可比性。最终实现集团各级层面上财务数据的自动汇总，数据不经过任何中间层的处理，保证数据的准确性和及时性。
信息化条件下会计集中核算的主要职能有两个：一方面对企业发生的各种经济业务进行及时、正确和有效的反映；另一方面利用实时信息对经济业务进行实时控制张瑞君：《e时代财务管理》，中国人民大学出版社2004年版。在IT环境中财会人员利用现代化技术手段和大量信息，对企业经营活动的过程进行实时对比和实时分析，通过指导、调节、约束、促进等环节干预企业的经营业务，以实现提高经营效率和效益从而达到价值增值这一终极目标阎达五、张瑞君：《会计控制新论——会计实时控制研究》，载《会计研究》2003年第4期。与传统手工条件下会计核算相比，信息化条件下会计集中核算的职能主要体现在第二个方面，即利用会计集中核算实现实时控制。在信息化条件下，母子公司会计集中核算可将财务会计流程与经济业务流程有机地融合在一起。当子公司一项经济业务发生时，由相关部门的一位员工负责录入业务信息，经济业务被确认后，立即存储在指定的数据库里。该事件通过动态会计平台，生成实时凭证，自动或经财务人员确认后显示在所有相关的账簿和报表上，不再需要第二个部门或任何其他员工再录入一遍。这样，信息为所有经“授权”的母子公司人员共享。每个业务与财务人员可以对相关经济业务做到实时掌握和控制，实现了真正意义上的实时控制。
2.治理型模式下会计核算流程
治理型模式下，母公司对子公司会计核算的控制采用集分权相结合的方式。母公司并不完全参与子公司的会计核算业务，也不完全放权，母公司只关注子公司会计核算的几个重要内容，如组织结构、账集账簿、一二级会计科目、重要报表体系、主要基础编码（如重要原料供应商和客户）、主要会计核算流程等；子公司参照母公司的标准可以制定自己的标准规范。治理型模式下母公司可以只对这几个内容进行控制，子公司会计核算的其他方面则完全交由子公司自己处理。
3.自主管理型模式下的会计核算流程
自主管理型模式下，母公司对子公司会计核算一般采取分权的形式。母公司只规定母公司合并报表的范围和报表格式，其他的会计核算规范不予进行统一规定；各个子公司原始凭证的获取、记账凭证的填制、会计科目的汇总、会计报表的编制完全由子公司自己决定，母公司不加干涉，子公司只在会计年度末将本公司的报表提交母公司备案。在自主管理型管控模式下，子公司的会计核算过程类似于单体企业。
母子公司会计核算的流程主要包含：（1）子公司各业务部门对原始凭证的处理。子公司经济业务发生后，所产生的原始凭证要经子公司相关业务部门主管授权人员进行审核、签字后才能送交财务部门；（2）子公司会计人员编制记账凭证。子公司会计人员审核送交的原始凭证，并据此编制收款凭证、付款凭证及转账凭证；（3）子公司稽核人员复核记账凭证。由会计人员编制的各种记账凭证交由稽核人员进行复核，若有错误或异议的凭证，应修改后再核；（4）子公司分管会计人员登记各明细账。分管会计根据复核后的记账凭证与所附相关原始凭证登记各明细分类账；（5）子公司会计人员编制科目汇总表。指定专门人员根据记账凭证将同一会计科目进行汇总，编制科目汇总表；（6）由总账会计根据科目汇总表登记总分类账；（7）月末业务处理、对账。主要涉及到月末的摊、提、结转业务的处理及对账、结账等工作；（8）凭证的妥善保管。记账凭证登记入账后，应由专门保管人员按时间顺序装订保管；（9）编制试算平衡表。会计人员在会计期末根据总分类账，编制调整前试算平衡表，检查借贷平衡，是否存在调整事项。若有调整事项则应继续编制调整后试算平衡表，作为会计报表编制的基础；（10）编制会计报表。会计期末，总账会计根据调整后试算平衡表，结合总分类账及明细账编制会计报表；（11）由子公司会计主管审核会计报表，并上报母公司；（12）母公司汇总或合并各个子公司会计报表并备案。母子公司会计核算具体流程。
