向正林
摘要：本文主要是从卷烟工业企业成本管理工作紧迫性出发，紧密联系卷烟工业的特点，围绕成本管理的意义、成本管理存在的突出问题，从树立先进的成本管理观念、深入学习推广邯钢经验、扎实做好基础工作、努力提高成本管理人员素质、突出抓好卷烟物资采购成本管理、高度重视卷烟设计成本管理、充分运用现代信息技术、领导重视等方面提出对策措施。
关键词：卷烟工业 成本管理 成本避免 采购成本 设计成本
改革开放以来，伴随着我国社会经济的迅速发展，烟草行业取得了令人瞩目的成绩。但是，由于长期受计划经济思想的影响，以及在“统一领导、垂直管理、专卖专营”的烟草专卖制度保护下，仍有相当一部分卷烟企业素质不高，管理落后，基础工作十分薄弱，致使这些企业不同程度地存在人员众多，包袱沉重，资产负债率居高不下，财务风险加大等诸多问题。根据2002年烟草行业统计资料，全国136家卷烟工业企业中就有43家没有实现盈利，比例高达31.6%，如果考虑到这份资料还是按照补贴过后的利润进行统计的话，那情况还将会更加惊人。可以说相当一部分卷烟工业企业的成本管理工作已经严重滞后，这种状况如果不尽快加以改变，必将会影响到这些企业的生存和发展，影响到整个烟草行业经济运行的质量和效益。因此，全面改善和加强卷烟工业企业的成本管理、增强烟草工业的整体竞争实力已经迫在眉睫、势在必行，成为当前一项重要而又紧迫的任务。
一、加强卷烟成本管理的重要意义
（一）加强成本管理是提高企业经济效益的重要途径
企业作为市场竞争的主体，实现利润最大化是企业永恒的追求，不断提高经济效益和可持续发展能力也就成为企业的主要经营目标。而要达到这一目标，就必须在外抓市场的同时，对内加强成本管理，以尽可能低的成本与费用生产出优质、适销对路的产品去占领市场。从全行业的情况来看，无论是盈利企业还是亏损企业，在成本上都有较大潜力可挖，都可以通过加强管理，降低成本，减少亏损，增加效益。
（二）加强成本管理是提高企业竞争力的重要保证
在市场经济条件下，竞争正在变得日趋激烈，强手如林，要想在竞争中取胜，成本领先战略已经成为各行各业普遍采用的一项基本竞争战略。就烟草行业而言，由于我国已经加入世界贸易组织，随着2003年、2004年卷烟和烟叶进口关税的大幅度下调，以及针对外烟销售的“特种烟草专卖零售许可证”的取消和WTO基本规则在中国的普遍实施等，中国烟草市场将不可避免地遇到来自菲利普·莫里斯公司、英美烟草公司、日本烟草公司、帝国烟草公司等跨国烟草公司日趋激烈的竞争压力和挑战。卷烟工业企业要想在竞争中立于不败之地，取得竞争优势，只有加强成本管理，不断降低产品成本，才是最可靠的保证。
（三）加强成本管理是推动企业管理水平全面进步的重要方法
成本的特点是具有综合性，成本管理工作更是涉及企业的方方面面。产量的多少，质量的好坏，劳动效率的高低，都是影响成本变动的重要因素。通过成本管理，检查分析成本上升和下降的原因，可以揭示出企业各部门、各环节的工作业绩与存在问题，然后有针对性地采取措施，从而推动企业生产经营管理水平的全面进步。
二、卷烟成本管理存在的突出问题
（一）基础工作十分薄弱
成本管理基础工作是指为实现企业的成本管理目标、实施管理职能，而提供信息资料依据、共同的管理准则和基本手段以及前提条件不可缺少的基本工作。从全行业目前的情况来看，虽然近几年来卷烟工业企业的管理水平有了大幅度的提升，但仍有不少企业管理较为落后，基础工作十分薄弱，具体表现为成本意识淡薄，观念落后，规章制度不健全，产品质量差，劳动效率低，企业陷入连年亏损的困难境地，严重制约了生产经营的进一步发展。
（二）采购管理漏洞较大
卷烟工业是一个高投入、高产出的产业，卷烟生产需用的各种原辅材料数量大、品种多、价值高，故物资采购工作的管理状况直接影响到企业采购成本的高低，直接影响到企业的总成本和经济效益。从烟草行业的实际情况来看，不少企业采购环节漏洞较大，以权谋私、弄虚作假、舍贱求贵、以次充好、收受回扣和贿赂的现象比较严重，造成了国有资产的大量流失。因此，加强物资采购管理，进一步规范卷烟企业的采购行为，对降低卷烟成本具有非常重要的意义。
（三）设计成本居高不下
由于卷烟原料和主要材料占总成本的比重达到80%以上，因此，控制好卷烟原料成本和材料成本就是成本管理工作的主要内容。然而，近几年来，由于受到卷烟市场不规范竞争的影响，许多企业为了打破地方封锁，扩大卷烟销售，在产品的开发和设计上大搞不切实际的高配方、高包装、低价格，以求压制竞争对手，迅速占领市场，致使卷烟设计成本居高不下，严重损害了企业自身的利益。目前，随着国家烟草专卖局（总公司）财经秩序整顿工作的不断深入和五条禁令的出台，国内卷烟市场环境已经有了很大改善，体外循环得到有效遏制，公平竞争氛围初步形成，这一切使得各卷烟企业降低设计成本成为可能。
三、卷烟成本管理主要对策措施
（一）树立全员、全过程、全方位和成本避免的成本管理观念
全员成本管理是指在成本管理工作中要树立全员参与意识。企业要创造条件，建立机制把全体员工吸引到成本管理中来，要将成本、费用目标层层分解，落实到部门、车间、班组、机台和个人，让全体员工在各自的岗位上为降低成本做出贡献。
全过程成本管理是指在成本与费用发生过程中实行事前、事中与事后的管理，使成本管理从被动的事后核算变为主动的事前计划、事中控制与事后核算及考核相结合，把成本管理贯穿于生产经营的全过程。
全方位成本管理是指对产品设计、生产、供应、销售等各个方面以及企业筹资、投资、营运等不同领域发生的成本与费用进行控制。不断拓宽成本与费用管理的范围，由产品制造成本延伸到产品设计成本、质量成本、储存成本、销售成本等。
成本避免思想是指从管理的角度去探索降低成本的潜力，强调事前预防重于事后调整，避免不必要的成本浪费。这种高级形态的成本降低需要在企业产品的开发、设计阶段通过重组生产流程来避免不必要的生产环节，达到成本控制的目的，是一种高级的战略变革。例如，现代的适时生产系统以“零库存”形式避免了几乎所有的存货成本，全面质量控制以“零缺陷”的形式避免了几乎所有的维修成本和因产品不合格带来的其他成本等。
（二）深入学习推广邯钢经验，创造适合本企业实际的成本管理方法
企业在成本管理工作中，除了树立适应市场经济要求的成本管理新观念以外，还需要借鉴先进的成本管理经验，创造出适合本企业实际的成本管理方法。卷烟工业企业要紧密结合烟草行业和本企业的实际，深入学习推广邯钢“模拟市场核算、实行成本否决”的成本管理经验，将市场对企业的压力转变为企业自身深化内部改革、强化内部管理、抓好内部工作、挖掘内部潜力、有效参与市场竞争的内在动力，努力寻找企业成本管理与市场的切合点，紧紧依靠全体职工办企业、管理企业，使每个职工都关心企业产品成本，逐步总结和创造出一套行之有效的、具有本企业特色的成本管理办法。
（三）扎扎实实做好卷烟成本管理的各项基础工作
1.健全组织保障，完善内部经济核算。要搞好成本管理，必须建立专门机构，有一支强有力的成本核算和成本保障队伍，负责成本的预算、计划、分解、考核等，并制定严密的工作计划，逐项布置，抓好落实。企业要在统一计划、统一核算的前提下，建立企业各单位（成本中心）分级归口管理的经济核算网络，形成纵向为厂部、车间（分厂）、小组（个人）核算，横向为产品设计、工艺技术、物资供应、生产计划、经营销售及财务等有关职能部门的全面经济核算制。各核算单位都必须配备专职或兼职人员，明确分工职责，结合企业经济责任制和成本管理责任制考核，开展内部经济核算。
2.建立健全物资计量、收发、盘点制度。企业要配备符合国家标准，适合本企业需要的各种计量工具、仪器、仪表，并按照规定的周期进行检验校正，保证其正确无误。物资进库要核实数量、检验质量，交接、出库、消耗都要计量，收发、领退都要具备规定手续，经过有关人员审核、签证，并建立定期和不定期的盘点制度，保证账物完全相符。物资报废要经过鉴定，变质、短缺、毁损要查明原因，责任性事故要追究责任。
3.加强定额管理。企业对各种原辅材料、工具、燃料动力的消耗，以及劳动工时、设备利用、物资储备、资金占用、费用开支等，都要制定先进、合理的定额，定期进行检查、分析和考核，并应结合技术改进、工艺变动及时修订。不能制定定额的各项支出，要定期编制预算，纳入成本、费用计划，实行预算管理。
4.建立健全原始记录。原始记录是编制成本计划、进行成本考核、分析成本完成情况的重要依据。因此，企业应该根据生产管理和成本、费用管理的需要，规定各项原始记录的格式、内容、填制规则、签署和传递程序、审查复核和汇集方法以及其管理和保管制度，正确、及时地为成本核算提供原始资料。企业还应建立登记各项原始记录的台账。
5.结合实际制定厂内计划价格。计划价格是企业内部结算和考核的依据。企业内部各单位之间，在生产经营过程中，必然会发生互相提供产品、材料或劳务等经济事项，如生产部门之间转移半成品，辅助生产部门为基本生产部门提供劳务，管理部门为生产部门提供服务等。因此，为了正确评价各单位的工作业绩，分清各自的经济责任，企业应本着公平合理、利益兼顾、有利于管理的原则，建立适应市场经济要求的内部价格体系，实行以货币形式进行等价交换的内部结算。
6.不断完善成本、费用信息系统。企业各部门应广泛收集、积累企业生产经营活动中各项与成本、费用有关的统计资料，收集、积累国内外有关的成本、费用资料，并及时记录、整理，建立成为完整的成本、费用信息系统。企业内部各部门、各单位应加强联系，及时相互提供成本、费用信息以充分发挥成本、费用信息在经营决策中的作用。
7.加大成本费用考核力度。企业必须把成本、费用考核作为经济责任制的一项重要内容，要按分工职责建立和健全成本管理责任制，使各职能部门、各单位在成本、费用管理工作中，做到责任内容清楚，职权范围明确，考核奖惩分明，贯彻责、权、利三者相结合。要按年、季、月分口和逐级考核成本、费用计划执行的结果，并采取恰当的奖惩措施。
8.认真开展成本分析，制定和实施降低成本措施。为检查成本计划执行情况，查找影响目标成本升降的因素，揭示节约与浪费的原因，制定进一步降低成本的措施，企业必须在正确核算成本的基础上，开展成本分析工作。要建立各级成本分析制度，按月、季、半年、年度定期进行成本分析，对一些影响成本较大或对完成成本计划可能产生重大影响的问题，应及时组织专题分析，查明原因，提出整改措施。
（四）努力提高各级成本管理人员素质
企业员工尤其是管理人员素质的高低决定着企业成本管理水平的高低，决定着企业的长期生存和发展。员工和管理人员的素质越高，对新生事物和新的管理方式的接受能力就越强，推动管理进步的步伐也就越快。因此，培养一支能够适应成本管理发展需要的高素质干部队伍，是顺利开展成本管理工作，发挥成本管理作用的重要条件。只有这样，才能推动成本管理工作不断前进，保证成本目标顺利实现。从事成本管理工作的人员除了应具备会计职业道德之外，还应树立强烈的经营意识、竞争意识、风险意识、技术进步意识和效益意识；不仅要懂得成本会计，还应熟悉生产技术、熟练掌握先进的成本管理理论和方法。此外，提高其他各类人员的成本意识和素质，特别是技术人员更要增强成本意识和素质，把经济性与技术性很好结合起来，对于降低企业成本，提高经济效益具有重要意义。
（五）突出抓好卷烟物资采购成本管理
1.实行公开招标、比质比价的采购原则。企业对大宗原辅材料的采购、基建或技改项目主要物资的采购以及其他金额较大的物资采购等，应努力创造条件，尽可能实行招标采购。暂时不具备招标条件的，企业应当广泛收集采购物资的质量、价格等市场信息，掌握主要采购物资信息变化。采购部门和采购人员应当根据市场信息做到比质、比价采购。
2.加强对物资采购价格的审计监督。企业要高度重视推广潍坊亚星集团有限公司的成功经验，强化和完善企业内部审计功能。企业主要物资采购应当经价格监督部门事前进行价格审核，物资采购部门应当在价格监督部门审核的价格内进行采购。企业价格监督部门要对所采购的主要物资的价格单据等进行审核，对未在审核价格内进行采购损害企业利益的，应及时给予查处。
3.努力推行资质认证采购方法。资质认证采购方法是符合国际惯例的物资采购方法，也是国家烟草专卖局（总公司）近年来正在大力推广的烟草物资采购方法。资质认证采购方法是指需求方对供应方守法经营、企业信誉、产品及服务质量、质量管理水平、产品价格、持续配套供货和发展能力等综合素质进行取证和评价，并通过合同形式确定供需双方关系的方法。这是国际上通行的做法，世界上著名的烟草公司菲利普·莫里斯公司、英美烟草公司、日本烟草公司都是采取这种方法进行物资采购的。这种方法也符合烟草行业实际。目前行业内一些企业已经或正在按照这种方法进行物资采购，并取得了明显成效。
（六）高度重视卷烟设计成本管理
1.加强叶组配方技术公关。企业要根据卷烟原料多等级、多产地和多价位的特点，在满足设计要求、确保卷烟原有风格、吸味不变的前提下，开展同一产品的不同叶组配方研究。努力探索不同产地、不同部位、不同等级烟叶的综合利用，提高低次烟叶的利用率，拓展烟叶选择余地，实现“近似”烟叶间的“等效替代”。做到“同价选优，同质选廉”，充分利用原料资源，降低卷烟配方成本。
2.积极开展卷烟替代材料研究。卷烟材料因其服务对象等级结构的多样性，不仅具有材料品种多的多元变化，而且具有材料使用等级的可塑性、变通性和替代性。企业要通过技术创新和科技进步，大力推广新技术、新工艺、新材料，不断改进产品设计，从根本上杜绝不顾企业利益的高材低用不良现象，努力降低材料设计成本。
（七）充分运用现代信息技术，持续改进成本管理体系
信息化是当今世界经济和社会发展的大趋势。管理信息化能够大大提高企业收集、传递、处理、利用信息的能力，为决策提供充分、可靠的依据，增强制度的约束性，提高管理的透明度，也是解决企业成本管理突出问题的有效措施。在信息时代，成本管理的思路和方法将逐步过渡到以计算机为中心的信息管理系统的基础上。因此，卷烟工业企业要努力创造条件，逐步建立和完善以电子计算机和国际互联网为中心的高效信息管理系统，在产品设计、研发、生产、营销、管理的全过程和各个环节全面推广和运用计算机及网络技术，整合各种资源，再造业务流程，优化组织结构，持续改进成本管理体系，不断提高成本管理效率。在此基础上可以利用电子数据交换系统进行市场交易，缩短交易时间，降低交易成本；也可以利用国际互联网收集和发布信息，达到降低成本的目的等等。
（八）抓好卷烟成本管理，领导是关键
企业主要领导的认识水平、决心和毅力是抓好成本管理的重要因素，这一点是由成本管理工作的艰巨性、复杂性和全面性所决定的。企业主要领导要怀着强烈的事业心、责任感，以身作则，敢于去管，善于去管，要坚定推进成本管理的信心，重大事项亲自决策，重点工作亲自推动。领导班子要统一认识，明确目标，团结一致，互相补台，多角度全方位抓好成本管理工作。
总之，卷烟成本管理是一项长期的工作，艰苦的工作，也是一项处于动态变化过程中的工作。一方面，企业外部环境和内部条件的变化可能引起成本上升，另一方面，随着科学技术和管理水平的提高，挖潜能力也会不断增强。所以挖掘内部潜力，降低成本是永无止境的，必须要强调常抓不懈，始终如一，持之以恒，在任何时候、任何情况下，都不能有松懈思想。
（作者单位：贵州省贵定卷烟厂）
