2011年1月24号星期一 天气晴
多多小语 利用税收优惠政策也是税收筹划方法的一种。农业生产者销售的自产农产品是《中华人民共和国增值税暂行条例》规定的免税项目。纳税人如果以农产品为生产原料，可通过设置独立核算的农产品生产公司降低税负。同样可以利用的增值税免税项目还有避孕药品及用具、古旧图书等。
迎来了难得的晴天，阳光洒在身上，带着一股暖暖的香味。今天不用去事务所上班，而是和魏老师一起来到坐落于城郊的美味源饮品公司，协助这家企业检查日常纳税状况。
上午忙完后，美味源的财务经理杜先生递给我们一人一瓶柚子汁：“今儿辛苦你们了。这是我们公司新推出的产品，给你们尝尝鲜。”
我尝了一口，果然味道不错：“挺好喝的呢！”
杜经理向我和魏老师介绍说：“为了推出这款新产品，我们特地在附近的村庄买下了一块地，自行种植柚子。正巧果实也成熟了，如果二位有兴趣的话，我带你们去参观一下。”
开车不到5分钟，我就看到了土地里密密麻麻的柚子树。
杜经理领着我们进入了种植基地，一个个偌大的金黄色柚子挂在枝丫上，乐得枝都弯了腰。阳光透过枝叶间的缝隙洒在地上，充满收获的喜悦。
“这边栽培的品种比较好，是红心的。”杜经理说着，从树上掰下几个塞给我们，“你们尝尝，又香又甜。”
“这新的饮料，销量应该不错吧？”魏老师一边剥着柚子，一边问。
“是挺不错，但……”杜经理回答着，言辞之间透露出一些难言之隐。
经过接下来的闲聊我才知道，美味源是一家果汁饮品生产加工企业，属于增值税一般纳税人。美味源新推出的柚子混合饮品在广受市场欢迎，仅在第一季度的不含税销售额就达到了600万元，因此增值税销项税额应当为102万元。购买柚子种子、化肥、杀虫剂、植物营养液等共产生5万元的增值税进项税额。这样美味源的实缴增值税额应当为97万元，增值税税负率高达16.2%。
“经营业绩好，整个公司都很高兴。但是看着这么高的税负，又让人又高兴不起来。”杜经理叹了口气。
“杜经理，您不用着急，我的助理就可以帮你解决难题。”魏老师吃得倍儿香。
我一听这话儿，手上的柚子差点都给吓掉了，赶忙推辞道：“杜经理，我不过是个小助理，这种复杂的事情我是搞不定的。”
“说什么呢。我这个助理可帮我处理了不少业务呢，对吧？”魏老师还是不愿放过我。
杜经理一听，高兴地搓起手掌来：“行，那我过几天就把协议书送过来。”
2011年1月26号星期三 天气阴
早上刚上班，杜经理就送来了美味源的税收筹划协议书，还附赠一大箱新鲜的红心柚子。
“既然杜经理上次说让你解决，那这当然就是你的事啦！”魏老师在旁边打趣说，“这箱柚子就全归你了！”
“魏老师，您这是陷害我！”我装出一副可怜巴巴的样子，希望这个老头子放我一马。
“这叫‘吃人家的嘴软’，再说这是一笔不错的生意，你就别推辞了。”魏老师说着便离开了，“又是一个长经验的机会，可别错过喽。”
我无奈地打开电脑查收邮件，新一期的《财税信息》又到了。魏老师说过，要时刻关注最新的财税政策，所以我养成了定期阅读专业刊物的好习惯。
“金多多，这柚子真好吃。赶明儿有钱了，我也种柚子销售去，还免税呢。”对面的小齐尝到了甜头，心情好得不得了。
“你呀，都快得职业病了，动不动就把‘税’挂在嘴边。”我笑话她。
就在那么一瞬间，“免税”两个字浮现在我的脑海中。如果我没记错的话，农业生产者销售农产品是不需要缴纳增值税的。
我从文件夹里找出《中华人民共和国增值税暂行条例》，其中第十五条规定：农业生产者销售的自产农产品免征增值税。
“小齐，是不是所有的农业生产者销售自产农产品都可以免增值税啊？”对于这个问题，我不太明白，只好试试请教小齐。
“财税字[1995]52号文提到过，免税项目中所说的‘农业生产者销售的自产农业产品’，是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的规定范围内的自产农业产品。”
“那如果不是自行种植，而是外购农产品然后出售呢？”
“那就不属于免税的范畴了，应该按照13%的低税率计征增值税。”
“柚子属于规定的免税范畴吗？”
“好像是。如果你不放心，我这儿有份资料，你可以看看。”她递给我一份《农产品征税范围注解》。
我仔细研究后发现，美味源公司税负偏高的原因在于缺少能抵扣的进项。从目前的状况来看，美味源能抵扣的进项主要来源于购买柚子种子、化肥、杀虫剂、植物营养液等，由于金额太低，降低税负的效果不大。
如果要加大进项，美味源可以将柚子原料的来源由自行种植改为购进方式。我的大致安排如下：
首先，美味源公司将柚子生产基地分立出去，设立一个独立核算，自负盈亏的柚子生产厂，由美味源全资控股；
其次，美味源公司按照市场价格向柚子生产厂购进原材料，购进的柚子依照农产品收购发票上的金额或者销售发票注明的农产品买价，按照13%的扣除率计算进项税额。假设购进总价为M万元。
柚子生产厂从美味源分立以后，美味源可以按照购买价格和13%的扣除率计算增值税进项税额，果汁销往市场后，按照销售金额和17%的税率计算增值税销项税额。
美味源公司应纳增值税额=102-13%M（万元）
最后，柚子厂种植的是属于增值税免税范畴的农产品，因此柚子厂将产品出售给美味源，可以享受增值税的免税优惠，但发生的5万元进项税额就不能再进行抵扣了。
得出这样一个结论后，我开心地去找魏老师。
“这么安排，柚子生产厂既不会承担增值税，而美味源也可以增加进项，从而减轻税率。”
魏老师点点头，表示赞同我的说法。
“不过分立后，这柚子该怎么定价呀？”我问魏老师。
“这就需要我们和美味源公司进一步讨论了。按照你的结论，交易价格越高，美味源能抵扣的进项也就越多。但是如果偏离市场价格越远，就越容易引起税务机关的怀疑。所以还是应该具体问题具体分析。”
看着办公桌旁那箱美味的柚子，我陷入了遐想：似乎能感觉到种子破土生长的过程。一株柚子苗，从破土到结出果实，要经历多少的阳光和雨露，才能从种子长成果实啊。我的成长，也许就像一颗不大的柚子种子，它在发芽的时候并不怎么起眼，挂果初期甚至坚硬酸涩，只有等到经历风雨后，成为成熟的果实才会甜入心底。
我在心里默默地想着。“嗯，我也要做一颗柚子，像柚子一样，踏实成长，收获未来。”
