第一节会计等式
会计等式也称会计恒等式、会计方程式，或会计平衡公式。它是运用数学平衡式描述会计对象的具体内容—会计要素之间数量关系的表达式。
一、资产＝负债＋所有者权益
企业的资产来源于所有者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营中所产生的效益，分别归属于所有者和债权人。归属于所有者的部分形成所有者权益；归属于债权人的部分形成债权人权益（即企业的负债）。
资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。
（一）会计恒等式
资产＝权益
资产＝负债＋所有者权益
资产来源于权益（包括所有者权益和债权人权益），资产与权益必然相等。
（二）经济业务对会计恒等式的影响
经济业务又称为“经济业务”或“会计事项”，是指企业在经营过程中，不断发生引起资产、权益、收入、费用等会计要素发生增减变化的一切经济事项。
每笔经济业务的发生必然引起有关会计要素相应的增减变化。但不论发生何种经济业务，会计要素怎样变化，都不会破坏会计等式的平衡关系。因为每一项经济业务的发生都必然会引起两个或两个以上项目的等量增减变动，所以会计等式的平衡关系不会被破坏。
1.对“资产＝权益”等式的影响
（1）资产与权益同时等额增加
（2）资产方等额有增有减，权益不变
（3）资产与权益同时等额减少
（4）权益方等额有增有减，资产不变
2.对“资产＝负债＋所有者权益”等式的影响
（1）资产和负债要素同时等额增加
（2）资产和负债要素同时等额减少
（3）资产和所有者权益要素同时等额增加
（4）资产和所有者权益要素同时等额减少
（5）资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变
（6）负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变
（7）所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变
（8）负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变
（9）负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变
二、收入－费用＝利润
收入、费用和利润之间的上述关系是企业编制利润表的基础。
第二节复式记账
一、复式记账法
复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录、系统地反映资金运动变化结果的记账方法。例如，用银行存款购买原材料时，不仅要在“银行存款”账户中登记银行存款的减少，还要在“原材料”账户中按相同的金额登记原材料的增加。这样，“银行存款”账户和“原材料”账户之间就形成了一种对应关系。再如，当企业赊购材料时，一方面要在“应付账款”账户中登记应付款的增加，另一方面要按相同的金额在“原材料”账户中登记材料的增加。因此，“原材料”账户与“应付账款”账户之间也形成了一种对应关系，这种对应关系就反映出经济业务引起的资金运动的来龙去脉。
复式记账法主要是借贷记账法。
二、借贷记账法
（一）借贷记账法的概念
借贷记账法又称借贷复式记账法，是复式记账法的一种。它是以“借”、“贷”为记账符号，以“资产＝负债+所有者权益”的会计等式为理论依据，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种科学的复式记账法，是目前国际通用的复式记账法。
（二）借贷记账法的记账符号
借贷记账法以“借”“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，取决于账户的性质及结构。
（三）借贷记账法的会计科目结构
1.资产类会计科目的结构
资产类账户的借方表示增加、贷方表示减少，期初期末余额均在借方。
资产类账户期末余额＝期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
2.负债及所有者权益类会计科目的结构
权益类账户的贷方表示增加、借方表示减少，期初期末余额均在贷方。
权益类账户期末余额＝期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
3.成本类会计科目的结构
成本类账户结构与资产类账户相同。
4.损益类会计科目的结构
（1）收入类会计科目的结构
收入类账户结构与权益类账户相同
（2）费用类会计科目的结构
费用类账户结构与资产类账户相同。
（四）借贷记账法的记账规则
借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。即对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。
（五）会计科目的对应关系和会计分录
1.会计科目的对应关系
会计科目的对应关系是指按照借贷记账法的记账规则记录经济业务时，在两个或两个以上有关账户之间形成的应借、应贷的相互对照关系。
2.会计分录
会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。
按照每笔分录所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。
会计分录的编制步骤：
1.分析经济业务事项涉及的账户；
2.确定涉及到哪些账户，是增加，还是减少；
3.确定哪个（或哪些）账户记借方，哪个（或哪些）账户记贷方；
4.编制会计分录，并检查是否符合记账规则。
（六）借贷记账法的试算平衡
1.试算平衡的含义
试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。
2.试算平衡的分类
（1）发生额试算平衡法
发生额试算平衡法是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。
公式为：全部会计科目本期借方发生额合计=全部会计科目本期贷方发生额合计
（2）余额试算平衡法
余额试算平衡法是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间不同又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，这是由“资产=负债+所有者权益”的恒等关系决定的。其公式为：
全部会计科目的借方期初余额合计=全部会计科目的贷方期初余额合计
全部会计科目的借方期末余额合计=全部会计科目的贷方期末余额合计
在实际工作中，余额试算平衡通过编制试算平衡表方式进行。
三、总分类科目与明细分类科目的平行登记
（一）总分类科目与明细分类科目的关系
总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用；明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用。总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等。
（二）总分类科目与明细分类科目的平行登记
平行登记是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。通过总分类账和明细分类账的平等登记，期末进行相互核对，可以及时发现错账，予以更正，以保证账簿记录的准确性。
总分类账户与明细分类账户平行登记的要点包括：
1.依据相同。对发生的经济业务，都要以相关的会计凭证为依据，既登记有关总分类账户，又登记其所属明细分类账户。
2.方向相同。将经济业务记入总分类账和明细分类账时，记账方向必须相同。即总分类账户记入借方，明细分类账户也记入借方；总分类账户记入贷方，明细分类账户也记入贷方。
3.期间相同。对每项经济业务在记入总分类账户和明细分类账户过程中，可以有先有后，但必须在同一会计期间全部登记人账。
4.金额相等。记入总分类账户的金额，应与记入其所属明细分类账户的金额合计相等，即总分类账户本期发生额与其所属明细分类账户本期发生额之合计相等，总分类账户期末余额与其所属明细分类账户期末余额之合计相等。
总分类账户与明细分类账户按照“依据相同、方向相同、期间相同、金额相等”的登记要求登记后，可以在总分类账户与明细分类账户之间形成一些数额等量关系，这些数额等量关系可以帮助我们检查账薄平行登记的结果是否正确，一般可以从平行登记的账簿记录中的发生额和余额两方面来验证。其计算公式如下：
总分类账期初余额＝所属各明细分类账期初余额之和
总分类账借方发生额＝所属各明细分类账借方发生额之和
总分类账贷方发生额＝所属各明细分类账贷方发生额之和
总分类账期末余额＝所属各明细分类账的期末余额之和
考点练习
一、单项选择题（每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。）
1.我国《企业会计准则》规定，会计核算采用（）。
A.借贷记账法
B.增减记账法
C.收付记账法
D.单式记账法
2.总账账户称为一级账户，总账以下的账户称为（）。
A.二级账户
B.三级账户
C.明细账户
D.资产类账户
3.一般来说，一个账户的增加方发生额与该账户的期末余额都应该记在账户的（）。
A.借方
B.贷方
C.相同方向
D.相反方向
4.下列不属于账户四个金额要素的是（）。
A.期初余额
B.本期增加发生额
C.本期减少发生额
D.本期贷方发生额
5.资产类账户的余额一般在（）。
A.借方
B.贷方
C.借方和贷方
D.借方或贷方
6.设置账户的依据是（）。
A.会计对象
B.会计要素
C.会计科目
D.财务报袁
7.收入类账户期末结账后一般（）。
A.没有余额
B.有借方余额
C.有贷方余额
D.借贷方均可能有余额
8.企业管理生产经营活动发生的管理费用属于（）。
A.期间费用
B.直接费用
C.生产费用
D.制造费用
9.损益类账户在期末结账后一般（）。
A.有借方余额
B.有贷方余额
C.没有余额
D.余额在增加一方
10.下列项目中，（）类账户与负债类账户结构相同。
A.所有者权益
B.费用
C.资产
D.成本
11.某企业月初资产总额300万元，本月发生下列经济业务：（1）赊购材料10万元；（2）用银行存款偿还短期借款20万元；（3）收到购货单位偿还的欠款15万元，存人银行。月末资产总额为（）。
A.310万元
B.290万元
C.295万元
D.305万元
12.一项资产增加，不可能同时引起（）。
A.一项资产减少
B.一项负债增加
C.一项所有者权益增加
D.一项所有者权益减少
13.账户的基本结构是由会计要素的（）变化情况决定的。
A.数量
B.质量
C.数量和质量
D.总量
14.收回应收账款50000元，存入银行。这一业务引起的会计要素的变动是（）。
A.资产总额不变
B.资产增加，负债增加
C.资产增加，负债减少
D.资产减少，负债增加
15.以银行存款交纳所得税，所引起的变化为（）。
A.一项资产减少，一项权益减少
B.一项资产减少，一项负债减少
C.一项负债减少，一项资产增加
D.一项资产减少，一项资产增加
16.下列交易或事项中，引起资产和负债同时增加的交易或事项是（）。
A.以银行存款购入原材料一批
B.以银行存款支付前欠货款
C.收回应收账款存入银行
D.购入电视机一部，款暂欠
17.复式记账法对每项经济业务都必须以相等的金额在两个或两个以上账户中同时登记，其登记的账户是（）。
A.资产类账户
B.权益类账户
C.互相联系的对应账户
D.总分类账户和明细分类账户
18.应收账款账户的期初余额为借方2000元，本期借方发生额1000元，本期贷方发生额8000元，该账户的期末余额为（）。
A.借方3000元
B.贷方8000元
C.借方5000元
D.贷方5000元
19.借贷记账法下的发生额平衡是由（）决定的。
A.“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则
B.账户的结构
C.“资产=权益”的会计等式
D.平行登记要点
20.在复合会计分录“借：固定资产50000；贷：银行存款30000，贷：应付账款20000”中，“银行存款”账户的对应账户是（）。
A.“应付账款”
B.“银行存款”
C.“固定资产”
D.“固定资产”和“银行存款”
21.在编制“试算平衡表”时，若期初余额、本期发生额和期末余额的借方与贷方均平衡，则（）。
A.全部总账账户记录一定正确
B.全部明细账户记录一定正确
C.全部总账账户记录也不能肯定无错
D.全部明细账户记录也不能肯定无错
22.在借贷记账法下，账户的何方记增加，何方记减少，取决于（）。
A.账户的格式
B.账户的绪构
C.账户的用途
D.账户反映的经济内容
23.在企业会计实务中，下列事项中能够引起资产总额增加的有（）。
A.接受投资者投资
B.以银行存款偿还债务
C.从银行提取现金
D.将资本公积转增资本
24.借贷记账法下，采用发生额试算平衡法时，试算平衡公式是（）。
A.全部账户借方发生额合计等于全部账户贷方发生额合计
B.每个账户借方发生额合计等于该账户贷方发生额合计
C.全部资产类账户借方发生额合计等于全部负债类账户贷方发生额合计
D.全部资产类账户借方发生额合计等于全部所有者权益账户贷方发生额合计
