企业应当披露会计估计中所采用的关键假设和不确定因素的确定依据，这些关键假设和不确定因素在下一会计期间内很可能导致资产、负债账面价值进行重大调整。在确定报表中确认的资产和负债账面金额过程中，企业有时需要对不确定的未来事项在资产负债表日对这些资产和负债的影响加以估计。例如，固定资产可回收金额的计算需要根据其公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定，在计算资产预计未来现金流量的现值时需要对未来现金流量进行预测，并选择恰当的折现率，应当在附注中披露未来现金流量预测所采用的假设及其依据、所选择的折现率为什么是合理的等。这些假设的变动对这些资产和负债项目金额的确定影响很大，有可能会在下一个会计年度内做出重大调整。因此，强调这一披露要求，有助于提高财务报表的可理解性。
（五）会计政策和会计估计变更以及会计差错更正的说明企业应当按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》及其应用指南的规定，披露会计政策和会计估计以及差错更正的有关情况。
（六）重要报表项目的说明
企业应当以文字和数字描述相结合、尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成或当期增减变动情况，报表重要项目的明细金额合计应当与报表项目金额相衔接。在披露顺序上，一般应当按照资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表的顺序及其报表项目列示的顺序，主要包括以下重要项目：
1.交易性金融资产
企业应当披露交易性金融资产的构成及期初、期末公允价值等信息。
2.应收款项
企业应当披露应收款项的账龄结构和客户类别以及期初、期末账面余额等信息。
3.存货
企业应当披露下列信息：
（1）各类存货的期初和期末账面价值；
（2）确定发出存货成本所采用的方法；
（3）存货可变现净值的确定依据，存货跌价准备的计提方法，当期计提的存货跌价准备的金额，当期转回的存货跌价准备的金额；（4）用于担保的存货账面价值。
4.长期股权投资
企业应当披露下列内容：
（1）子公司、合营企业和联营企业清单，包括企业名称、注册地、业务性质、投资企业的持股比例和表决权比例；（2）合营企业和联营企业当期的主要财务信息，包括资产、负债、收入、费用等合计金额；（3）被投资单位向投资单位转移资金的能力受到限制的情况；（4）当期及累计未确认的投资损失金额；
（5）与对子公司、合营企业及联营企业投资相关的或有负债。
5.投资性房地产
企业应当披露下列信息：
（1）投资性房地产的种类、金额和计量模式；（2）采用成本模式的，投资性房地产的折旧或摊销，以及减值准备的计提情况；（3）采用公允价值模式的，公允价值的确定依据和方法，以及公允价值变动对损益的影响；（4）房地产转换情况、理由，以及对损益或所有者权益的影响；（5）当期处置的投资性房地产及其对损益的影响。
6.固定资产
企业应当披露下列信息：
（1）固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法；（2）各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率；（3）各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额；（4）当期确认的折旧费用；
（5）对固定资产所有权的限制及金额和用于担保的固定资产账面价值；（6）准备处理的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处理费用和预计处置时间等。
7.无形资产
企业应当披露下列信息：
（1）无形资产的期初和期末账面余额、累计摊销额及减值准备累计金额；（2）使用寿命有限的无形资产，其使用寿命的估计情况；使用寿命不确定的无形资产，其使用寿命不确定的判断依据；（3）无形资产的摊销方法；
（4）用于担保的无形资产账面价值、当期摊销额等情况；（5）计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额。
8.职工薪酬
企业应当披露下列信息：
（1）应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴，及其期末应付未付金额；（2）应当为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，及其期末应付未付金额；（3）应当为职工缴存的住房公积金，及其期末应付未付金额；（4）为职工提供的非货币性福利，及其计算依据；（5）应当支付的因解除劳动关系给予的补偿，及其期末应付未付金额；（6）其他职工薪酬。
9.应交税费
企业应当披露应交税费的构成及期初、期末账面余额等信息。
10.短期借款和长期借款
企业应当披露短期借款、长期借款的构成及期初、期末账面余额等信息。对于期末逾期借款，应分别贷款单位、借款金额、逾期时间、年利率、逾期未偿还原因和预期还款期等进行披露。
11.应付债券
企业应当披露应付债券的构成及期初、期末账面余额等信息。
12.长期应付款
企业应当披露长期应付款的构成及期初、期末账面余额等信息。
13.营业收入
企业应当披露营业收入的构成及本期、上期发生额等信息。
14.公允价值变动收益
企业应当披露公允价值变动收益的来源及本期、上期发生额等信息。
15.投资收益
企业应当披露投资收益的来源及本期、上期发生额等信息。
16.减值损失
企业应当披露各项资产的减值损失及本期、上期发生额等信息。
17.营业外收入
企业应当披露营业外收入的构成及本期、上期发生额等信息。
18.营业外支出
企业应当披露营业外支出的构成及本期、上期发生额等信息。
19.所得税
企业应当披露下列信息：
（1）所得税费用（收益）的主要组成部分；
（2）所得税费用（收益）与会计利润关系的说明。
20.政府补助
企业应当披露下列信息：
（1）政府补助的种类及金额；
（2）计入当期损益的政府补助金额；
（3）本期返还的政府补助金额及原因。
21.借款费用
企业应当披露下列信息：
（1）当期资本化的借款费用金额；
（2）当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率。
（七）其他需要说明的重要事项
这主要包括或有事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易。
或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项包括：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治等。因或有事项确认的预计负债虽然在报表中单独列示，但是为了使会计报表使用者获得充分、详细的有关或有事项的信息，企业应在报表附注中披露相关内容。或有资产和或有负债虽然不符合资产和负债的确认条件，但是会对企业经济利益存在潜在影响，所以应当在附注中披露其形成的原因及影响。
资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。因为资产负债表日后非调整事项的发生与资产负债表日存在的状况无关，所以不应当调整资产负债表日的财务报表。重要的非调整事项虽然不影响资产负债表日的财务报表数额，但是可能影响资产负债表日以后的财务状况和经营成果，不加以说明将会影响财务报告使用者做出正确估计和决策，因此须在附注中披露。
关联方关系，是指在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，或者两方或多方同受一方控制的关系。企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与该企业之间存在直接控制关系的母公司和子公司有关的信息。企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。
能力操练
1.下列项目中，不在财务报表附注中披露的是（）。
A.企业基本情况B.财务报表的编制基础
C.重要会计政策和会计估计D.企业某一产品成本详细构成情况2.财务报表附注中，对于应收账款的披露内容不包括（）。
A.应收账款的账龄结构B.应收账款的期初账面金额C.应收账款的期末账面金额D.应收账款的客户详细信息知识拓展
与企业会计准则相比，小企业会计准则中资产负债表部分，存货要体现明细，以短期投资取代交易性金融资产，以长期债券投资取代持有至到期投资，固定资产有原价、累计折旧；利润表中营业税金及附加要有明细，销售费用、管理费用、财务费用的重要项目要列示；现金流量表相对简化，取消三组流入、流出小计、投资与筹资两组的其他流入和流出、汇率变动对现金的影响等项目。
课后综合训练
一、单选题
1.“应收账款”科目明细账中若有贷方余额，应将其计入资产负债表中（）项目。
A.应收账款B.预收账款C.应付账款D.其他应付款2.下列项目中，不应在资产负债表“存货”项目下反映的是（）。
A.存货跌价准备B.发出商品C.材料成本差异D.工程物资3.某公司2012年度发生的有关交易或事项如下：
（1）因出租房屋取得租金收入120万元；
（2）因处置固定资产产生净收益30万元；
（3）因管理不当造成存货短缺净损失10万元；（4）办公楼所在地块的土地使用权摊销200万元；（5）持有的交易性金融资产公允价值上升20万元；（6）因存货市价上升转回上年计提的存货跌价准备50万元。
上述交易或事项对该公司2012年度营业利润的影响是（）万元。
A.120B.-70C.-20D.10
4.下列关于甲公司的交易或事项中，属于现金流量表中经营活动产生的现金流量的是（）。
A.支付融资租赁设备款1500万元
B.支付无形资产开发过程中可以予以资本化的费用300万元C.收到上年度销售商品的价款150万元
D.收到发行债券的现金2000万元
5.下列各项中，不属于现金流量表中投资活动产生的现金流量的是（）。
A.购买股票作为长期股权投资支付的现金
B.转让无形资产收到的现金
C.购买三个月内到期的国库券支付的现金
D.购买专利技术支付的银行存款
二、多选题
1.资产负债表的项目金额，可以通过以下（）方式获得。
A.直接根据总账科目的期末余额获得
B.根据明细科目的余额分析填列获得
C.根据几个总账科目的余额合计获得
D.根据有关科目的余额减去其备抵科目后的净额分析获得2.资产负债表中“未分配利润”项目，应根据（）账户余额计算填列。
A.利润分配B.本年利润C.资本公积D.盈余公积3.下列项目中，属于现金流量表中现金的有（）。
A.银行存款B.应收票据C.库存现金D.现金等价物4.下列各项中，影响当期经营活动产生的现金流量的有（）。
A.用产成品偿还短期借款B.支付管理人员工资C.收到被投资单位的利润D.支付各项生产经营过程中产生的税费5.在编制现金流量表的补充资料时，下列各项中，应当作为净利润调节项目的是（）。
A.固定资产折旧B.资产减值准备
C.无形资产摊销D.处置固定资产的收益
三、判断题
1.资产负债表中长期借款项目直接根据“长期借款”总账科目余额填列。（）2.资产负债表中“固定资产”项目应包括“固定资产清理”账面余额。（）3.利润表中“营业税金及附加”包含增值税。（）4.利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。（）5.所有者权益变动表只是反映企业在一定期间未分配利润变动情况的报表。（）四、实务分析题
实务分析13-1：练习资产负债表的编制
1.练习资产负债表的编制
资料：
（1）南方股份有限公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，所得税税率为25%。2011年度资产负债表如表13-12所示。
