2011年年初本金数=长期应收款账面余额-未实现融资收益账面余额=800-86.0527=713.9473万元应确认的利息收入金额=本金×实际利率×期限=713.9473×7.93%×1=56.6160（万元）借：未实现融资收益566160
贷：财务费用566160
②收取货款，确认增值税纳税义务：
借：银行存款4680000
贷：长期应收款4000000
应交税费——应交增值税（销项税额）680000
（6）2012年12月31日，收取货款时：
①分摊未实现融资收益（确认利息收入）
2012年是收取货款的最后一年，所有的未实现融资收益必须在今年摊销完毕，所以2012年应确认的利息收入=年初未实现融资收益账面余额=29.4367（万元）借：未实现融资收益294367
贷：财务费用294367
②收取货款，确认增值税纳税义务：
借：银行存款4680000
贷：长期应收款4000000
应交税费——应交增值税（销项税额）680000
注：“长期应收款”和“未实现融资收益”的账面余额用T字账表示如下：
长期应收款
借贷
2008.01.01（1）20000000
（2②）4000000
2009.01.0116000000
（3②）4000000
2010.01.0112000000
（4②）4000000
2011.01.018000000
（5②）4000000
2012.01.014000000
（6②）4000000
2012.12.310
未实现融资收益
借贷
2008.01.01（1）4000000
（2①）1268800
2009.01.012731200
（3①）1052216
2010.01.011678984
（4①）818457
2011.01.01860527
（5①）566160
2012.01.01294367
（6①）294367
2012.12.310
6.预收款销售商品业务
预收款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。在这种方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，标明商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，企业应在此时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。
关于预收款销售商品的账务处理，详见本书第九章流动负债“预收账款”的核算。
三、提供劳务收入的核算
劳务收入是指企业或个人运用其知识和技能，以提供一定劳务为代价而获取的收入。通常所指的第三产业，如：餐饮、旅游、咨询业等，就是以提供劳务为主的行业。关于提供劳务收入的核算，具体分为提供劳务交易结果能够可靠估计和提供劳务交易结果不能可靠估计两种情况分别核算。
（一）提供劳务交易结果能够可靠估计
企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。
1.提供劳务交易结果能够可靠估计的条件
提供劳务交易结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：
（1）劳务总收入和总成本能够可靠地计量。通常情况下，企业应当根据双方签订的合同或协议注明的交易总金额确定劳务总收入。随着劳务的陆续提供，可能会根据实际情况增加或减少交易总金额，此时，企业应及时调整劳务总收入。
劳务总成本包括已经发生的成本和将要发生的成本。企业应建立完善的内部成本核算制度和有效的内部财务预算及报告制度，准确提供每期发生的成本，并对为完成剩余劳务将要发生的成本做出科学、可靠的估计，同时随着劳务的不断提供和外部情况的不断变化，企业应随时对估计的成本进行修订。
（2）相关的经济利益很可能流入企业。相关的经济利益很可能流入企业是指劳务总收入收回的可能性大于不能收回的可能性。企业在确定劳务总收入能否收回时，应当结合接受劳务一方的信誉以及双方就结算方式和期限达成的合同或协议条款等因素，综合进行判断。
（3）交易的完工进度能够可靠地确定。企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法：①已完工作的测量。这是一种比较专业的测量法，由专业测量师对已经提供的劳务进行测量，并按一定方法计算确定提供劳务交易的完工程度。②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。这种方法主要以劳务量为标准确定提供劳务交易的完工程度。③已经发生的成本占估计总成本的比例。这种方法主要以成本为标准确定提供劳务交易的完工程度。
2.完工百分比法的具体应用
完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法。
企业应当在资产负债表日按照提供劳务总收入乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。用公式表示如下：
本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入本期确认的费用=劳务总成本×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用在采用完工百分比法确认提供劳务收入的情况下，企业应按计算确定的提供劳务收入金额，借记“应收账款”“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”科目；按计算确定的应结转劳务成本金额，借记“主营业务成本”科目，贷记“劳务成本”科目。“劳务成本”是成本类账户，借方登记实际发生的各项劳务成本，贷方登记转出的劳务成本，期末借方余额反映尚未结转的劳务成本。
采用完工百分比法有关劳务收入、劳务成本的会计核算T字账如图12-5所示：
图12-5完工百分比法有关劳务收入、劳务成本的核算【例12-12】甲公司于2012年10月1日接受一项设备的安装任务，安装期为3个月，合同总收入为1000000元，至年底已预收安装费700000元，实际发生安装费用300000元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生200000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。甲公司的账务处理如下：
（1）计算：
完工进度=已发生的成本÷估计总成本=300000÷（300000+200000）=60%2012年10月31日应确认的提供劳务收入=1000000×60%-0=600000（元）2012年10月31日应结转的提供劳务成本=（300000+200000）×60%-0=300000（元）（2）账务处理：
①实际发生安装成本时：
借：劳务成本300000
贷：应付职工薪酬300000
②预收劳务款时：
借：银行存款700000
贷：预收账款700000
③2012年10月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时：
借：预收账款600000
贷：主营业务收入600000
借：主营业务成本300000
贷：劳务成本300000
（二）提供劳务交易结果不能可靠估计
企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计，即不能同时满足上述3个条件时，不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时，企业应正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，分别进行会计处理。
1.已经发生的劳务成本预计能够得到补偿
已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。
2.已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。
【例12-13】甲公司于2012年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，2013年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2013年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。
2013年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至2013年2月29日，甲公司发生培训成本15000元（假定均为培训人员薪酬）。2013年3月1日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。甲公司的账务处理如下：
（1）2013年1月1日，收到乙公司预付的培训费时：
借：银行存款20000
贷：预收账款20000
（2）实际发生培训支出时：
借：劳务成本15000
贷：应付职工薪酬15000
（3）2013年2月29日，确认提供劳务收入并结转劳务成本时：
借：预收账款15000
贷：主营业务收入15000
借：主营业务成本15000
贷：劳务成本15000
四、让渡资产使用权收入的核算
让渡资产使用权收入主要包括金融企业对外贷款形成的利息收入、企业转让无形资产等资产的使用权形成的使用费收入、对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息和进行股权投资取得的现金股利等。
（一）让渡资产使用权收入的确认
让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：
1.相关的经济利益很可能流入企业
相关的经济利益很可能流入企业，是指让渡资产使用权收入金额收回的可能性大于不能收回的可能性。企业在确定让渡资产使用权收入金额能否收回时，应当根据对方企业的信誉和生产经营情况、双方就结算方式和期限等达成的合同或协议条款等因素，综合进行判断。
2.收入的金额能够可靠地计量
收入的金额能够可靠地计量，是指让渡资产使用权收入的金额能够合理地估计。
（二）让渡资产使用权的使用费收入的会计处理使用费收入应当按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。如果合同规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同规定的有效期内分期确认收入；如果合同规定分期收取使用费的，应按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。
企业让渡资产使用权的使用费收入，一般通过“其他业务收入”科目核算，对让渡资产计提的摊销额等，一般通过“其他业务成本”科目核算。
【例12-14】甲公司向乙公司转让某专利的使用权，合同规定：使用期5年，一次性收取使用费80000元，不提供后续服务。款项已收到，假定不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：
借：银行存款80000
贷：其他业务收入80000
【例12-15】甲公司向乙公司转让其商品的商标使用权，合同规定：乙公司每年年末按年销售收入的10%支付使用费，试用期10年。该商标使用权每年摊销额为50000元。第一年，乙公司实现销售收入1000000元；第二年，乙公司实现销售收入1500000元。假定不考虑其他因素，乙公司的账务处理如下：
（1）第一年年末确认使用费收入时：
借：银行存款100000
贷：其他业务收入100000
计提本年度专利权摊销额时：
借：其他业务成本50000
贷：累计摊销50000
（2）第二年年末确认使用费收入时：
借：银行存款150000
贷：其他业务收入150000
计提本年度专利权摊销额时：
借：其他业务成本50000
贷：累计摊销50000
能力操练
1.某企业销售商品7000件，每件售价50元（不含增值税），增值税税率17％，企业为购货方提供的商业折扣为15％，提供的现金折扣条件为2/10、1/20、n/30（计算现金折扣时不考虑增值税）。该企业在这项交易中应确认的收入金额为（）元。
A.320000B.308200C.297500D.320200
2.A公司销售一批商品给B公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为10000万元。增值税税额为1700万元。该批商品的成本为8000万元。货到后B公司发现商品质量不合格，要求在价格上给予3％的折让。B公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，A公司同意并办妥了相关手续，假定销售商品后还未确认收入，则A公司应确认销售商品收入的金额为（）万元。
A.351B.9700C.11349D.11700
3.甲公司本年度委托乙商店代销一批零配件，代销价款300万元（不含增值税）。本年度收到乙商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销零配件的70％，甲公司收到代销清单时向乙商店开具增值税发票。乙商店按代销价款的5％收取手续费。该批零配件的实际成本为180万元。则甲公司本年度因此项业务应确认的销售收入为（）万元。
A.300B.180C.210D.120
4.对于企业已经发出商品但尚未确认销售收入的商品成本，应编制的会计分录为（）。
A.借记“应收账款”，贷记“库存商品”
B.借记“应收账款”，贷记“主营业务收入”（不考虑增值税）C.借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”
D.借记“发出商品”，贷记“库存商品”
